Категории: ДомЗдоровьеЗоологияИнформатикаИскусствоИскусствоКомпьютерыКулинарияМаркетингМатематикаМедицинаМенеджментОбразованиеПедагогикаПитомцыПрограммированиеПроизводствоПромышленностьПсихологияРазноеРелигияСоциологияСпортСтатистикаТранспортФизикаФилософияФинансыХимияХоббиЭкологияЭкономикаЭлектроника |
АУДИТОРСКОЙ ПРОВЕРКИ УЧЕТА ОПЕРАЦИЙ ПО КАССЕОсновные законодательные и нормативные документы К основным законодательным и нормативным документам, регулирующим объект проверки, относятся следующие. 1. Порядок ведения кассовых операций в РФ (письмо Центрального банка России № 40 от 22 сентября 1993 г.). 2. Федеральный закон «О применении контрольно-кассовой техники при осуществлении наличных денежных расчетов и (или) расчетов с использованием платежных карт» № 54-ФЗ от 22 мая 2003 г. 3. ПБУ 4/99 «Бухгалтерская отчетность» (утв. Приказом Минфина РФ № 43н от 6 июля 1999 г.). 4. Методические указания по инвентаризации имущества и финансовых обязательств (Приказ Минфина РФ № 49 от 13 июня 1995 г.). 5. Порядок регистрации контрольно-кассовых машин в налоговых органах (Приложение к Приказу ГНС РФ № ВГ-3-14/36 от 22 июня 1995 г.). 6. Методические рекомендации по вопросам применения контрольно-кассовых машин при осуществлении денежных расчетов с населением (Приложение к письму ГНС РФ № НИ-6— 07/152 от 5 мая 1994 г.). 7. Типовые правила эксплуатации контрольно-кассовых машин при осуществлении денежных расчетов с населением (Постановление Минфина РФ № 104 от 30 августа 1993 г.). 8. Об установлении предельного размера расчетов наличными деньгами в РФ между юридическими лицами по одной сделке (Указание ЦБ РФ № 1050-у от 14 ноября 2001 г.). 9. О предельном размере расчетов наличными деньгами и расходовании наличных денег, поступивших в кассу юридического лица или кассу индивидуального предпринимателя (Указание ЦБ РФ № 1843-у от 20 июня 2007 г. (действует с 21 июля 2007 г.)
10. Альбом унифицированных форм первичной учетной до кументации по учету налоговых операций (утв. Постановлением Госкомстата РФ № 88 от 18 августа 1998 г. в ред. от 3 мая 2000 г.). 11. Альбом унифицированных форм первичной учетной документации по учету денежных расчетов с населением при осуществлении торговых операций с применением контрольно-кассовых машин (утв. Постановлением Госкомстата РФ № 132 от 25 декабря 1998 г.). 12. Положение «Об осуществлении наличных денежных расчетов и (или) расчетов с использованием платежных карт без применения контрольно-кассовой техники» (утв. Постановлением Правительства Российской Федерации № 171 от 31 марта 2005 г.). 13. Правила ведения государственного реестра контрольно- кассовой техники, а также требования его структуре и составу сведений. Утверждены Постановлением Правительства Российской Федерации N° 39 от 23 января 2007 г. Источники информации для проверки Состав первичных кассовых документов, с одной стороны, очень узок — это приходные и расходные кассовые ордера, кассовая книга. С другой стороны, кассовые операции связаны практически со всеми остальными разделами учета, например с продажами, расчетами с подотчетными лицами, с поставщиками и т.д. Следовательно, при проверке необходимо сопоставлять кассовые документы с прочими. Основными документами, которые необходимо изучить при проверке кассовых операций, являются: кассовая книга; отчеты кассира; приходные кассовые ордера; расходные кассовые ордера; журнал (книга) регистрации приходных кассовых ордеров; журнал (книга) регистрации расходных кассовых ордеров; журнал (книга) регистрации выданных доверенностей; журнал (книга) регистрации депонентов; журнал (книга) регистрации платежных (расчетно-платежных) ведомостей; оправдательные документы к кассовым документам; авансовые отчеты. Многочисленные и разнообразные операции движения денежных средств в кассе предприятия отражаются в следующих регистрах синтетического учета и отчетности: • главной книге; • журнале-ордере № 1 и ведомости № 1 (для журнально-ордер- ной формы счетоводства); • регистрах синтетического учета кассовых операций по счету 50 (при иных формах счетоводства); • бухгалтерском балансе (ф. № 1, строка 261); • отчете о движении денежных средств (ф. № 4). План и программа аудиторской проверки раздела учета 11режде чем приступить к сплошной проверке кассовых операций, аудитор должен спланировать эту проверку, так как «сплош- н,hi» проверка не означает, что один за другим будут просмотрены ми- кассовые документы. Эти документы могут просматриваться неоднократно, но каждый раз аудитор выполняет совершенно определенную процедуру, направленную на выявление одного из возможных нарушений. Каждая процедура имеет свое назначение, преследует определенную цель, а ее результаты необходимо оформить в виде специальной таблицы (рабочего документа аудитора). Составлению плана проверки предшествует оценка состояния внутреннего контроля за движением и сохранностью денежных i редств и других ценностей в кассе предприятия. С помощью специально составленного вопросника аудитор определяет состояние внутреннего контроля, дает предварительную оценку соблюдения на предприятии кассовой дисциплины, выявляет наиболее уязвимые с точки зрения злоупотреблений места, планирует состав основных контрольных процедур, определяет специфические черты ведения учета кассовых операций на предприятии, описание которых отсутствует в имеющемся у него наборе стандартных процедур. Признаками отсутствия или недостаточности внутреннего контроля за движением денежных средств в кассе предприятия для аудитора служат: • отсутствие на предприятии налаженной системы проведения внезапных ревизий кассы с полным пересчетом денежной наличности и проверкой других ценностей, находящихся в кассе; • отсутствие на предприятии приказа руководителя, устанавливающего периодичность проверок; • наличие признаков формального проведения ревизий кассы (назначение в комиссии по проведению ревизий постоянно одних и тех же лиц, отсутствие прилагаемых к акту рабочих записей ревизионной комиссии, свидетельствующих о полистном пересчете банкнот, проведение проверок кассы на отчетные даты, когда кассир знает о них и заранее готовится, и др.); • предоставление права подписи приходных и расходных кассовых ордеров другим лицам помимо главного бухгалтера и руководителя предприятия, не отраженное в распоряжениях руководителя предприятия; • формальное проведение ревизии кассы при смене (увольнении) кассиров; • отсутствие в штате кассира и возложение этих функций на счетного работника без письменного распоряжения руководителя предприятия; • отсутствие договоров с кассиром о полной материальной ответственности; • отсутствие у кассира навыков подготовки к ревизии кассы, свидетельствующих о том, что такая процедура является для него обычной. Ответственность за соблюдение порядка ведения кассовых операций возлагается на руководителей предприятий, главных бухгалтеров и кассиров, поэтому аудитор должен опросить каждого из перечисленных ответственных лиц. Вопросник аудитора составляется таким образом, что в большинстве случаев ответ не надо вписывать, так как аудитор отмечает в вопроснике полученный ответ, номер процедуры и номер предварительного вывода. Вопросник построен так, что, если нет необходимости задавать какой-либо вопрос, номер следующего вопроса указан в графе «Номер следующего вопроса». Вопросник аудитора (табл. 23.1) составляется в трех экземплярах, на каждом из них проставляются должность, фамилия, имя и отчество лица, с которым будет проведена беседа. Результаты опроса ответственных лиц могут не совпадать: кассир может не знать, имеется ли на предприятии приказ о внезапных ревизиях кассы, руководитель предприятия — о необходимости заключать договор о полной материальной ответственности с кассиром. Несовпадения в ответах на поставленные аудитором вопросы также свидетельствуют о слабых сторонах внутреннего контроля. Ответы на вопросы могут иметь форму «должен (должны) быть», т.е. отвечающий может не быть уверен в своем ответе. В таком случае ответ на поставленный вопрос аудитору приходится находить самому или опрашивать других сотрудников предприятия. По результатам опроса у аудитора складывается определенное мнение о состоянии кассовой дисциплины на предприятии. Ответы на вопросы позволяют аудитору сделать ряд промежуточных выводов, совокупность которых дает право сделать основной вывод о том, что кассовая дисциплина у клиента не соблюдается, а порядок ведения кассовых операций нарушается. Если по результатам опроса сотрудников проверяемого предприятия и данным экспресс-анализа отчетности кассовые операции составляют небольшой удельный вес в общем числе хозяйственных операций, то аудитор может планировать проверку кассовых операций в обычном порядке для оценки существенности статьи «Касса» в отчетности предприятия. Если удельный вес кассовых операций велик, например реализация продукции предприятия ведется через кассу, то это может послужить основанием аудитору для отказа от выражения своего мнения о достоверности отчетности предприятия. В общем случае по результатам опроса, а также непосредственного наблюдения за совершением операций по приему и выдаче денег из кассы у аудитора оказывается сформированным план проведения проверки кассовых операций и намечен состав процедур. Таблица 23.1.Вопросник для обследования учета кассовых операций и составления плана и программы проверки
По результатам опроса ответственных работников проверяемого предприятия по вопроснику аудитор может сделать выводы о том что в нарушение: 1)п. 13 Порядка ведения кассовых операций в РФ, кассовые ордера подписываются параллельно с главным бухгалтером лицами полномочия которых не подтверждены письменным распоряжением (приказом) руководителя предприятия; 2)п. 14 Порядка ведения кассовых операций в РФ, расходные кассовые ордера подписываются параллельно с руководителем предприятия лицами, полномочия которых не подтверждены письменным распоряжением (приказом) руководителя предприятия;
3) п. 21 Порядка ведения кассовых операций в РФ в бухгалтерии предприятия не ведется журнал регистрации приходных и расходных кассовых документов; 4) п. 37 Порядка ведения кассовых операций в РФ на предприятии не установлены приказом (распоряжением) руководителя предприятия сроки внезапной ревизии кассы с полным полистным пересчетом денежной наличности и проверкой других ценностей, находящихся в кассе; 5) п. 37 Порядка ведения кассовых операций в РФ на предприятии при смене кассира не была проведена ревизия кассы; 6) п. 37 Порядка ведения кассовых операций в РФ приказом руководителя предприятия не назначена специальная комиссия для проведения ревизии кассы; 7) п. 37 Порядка ведения кассовых операций в РФ и приказа руководителя предприятия (№ от ) на предприятии внезапные ревизии кассы не проводились; 8) п. 32 Порядка ведения кассовых операций в РФ договор о полной материальной ответственности с кассиром не заключен; 9) ст. 1 Федерального закона «О применении контрольно-кас- совых машин при осуществлении денежных расчетов с населением» № 5215-1 от 18 июня 1993 г. предприятие проводит расчеты с населением за готовую продукцию, материалы и прочее без использования контрольно-кассовых машин; 10) ст. 2 Федерального закона «О применении контрольно-кассовых машин при осуществлении денежных расчетов с населением» № 5215-1 от 18 июня 1993 г. предприятие не зарегистрировало в налоговой службе используемые при расчетах с населением контрольно-кассовые машины; 11) Порядка регистрации контрольно-кассовых машин в налоговых органах, утвержденного Приказом ГНС РФ № ВГ-3-14/36 от 22 июня 1995 г., предприятие не имеет договоров с центром технического обслуживания и ремонта контрольно-кассовых машин; 12) п. 22, 23 Порядка ведения кассовых операций в РФ на предприятии не ведется кассовая книга. Очевидно, что одна такая запись превышает значение всех предыдущих и последующих. Но такой вывод вполне может быть сделан и тогда, когда кассовая книга представляет собой разрозненные листы или листы не пронумерованы, книга не прошнурована и не опечатана печатью предприятия; 13) п. 6 Инструкции Минфина СССР «О порядке выдачи доверенностей на получение товарно-материальных ценностей и отпуска их по доверенности» № 17 от 14 января 1967 г. для регистрации и учета выданных доверенностей журнал выданных доверенностей не ведется; 14) принятых положений, внутренний контроль за правильностью и своевременностью расчетов с персоналом по выплате заработной платы и социальных выплат ослаблен отсутствием на предприятии журнала регистрации платежных (расчетно-платеж- ных) ведомостей, передаваемых из отдела труда и заработной платы в кассу предприятия для оплаты; 15) принятых условий внутренний контроль за расходованием и целевым использованием денежных средств из кассы предприятия ослаблен отсутствием на предприятии установленного приказом руководителя предприятия круга лиц, которым могут быть выданы деньги на хозяйственные нужды; 16) п. 11 Порядка ведения кассовых операций в РФ при выдаче денег на хозяйственные нужды срок, на который они выданы, не устанавливается. Такое положение снижает возможность контроля за расходованием средств; 17) п. 18 Порядка ведения кассовых операций в РФ кассир при закрытии платежных (расчетно-платежных) ведомостей реестр депонированных сумм не составляет; 18) принятых правил, внутренний контроль за выплатой депонированных сумм ослаблен отсутствием на предприятии журнала учета депонентов; 19) принятых правил, внутренний контроль за выдачей депонированных сумм ослаблен тем, что обязанность ведения книги регистрации депонентов (картотеки депонентов) возложена на кассира, а не на счетного работника. Перечень аудиторских процедур Для выявления каждого из возможных нарушений или злоупотреблений разработан определенный набор контрольных процедур. Все процедуры построены по единой схеме: наименование, цель процедуры; средства, необходимые для выполнения процедуры; техника исполнения процедуры; оформление результатов. Процедуры снабжены классификационными номерами, позволяющими делать ссылки на них в программе аудиторской проверки у конкретного клиента. Классификационный номер содержит название раздела бухгалтерского учета и три знака. Строится по серийно-порядковой системе: первый знак — номер нарушения по классификации (выделено семь нарушений порядка ведения кассовых операций); второй знак — номер разновидности нарушения (от 1 до 4); третий знак — порядковый номер процедуры для выявления данного нарушения. Возможный набор аудиторских процедур для выявления: • прямого хищения денежных средств, не замаскированного никакими действиями, — «Касса 1.1.1» — инвентаризация кассовой наличности; • хищения денежных средств, маскируемого расписками должностных лиц, работников бухгалтерии и прочих сотрудников предприятия, — «Касса 1.2.1» — проверка наличия на приходных и расходных кассовых ордерах подписи главного бухгалтера или уполномоченного лица; «Касса 1.2.2» — проверка наличия на расходных кассовых документах подписей руководителя предприятия или уполномоченного лица; «Касса 1.2.3» — проверка наличия на расходных кассовых документах расписок получателей денег; «Касса 1.2.4» — устный опрос лиц, получивших деньги по расходным кассовым ордерам, но не подтвердившим этот факт своей распиской; • случаев неоприходования и присвоения поступивших денежных сумм и, в частности, неоприходования и присвоения поступивших денежных сумм из банка — «Касса 2.1.1» — проверка чековой книжки (книжек) предприятия на полноту; «Касса 2.1.2» — проверка полноты оприходования денежных средств в кассу предприятия, полученных из банка по чеку; • случаев неоприходования и присвоения денежных сумм, поступивших от различных физических и юридических лиц по приходным ордерам, — «Касса 2.2.1» — проверка своевременности расчетов сотрудников предприятия по командировочным расходам; «Касса 2.2.2» — проверка своевременности расчетов сотрудников по средствам, выданным на хозяйственные нужды; «Касса 2.2.3» — проверка соответствия приходных кассовых ордеров записям в журнале регистрации приходных кассовых ордеров;
«Касса 2.2.4» — проверка одновременности оформления кассовых ордеров и движения денег по ним; • случаев неоприходования и присвоения поступивших денежных сумм от различных юридических лиц по доверенностям — «Касса 2.3.1» — проверка журнала (журналов) учета выданных доверенностей; «Касса 2.3.2» — проверка правильности оприходования сумм по доверенностям; • излишнего списания денег по кассе путем повторного использования одних и тех же документов — «Касса 3.1.1» — проверка полноты первичных приходных кассовых документов, приложенных к отчету кассира; «Касса 3.1.2» — проверка полноты первичных расходных кассовых документов, приложенных к отчету кассира; «Касса 3.1.3» — проверка правильности и своевременности гашения приложений; • излишнего списания денег по кассе неправильным подсчетом итогов в кассовых документах и кассовых отчетах — «Касса 3.2.1» — проверка совпадения входящего остатка по кассе на каждый день с конечным остатком по кассе за предыдущий день; «Касса 3.2.2» — проверка итогов кассовых отчетов; • излишнего списания денег по кассе без оснований или по подложным документам — «Касса 3.3.1» — проверка совпадения расходных кассовых ордеров с информацией о них, содержащейся в журнале регистрации расходных кассовых ордеров; «Касса 3.3.2» — проверка доброкачественности первичных документов; «Касса 3.3.3» — проверка обоснованности включения лиц в расчетно-платежные ведомости; • излишнего списания денег по кассе путем подлога в законно оформленных документах с увеличением сумм списаний — «Касса 3.4.1» — проверка полноты регистрации платежных (расчетно-платежных) ведомостей в журнале регистрации платежных (расчетно-платежных) ведомостей; «Касса 3.4.2» — проверка соответствия данных аналитического и синтетического учета по расчетам с персоналом; • случаев присвоения сумм, законно начисленных разным лицам и организациям, в частности, депонированной заработной платы и средств, начисленных по другим основаниям, — «Касса 4.1.1» — проверка соответствия платежных (расчетно-платежных ведомостей) реестрам депонированных сумм; «Касса 4.1.2» — проверка полноты и своевременности сдачи в банк депонированных сумм; «Касса 4.1.3» — проверка полноты оприходования депонированных сумм на расчетный счет в банке; «Касса 4.1.4» — проверка соответствия выписанных расходных кассовых ордеров журналу регистрации депонентов; «Касса 4.1.5» — проверка соответствия данных синтетического и аналитического учета денежных сумм; • случаев присвоения сумм, причитающихся другим предприятиям, — «Касса 4.2.1» — проверка достоверности доверенностей от других предприятий на получение денег; • случаев нарушений при расчетах суммами наличных денежных средств, превышающими предельную величину, с другими юридическими лицами и предпринимателями, действующими без образования юридического лица, — «Касса 5.1.1» — проверка осуществления расчетов наличными деньгами с другими юридическими лицами суммами, превышающими установленную предельную величину; «Касса 5.1.2» — проверка соблюдения установленного банком лимита остатка кассы; «Касса 5.2.1» — проверка соблюдения предприятием предельных сумм расчетов между юридическими лицами наличными денежными средствами, поступающими в кассу; • случаев нарушений при расчетах с населением наличными денежными средствами за готовую продукцию, товары, выполненные работы и оказанные услуги с применением контрольно-кассовых машин — «Касса 6.1.1» — проверка правильности ведения книг кассира-операциониста; «Касса 6.1.2» — проверка полноты оприходования в кассу предприятия выручки контрольно-кассовых машин; «Касса 6.2.1» — проверка своевременности постановки на учет контрольно-кассовых машин в налоговом органе; «Касса 6.2.2» — проверка своевременности снятия с учета в налоговом органе контрольно-кассовых машин; • некорректного отражения кассовых операций в регистрах синтетического учета — «Касса 7.1.1» — проверка соответствия контировки, проставленной на первичных кассовых документах, записям в журнале-ордере № 1 «Касса». В условиях автоматизированного составления отчета кассира и ведения кассовой книги необходимость в проведении многих из указанных процедур отпадает. Перечисленные аудиторские процедуры, не поименованные в вопроснике аудитора, проводятся в обязательном порядке, и содержание их не зависит от результатов опроса. Типичные ошибки Основные нарушения — злоупотребления, хищения, ошибки — в области кассовых операций могут быть классифицированы следующим образом. 1. Прямое хищение денежных средств: 1.1) ничем не замаскированное; 1.2) замаскированное неоформленными документами и расписками. 2. Неоприходование и присвоение поступивших денежных сумм: 2.1) из банка; 2.2) от различных физических и юридических лиц по приходным ордерам; 2.3) от различных юридических лиц по доверенностям. 3. Излишнее списание денег по кассе: 3.1) повторное использование одних и тех же документов; 3.2) неправильный подсчет итогов в кассовых документах и отчетах; 3.3) списание сумм без оснований или по подложным документам; 3.4) подлог в законно оформленных документах с увеличением сумм списаний. 4. Присвоение сумм, законно начисленных разным лицам и организациям: 4.1) присвоение депонированной заработной платы и средств, начисленных по другим основаниям; 4.2) присвоение сумм, причитающихся другим предприятиям. 5. Расчеты суммами наличных денежных средств, превышающими предельную величину: 5.1) с другими юридическими лицами и предпринимателями, действующими без образования юридического лица; 5.2) поступающими в кассу проверяемого предприятия. 6. Расчеты с населением наличными за готовую продукцию, товары, выполненные работы и оказанные услуги: 6.1) без применения контрольно-кассовых машин. 6.2) без регистрации контрольно-кассовых машин в налоговых органах. 7. Некорректное отражение кассовых операций в регистрах синтетического учета. Эта классификация положена в основу разработки аудиторских процедур, перечень которых представлен в п. 23.4. Вопросы для самопроверки 1. Назовите основные нормативные документы, которыми руководствуется аудитор при проверке организации учета кассовых операций. 2. Каковы основные положения методики проверки кассовых операций? Назовите основные отличия этой методики от традиционной проверки. 3. Укажите основные источники информации для проверки кассовых операций. 4. Для какой цели составляется вопросник аудитора по кассовым операциям? Приведите типичные ошибки, которые могут быть обнаружены при аудите кассовых операций.
ВОПРОС № 45 МЕТОДИКА |
|||||||
Последнее изменение этой страницы: 2016-07-23 lectmania.ru. Все права принадлежат авторам данных материалов. В случае нарушения авторского права напишите нам сюда... |