Общегосударственный финансовый контроль

Основным функциональным назначением финансового контро­ля, осуществляемого в интересах общества, является контроль за ис­полнением бюджета, поскольку последний представляет собой фор­му образования и расходования общественных средств для обеспече­ния деятельности органов власти по проведению в стране единой финансовой, кредитной и денежной политики, защите финансовых интересов Российской Федерации.

Бюджетная система Российской Федерации состоит из бюдже­тов разных форм собственности. Так, федеральный бюджет и бюдже­ты субъектов Российской Федерации представляют собой государствен­ную собственность (соответственно собственность Российской Феде-

рации и каждого субъекта), местные бюджеты — муниципальную соб­ственность.

В связи с разделением бюджетов по формам собственности фи­нансовый контроль за их исполнением подразделяется на государствен­ный финансовый контроль, осуществляемый как в масштабе Россий­ской Федерации, так и в каждом субъекте Российской Федерации, и муниципальный финансовый контроль, проводимый на уровне мест­ного самоуправления.

В Российской Федерации сущность государственного и муници­пального финансового контроля законодательно не определена. Со­держание и вопросы организации государственного финансового кон­троля в Российской Федерации раскрыты в Указе Президента РФ от 25 июля 1996 г. № 1095 «О мерах по обеспечению государственного финансового контроля в Российской Федерации». Согласно этому до­кументу в Российской Федерации государственный финансовый кон­троль включает в себя контроль за исполнением федерального бюд­жета и бюджетов федеральных внебюджетных фондов, организацией денежного обращения, использованием кредитных ресурсов, состоя­нием государственного внутреннего и внешнего долга, государствен­ных резервов, предоставлением финансовых и налоговых льгот и пре­имуществ. Все это представляет собой перечень основных задач госу­дарственного финансового контроля, что, безусловно, недостаточно для раскрытия его сущности. Кроме того, в числе задач не упоминает­ся контроль за использованием закрепленного за государственными организациями и учреждениями имущества, в то время как оно явля­ется такой же составляющей государственной собственности, как бюджетные средства, и, помимо этого, может выступать источником мобилизации и расходования денежных средств. Значит, содержание государственного финансового контроля сведено к задачам бюджет­ного контроля, тогда как бюджетный контроль — это хотя и суще­ственная, во многом определяющая, но все-таки часть государствен­ного финансового контроля.

Специалисты нередко под финансовым контролем понимают государственный финансовый контроль или совокупность государ­ственного и муниципального контроля. Это, безусловно, создает пута­ницу в понимании сущности каждого из них. Необходимо различать финансовый контроль в целом и отдельные его виды, к числу кото­рых относятся государственный и муниципальный контроль.

Подходы к определению указанных видов финансового контро­ля, содержащиеся в трудах российских ученых, не разрешают пробле­му, поскольку демонстрируют наличие различных точек зрения на его сущность; нередко носят обобщенный характер, не в полной мере отражают особенности конкретного вида финансового контроля и по­этому нуждаются в некотором уточнении. Необходимо признать, что дать в одной формулировке всеобъемлющее представление об опре­деляемом понятии — непростая задача. Вероятно, не избежать обоб­щенных слов и словосочетаний, которые потребуют дополнительно­го разъяснения.

Л.Н. Овсянников считает, что государственный финансовый контроль — это реализация права государства законными путями за­щищать свои финансовые интересы и финансовые интересы своих граждан через систему законодательных, организационных, админи­стративных и правоохранительных мер. Такая трактовка контроля имеет излишне обобщенный, отвлеченный характер и не раскрывает реальных проявлений предмета исследования.

А.Н. Козырин понимает под финансовым контролем осуществ­ляемую с использованием специфических организационных форм и методов деятельность государственных органов, а в ряде случаев и негосударственных органов, наделенных законом соответствующи­ми полномочиями, в целях установления законности и достоверно­сти финансовых операций, объективной оценки экономической эф­фективности финансово-хозяйственной деятельности и выявления ре­зервов ее повышения, увеличения доходных поступлений в бюджет и сохранности государственной собственности. Данное определение содержит достаточно обширный перечень целей контроля, но в нем не указаны объекты и способы его осуществления.

Н.И. Химичева придерживается следующего мнения: финансо­вый контроль — это контроль за законностью и целесообразностью действий в области образования, распределения и использования де­нежных фондов государства и субъектов местного самоуправления в целях эффективного социально-экономического развития страны и отдельных регионов. Упоминаемый в определении термин «конт­роль» требует дополнительного разъяснения, поскольку не дает пред­ставления о характере работ, способствующих достижению постав­ленных целей. Кроме того, предложенное определение не содержит указание на объекты контроля.

По мнению СО. Шохина, под государственным финансовым контролем следует понимать многоаспектную межотраслевую систе­му надзора наделенных контрольными функциями государственных и общественных органов за финансово-хозяйственной деятельностью организаций и учреждений с целью объективной оценки экономиче­ской эффективности их деятельности, установления законности и целе­сообразности хозяйственных и финансовых операций и выявления резервов доходов государственного бюджета. Вызывает сомнение оправданность представления государственного финансового конт­роля как системы надзора, поскольку, во-первых, на практике поня­тия «контроль» и «надзор» зачастую употребляются как синонимы; во-вторых, если рассматривать контроль и надзор в качестве методов осуществления деятельности контролирующих органов, согласно тео­рии контроль осуществляется ими по отношению к подчиненному или подведомственному подконтрольному субъекту; надзор реализу­ется органами исполнительной власти по подведомственным им воп­росам в отношении не подчиненных им субъектов. Поскольку речь идет о государственном финансовом контроле, объектами которого являются субъекты различных форм собственности, имеют место оба случая, что не позволяет рассматривать такой контроль исключительно как систему надзора. Кроме того, объект надзора — только законность, но не целесообразность. Как отмечает Д.М. Овсянко, при надзоре в от­личие от контроля вмешательство в текущую административно-хозяй­ственную деятельность поднадзорной организации не допускается. То, что в качестве объектов государственного контроля выступают субъек­ты различных форм собственности и функционального назначения, существенно усложняет задачу формулирования определения, позво­ляющего получить всеобъемлющее представление о сущности госу­дарственного финансового контроля.

Н.П. Ефимова предлагает рассматривать государственный финан­совый контроль как регулируемую правовыми нормами деятельность государственных органов по проверке эффективного и законного использования финансовых ресурсов, государственной и муниципаль­ной собственности. Очевидно, что под государственным контролем автор понимает и муниципальный контроль, что неоправданно, по­скольку в Бюджетном кодексе Российской Федерации эти два вида финансового контроля четко разграничены. Помимо прочего, дан­ное определение имеет тот же недостаток, что и определение, пред­ложенное Н.И. Химичевой, а именно: требует уточнения того, что понимается под деятельностью по контролю. Что касается предметов контроля, то в определении Н.П. Ефимовой наиболее точно отраже­на особенность финансового контроля вообще и государственного (муниципального) контроля в частности, поскольку, как уже отмеча­лось, ими являются отношения, связанные с мобилизацией или рас­ходованием общественных финансовых ресурсов. Представляется неоправданным упоминание государственной и муниципальной соб­ственности наряду с финансовыми ресурсами, поскольку в состав каж­дой из указанных форм собственности входят средства соответствую­щего бюджета и внебюджетных фондов. Очевидно, вместо них опре­деление должно содержать указание на использование государствен­ного имущества (имущества органов местного самоуправления), закреп­ленного за государственными (муниципальными) организациями и уч­реждениями. Кроме того, определения «целевое», «эффективное» и «за­конное» использование финансовых ресурсов и собственности указы­вают на цель контроля и должны быть выделены из строки, содержа­щей описание его предмета.

Государственный (муниципальный) финансовый контроль мо­жет рассматриваться как одна из функций государственных органов (органов местного самоуправления), представляющая собой систему сбора и оценки информации о финансовых потоках объекта контро­ля в целях установления полноты и своевременности формирования, обоснованности распределения и эффективности использования об­щественных финансовых ресурсов, а также государственного (муни­ципального) имущества, закрепленного за государственными (муни­ципальными) организациями и учреждениями.

Государственный (муниципальный) финансовый контроль в Рос­сийской Федерации является формой государственного регулирова­ния финансово-производственных отношений всех хозяйствующих субъектов, содействующей проведению в стране единой финансовой, кредитной и денежной политики, защите финансовых интересов Рос­сийской Федерации. Будучи обязательным элементом управления об­щественной собственностью, он призван выявлять нарушения уста­новленных принципов законности, обеспечивать целевое и эффек­тивное расходование финансовых ресурсов, использование имущества.

К общепринятым в мире функциям государственного и муници­пального финансового контроля относятся:

■ контроль за источниками поступления бюджетных средств;

■ контроль за расходованием бюджетных ресурсов;

■ контроль за использованием государственной и муниципаль­ной собственности, проведением ее приватизации, национализации;

■ контроль за использованием государственных и муниципаль­ных внебюджетных фондов;

■ контроль за обращением средств бюджета и внебюджетных фондов в банках и иных кредитных учреждениях;

■ контроль эффективности предоставления и законности исполь­зования льгот по налогообложению и полученных дотаций;

■ пресечение финансовых злоупотреблений.

В настоящее время разрабатывается концепция реформирова­ния системы государственного финансового контроля, включающая:

■ приведение теоретической базы и методологического обеспе­чения финансового контроля в соответствие с требованиями совре­менной экономики;

■ реформирование организационных структур контрольных органов;

■ формирование системной и завершенной нормативной базы, включая стандартизацию финансового контроля;

■ формирование системы процедур контроля (методического обеспечения);

■ создание целостной научно-исследовательской и учебной базы, формирующей кадровое обеспечение контроля;

■ организация адекватной информационно-коммуникативной инфраструктуры;

■ повышение уровня материально-технического и финансового обеспечения работы контролирующих органов.

В 2000 г. Министерство финансов Российской Федерации утвер­дило Инструкцию о проведении ревизии и проверки контрольно-реви­зионными органами Министерства финансов Российской Федерации, в которой уточнены понятие, цель и задачи ревизионных проверок, порядок проведения ревизий, их оформления и реализации результа­тов ревизий.

Кроме того, Минфин России подготовил Сборник примерных программ для проведения ревизий и проверок отдельных вопросов финансово-хозяйственной деятельности организации, в который вклю­чены программы проверки целевого эффективного использования инвестиций, финансовой помощи, средств, выделяемых на государ­ственную поддержку отельных отраслей народного хозяйства и регио­нов, и т.д.

Эти документы способствовали повышению качества конт­рольно-ревизионных проверок.

Задачами государственного и муниципального финансового кон­троля в России являются:

■ проверка правильности формирования и исполнения бюдже­та и внебюджетных фондов;

■ проверка состояния, целевого и эффективного расходования финансовых ресурсов государства и органов местного самоуправле­ния, законности и рациональности использования государственного и муниципального имущества;

■ проверка правильности ведения бухгалтерского учета и досто­верности отчетности;

■ контроль за соблюдением действующего законодательства в области налогообложения, валютной, таможенной и банковской дея­тельности;

■ контроль за реализацией межбюджетных отношений;

■ выявление резервов роста доходной базы бюджетов различ­ных уровней;

■ проверка обращения средств бюджета и внебюджетных фон­дов в банках и других кредитных учреждениях;

■ контроль за формированием и распределением целевых бюд­жетных фондов финансовой поддержки регионам;

■ пресечение незаконных решений по предоставлению налого­вых льгот, государственных дотаций, субвенций, трансфертов и дру­гой помощи отдельным категориям плательщиков или регионов;

■ выявление фактов расточительства и финансовых злоупотреб­лений, применение адекватных мер наказания к виновным лицам.

Приведенный перечень не исчерпывает задачи, стоящие перед органами государственного (муниципального) финансового контро­ля, тем более что они уточняются и изменяются по мере развития финансового законодательства.

Законодательные (представительные) государственные органы и органы местного самоуправления осуществляют финансовый конт­роль в следующих формах:

■ предварительный контроль — в ходе обсуждения и утвержде­ния проектов законов (решений) о бюджете и иных проектов зако­нов (решений) по бюджетным вопросам;

■ текущий контроль — в ходе рассмотрения отдельных вопросов исполнения бюджетов на заседаниях комитетов, комиссий, рабочих групп законодательных (представительных) органов, представитель­ных органов местного самоуправления в ходе парламентских слуша­ний и в связи с депутатскими запросами;

■ последующий контроль — в ходе рассмотрения и утверждения отчетов об исполнении бюджетов.

Государственный и муниципальный финансовый контроль под­разделяется на внутренний и внешний. Внешний финансовый конт­роль осуществляют специальные органы, созданные и действующие независимо от исполнительной власти. Внутренний финансовый кон­троль осуществляют органы исполнительной власти, создаваемые са­мой исполнительной властью. К нему можно отнести и ведомствен­ный контроль, проводимый контрольно-ревизионными отделами ми­нистерств и ведомств в подведомственных организациях и учрежде­ниях с целью проверки расходования бюджетных средств, выделен­ных по подведомственному признаку бюджетной классификации, а так­же использования различных видов финансовой помощи из бюджета. Представительные и исполнительные органы разных уровней власти осуществляют финансовый контроль за исполнением соответствую­щих бюджетов согласно Конституции Российской Федерации, Бюд­жетному кодексу Российской Федерации, Федеральным законам «О Центральном банке Российской Федерации» от 2 декабря 1990 г. № 394-1, «О Счетной палате Российской Федерации» от 11 января 1995 г. № 4-ФЗ, «Об общих принципах местного самоуправления в Рос­сийской Федерации» от 28 августа 1995 г. № 154-ФЗ, «О Правитель­стве Российской Федерации» от 17 декабря 1997 г. № 2-ФКЗ, «О финан­совых основах местного самоуправления в Российской Федерации» от 25 сентября 1997 г. № 126-ФЗ, другим федеральным законам, Указу Президента РФ от 25 июля 1996 г. № 1095 «О мерах по обеспечению государственного финансового контроля в Российской Федерации», Постановлению Правительства РФ от 6 августа 1998 г. № 888 «О тер­риториальных контрольно-ревизионных органах Министерства фи­нансов Российской Федерации», конституциям, уставам и законам субъектов Российской Федерации, уставам муниципальных образова­ний, другим правовым актам органов местного самоуправления. Воп­росы государственного финансового контроля нашли также отраже­ние в налоговом и валютном законодательстве, в Таможенном кодек­се Российской Федерации.

Государственный финансовый контроль в соответствии с уста­новленным законодательством Российской Федерации разграничени­ем функций и полномочий возлагается на Счетную палату Россий­ской Федерации, Центральный банк Российской Федерации, Главное контрольное управление Президента РФ, Министерство финансов Российской Федерации и его структурные подразделения (Главное управление федерального казначейства, Департамент государствен­ного финансового контроля и аудита и их территориальные органы), Министерство по налогам и сборам Российской Федерации, Государ­ственный таможенный комитет Российской Федерации, Федеральную службу России по валютному и экспортному контролю, финансовые органы федеральных органов исполнительной власти, субъектов Рос­сийской Федерации и муниципальных образований, главных распо­рядителей и распорядителей бюджетных средств.

Одним из основных органов государственного финансового кон­троля является Счетная палата Российской Федерации. Она должна организовывать и осуществлять контроль за своевременным испол­нением доходных и расходных статей федерального бюджета и бюд­жетов федеральных внебюджетных фондов по объемам, структуре и целевому назначению.

Главное контрольное управление Президента Российской Феде­рации контролирует деятельность органов контроля и надзора при федеральных органах исполнительной власти, органов исполнитель­ной власти субъектов Российской Федерации, рассматривает жалобы и обращения граждан и юридических лиц.

Министерство финансов Российской Федерации осуществляет внутренний контроль за использованием бюджетных средств главны­ми распорядителями, распорядителями и получателями бюджетных средств; за исполнением бюджетов субъектов Российской Федерации и местных бюджетов; организует финансовый контроль, проверки и ревизии юридических лиц — получателей гарантий Правительства РФ, бюджетных кредитов, бюджетных ссуд и бюджетных инвестиций.

Департаменту государственного финансового контроля и ауди­та, а также контрольно-ревизионным управлениям Минфина России в субъектах Российской Федерации поручен государственный финан­совый контроль за операциями с бюджетными средствами, осущест­вляемыми главными и нижестоящими распорядителями кредитов, а также получателями бюджетных средств, кредитными организациями. Указанные органы участвуют в осуществлении контроля за поступле­нием доходов от имущества, находящегося в федеральной собствен­ности, организуют и проводят ревизии и финансовые проверки в орга­низациях по обращениям органов государственной власти субъектов Российской Федерации и органов местного самоуправления.

Федеральное казначейство проводит предварительный и теку­щий контроль за ведением операций с бюджетными средствами глав­ными распорядителями, распорядителями и получателями бюджет­ных средств, кредитными организациями, другими участниками бюд­жетного процесса по исполняемым бюджетам и бюджетам государ­ственных внебюджетных фондов, взаимодействует с другими феде­ральными органами исполнительной власти в процессе указанного контроля и координирует их работу.

Министерство по налогам и сборам Российской Федерации кон­тролирует полноту и своевременность поступления платежей в соот­ветствующий бюджет. Основным направлением его деятельности яв­ляется предупреждение, выявление, пресечение и расследование на­логовых преступлений или административных правонарушений. Активное содействие этому оказывают Налоговая полиция и Казна­чейство.

Главные распорядители, распорядители бюджетных средств осуществляют финансовый контроль за использованием бюджетных средств их получателями. Контролю подлежит соблюдение целевого назначения и своевременный возврат бюджетных средств, а также представление отчетности и внесение платы за пользование назван­ными средствами. Указанные контрольные органы проводят проверки подведомственных государственных и муниципальных организаций, бюджетных учреждений.

При самостоятельном исполнении бюджетов финансовые орга­ны субъектов Российской Федерации и муниципальных образований осуществляют финансовый контроль за операциями с бюджетными средствами главных распорядителей, распорядителей и получателей бюджетных ресурсов.

В случае передачи этих средств бюджетным организациям ука­занные органы осуществляют финансовый контроль за соблюдением главными распорядителями, распорядителями и получателями бюд­жетных средств условий соблюдения, распределения, получения, целе­вого использования и возврата бюджетных кредитов, бюджетных ссуд, бюджетных инвестиций, государственных и муниципальных гарантий.

Объектом государственного (муниципального) финансового контроля являются субъекты, начисляющие, уплачивающие, перечис­ляющие, получающие, использующие средства и имущество государ­ства, муниципальных образований или управляющие ими, имеющие предоставленные законодательными или исполнительными органа­ми власти налоговые, таможенные либо иные льготы.

Государственный (муниципальный) контроль, объектами кото­рого являются коммерческие организации, следует подразделять на контроль за использованием государственного (муниципального) иму­щества, переданного этим организациям на праве владения, пользо­вания, распоряжения, и контроль за исполнением ими своих обяза­тельств перед бюджетом и внебюджетными фондами.

Государственное и муниципальное имущество может принадле­жать государственным или муниципальным унитарным предприяти­ям на праве хозяйственного ведения или оперативного управления (казенным предприятиям). Объекты муниципальной собственности могут быть сданы в аренду, переданы в доверительное управление, внесены в качестве вклада в уставный капитал вновь создаваемых орга­низаций. В последнее время многие местные органы власти включи­лись в создание новых коммерческих организаций на началах акцио­нирования или иного долевого участия.

Предметами управления и как следствие — контроля со стороны государственных и местных органов власти являются:

■ государственное и муниципальное имущество, закрепленное на праве хозяйственного ведения за государственными или муници­пальными унитарными предприятиями или на праве оперативного управления за государственными казенными предприятиями или госу­дарственными (муниципальными) учреждениями, либо находящиеся в государственной собственности предприятия в целом как имуще­ственный комплекс;

■ находящиеся в государственной (муниципальной) собственно­сти акции (доли, вклады) хозяйственных обществ и товариществ, а так­же имеющееся у них государственное (муниципальное) имущество, не вошедшее в уставный (складочный) капитал;

■ иное находящееся в государственной (муниципальной) соб­ственности движимое и недвижимое имущество, в том числе передан­ное в пользование, аренду, залог, ипотеку и по иным основаниям.

Для принятия и реализации решений по вопросам управления объектами государственной и муниципальной собственности уполно­моченным на это органам необходимо подтверждение достоверно­сти экономической информации, полученной от субъектов, во владе­нии, пользовании, распоряжении которых находятся указанные объек­ты; соблюдения законодательства, а также подзаконных актов, уста­новление степени эффективности и целесообразности использования имущества.

При оценке эффективности использования государственного (муниципального) имущества необходимо учитывать, что оно может быть классифицировано как приносящее доход или, напротив, недо­ходное. Критериями ее оценки являются коммерческая (финансовая) эффективность, бюджетная эффективность, народно-хозяйственная эффективность. Если объектом контроля выступает коммерческая организация, то речь идет о финансовой эффективности использова­ния государственного (муниципального) имущества.

Формой финансового контроля за полнотой и своевременно­стью исполнения коммерческими структурами своих обязательств пе­ред бюджетом и внебюджетными фондами является налоговый конт­роль. Налоговый контроль подразумевает контроль за соблюдением законодательства о налогах и сборах, а также принятых в соответ­ствии с ним нормативных правовых актов. Согласно ст. 82 Налогово­го кодекса Российской Федерации налоговый контроль осуществля­ется налоговыми органами (Министерством Российской Федерации по налогам и сборам и его подразделениями в Российской Федера­ции), а также таможенными органами и органами государственных внебюджетных фондов. Следует отметить, что с 1 января 2001 г. орга­ны государственных внебюджетных фондов полномочиями по осуще­ствлению налогового контроля не обладают, поскольку налоговый контроль в отношении правильности уплаты единого социального налога возложен на налоговые органы.

Основная задача, стоящая перед налоговыми органами,—убедить­ся в функционировании системы регистрации и обработки информа­ции и оценить ее адекватность как основы для составления расчетов и деклараций по налогам и другим обязательным платежам в бюджет и внебюджетные фонды.

До 1 января 2002 г. для целей налогообложения использовались данные бухгалтерского учета. Поэтому в рамках проводимых прове­рок налоговые органы в первую очередь оценивали степень досто­верности, полноты и точности этих данных.

С 1 января 2002 г. согласно положениям главы 25 НК РФ введе­на самостоятельная система учета данных в целях налогообложения — налоговый учет. Как указано в ст. 313 НК РФ, налоговый учет — это система обобщения информации для определения налоговой базы по налогу на прибыль на основе данных первичных документов, сгруп­пированных в соответствии с порядком, предусмотренным Налого­вым кодексом Российской Федерации. Введение налогового учета не означает, что данные бухгалтерского учета не будут предметом прове­рок, проводимых налоговыми органами. Во-первых, все налоги (за ис­ключением налога на прибыль) по-прежнему исчисляются на основе данных бухгалтерского учета. Во-вторых, в том случае, если порядок бухгалтерского и порядок налогового учета для целей расчета налого­вый базы по налогу на прибыль совпадают, налогоплательщики вправе использовать данные бухгалтерского учета в целях налогообложения.

Осуществление финансового контроля за полнотой и своевре­менностью исполнения коммерческими структурами своих обяза­тельств перед бюджетом и внебюджетными фондами является край­не важным направлением деятельности контрольных органов, посколь­ку налоговые источники формирования бюджета составляют значи­тельную часть его доходов (примерно четыре пятых). Их величина напрямую связана с доходностью, устойчивостью и платежеспособно­стью субъектов хозяйствования. Поэтому особое внимание должно уделяться вопросам эффективности производственной и финансовой деятельности объектов контроля. Глубокое изучение и знание ее со­стояния позволит формировать материал для системы прогнозных оценок и предложений относительно совершенствования норматив­ной базы по вопросам учета и налогообложения, элементов экономи­ческой политики и возможного предотвращения финансовых нару­шений в сфере экономики.

Как справедливо отмечают исследователи в области контроля, в настоящее время при составлении и реализации планов экономи­ческого и социального развития развитые страны в основном осуще­ствляют «жесткое» управление через прямые связи; процесс реализа­ции управленческих решений проходит преимущественно без при­влечения информации о фактическом состоянии объекта управления в данный момент и о внешних условиях его функционирования. В связи с этим контроль за эффективностью деятельности объекта управле­ния можно отнести к одному из иных направлений развития государ­ственного и муниципального финансового контроля.

Для решения поставленных задач и осуществления своих функ­ций органы государственного и муниципального финансового конт­роля используют такие методы, как проверка, ревизия, обследование, анализ.

Понятия проверки и ревизии приведены в Инструкции «О по­рядке проведения ревизии и проверки контрольно-ревизионными органами Министерства финансов Российской Федерации», утверж­денной приказом Минфина России от 14 апреля 2000 г. № 42н.

Согласно этому документу проверка заключается в единичном контрольном действии или исследовании состояния дел на опреде­ленном участке деятельности проверяемой организации. Под провер­кой может пониматься и мероприятие, заключающееся в сборе и оценке информации, касающейся предметов контроля.

Ревизия представляет собой систему обязательных контрольных действий по документальной и фактической проверке законности и обоснованности совершенных в ревизуемом периоде хозяйственных и финансовых операций ревизуемой организацией, правильности их отражения в бухгалтерском учете и отчетности, а также законности действий руководителя и главного бухгалтера и иных лиц, для которых в соответствии с законодательством Российской Федерации и норма­тивными актами установлена ответственность за их осуществление.

Анализ предполагает изучение хозяйственных процессов объек­тов контроля во взаимосвязи, взаимозависимости и взаимообуслов­ленности, социально-экономической эффективности и конечных финансовых результатов деятельности этих объектов, складывающих­ся под воздействием объективных и субъективных факторов, получа­ющих отражение через систему экономической информации. Пред­ставляется целесообразным органам государственного и муниципаль­ного контроля принять на заметку возможности использования ана­литических приемов для принятия решения о степени достоверно­сти значения того или иного показателя, успешно применяемого при аудите.

Обследование — это ознакомление контролирующих органов с состоянием определенного направления или вопросами финансо­во-хозяйственной деятельности объекта контроля.

В контрольной практике встречаются приемы документального и фактического контроля.

Существуют две большие группы приемов документального конт­роля, которые можно обозначить следующим образом:

1. Приемы формально-правовой проверки документов, которые включают:

■ проверку соблюдения правил составления, полноты и подлин­ности оформления документов;

■ сопоставление учетных и отчетных показателей с показателя­ми бизнес-планов и установленными нормативами;

■ проверку соблюдения правил учета отдельных хозяйственных операций;

■ проверку соответствия отраженных в документах операций законодательно установленным нормам;

■ проверку арифметических расчетов — перерасчет, т.е. ариф­метический (счетный) контроль.

В условиях компьютерной обработки учетно-аналитической ин­формации приемы данной группы могут быть в значительной мере автоматизированы и контролироваться программно.

2. Приемы проверки реальности (достоверности) отраженных в документах обстоятельств и процессов (их соответствие соверша­емым хозяйственным операциям также в ряде случаев может быть автоматизировано в условиях компьютерной обработки учетно-ана­литической информации). В их состав входят:

■ сопоставление данных документов, отражающих операции, с данными документов, которые явились основанием для этих операций;

■ подтверждение (сверка расчетов);

■ проверка записей в регистрах бухгалтерского учета и отчетно­сти, правильности корреспонденции счетов;

■ прослеживание (сканирование);

■ аналитические процедуры;

■ специальные методы, в число которых входят встречная про­верка, взаимная проверка, контрольное сличение, восстановление натурально-стоимостного учета, логическое исследование хозяйствен­ных операций;

■ подготовка альтернативных балансов (как промежуточных — сырья, материалов, выхода продукции, так и заключительного бухгал­терского, хорошо известного в западной аудиторской практике как пробный баланс).

3. Приемы фактической проверки, к которым относятся:

■ инвентаризация;

■ осмотр;

■ наблюдение;

■ контрольный запуск сырья в производство;

■ лабораторный анализ качества товаров, сырья, готовой про­дукции;

■ экспертная оценка;

■ проверка объема выполненных работ;

■ проверка соблюдения трудовой дисциплины и фактического использования рабочего времени;

■ получение устных и письменных объяснений, справок и отве­тов на заранее разработанные анкеты;

■ контрольная покупка;

■ другие.