Совокупные объемы поступлений НДС в бюджетную систему РФ в 2004-2007 гг.

* Определение доли импорта в ВВП осуществлялась путем отношения значений импорта по данным таможенной статистики и пересчитанного ВВП в млрд. дол. США на основании значений среднего номинального курса доллара США к рублю за соответствующий год (в 2004 г. средний номинальный курс доллара США к рублю составил 28,81 руб./долл., в 2005 г. – 28,29 руб. дол., в 2006 г. – 27,18 руб. дол., в 2007 г. – 25,55 руб. дол).

Конечное потребление в ценах без НДС в 2007 г. составило 60,1% ВВП, что на 0,5 п.п. ВВП ниже, чем в 2006 г. В течение последних лет доля конечного потребления, очищенного от НДС, в процентном отношении к ВВП колебалась в пределах одного процентного пункта ВВП, что позволяет говорить об относительной устойчивости налоговой базы НДС, взимаемого при реализации товаров (работ, услуг) на внутреннем рынке.

Динамика импорта отличается большей волатильностью на всем рассматриваемом периоде, несмотря на то, что значение импорта в 2007 г. составляет 15,5% ВВП против 12,8% ВВП в 2004 г. (13,0% ВВП в 2000 г.) Следует отметить, что на протяжении всего рассматриваемого периода наблюдается поступательный рост доходов от налога на добавленную стоимость, взимаемого при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации, причем динамика поступлений соответствует динамике ввоза товаров (см. рис. 2).

Рисунок 2

Динамика поступлений от НДС на ввозимые товары и объемов импорта, % ВВП

В итоге в структуре бюджетных доходов от НДС в 2007 г. наблюдается продолжение начавшейся с 2005 г. тенденции к сокращению доли внутреннего НДС в пользу поступлений от НДС на ввозимые товары (если в 2004 г. пропорция между поступлениям от налогообложения внутренней реализации и от обложения импорта равнялась 70:30, то в 2007 г. соотношение составило 57:43 соответственно). В целом это отражает изменение структуры потребления в стране, которой должен следовать НДС как налог на потребление.

Динамика объемов начисленного НДС

Из представленных в приложении 1 данных видно, что на протяжении 2005-2007 годов суммы начисленного НДС, как и суммы предъявленных налоговых вычетов, в абсолютном выражении имели устойчивую тенденцию к росту, причем прирастали они быстрее, чем увеличивался ВВП. Однако темпы прироста в 2007 г. существенного сократились по сравнению с 2006 г.: так, величина начисленного НДС в процентном отношении к ВВП увеличилась на 1,3 п.п. против 5,5 п.п. в 2006 г. Помимо объективно существующих ограничителей роста сумм начисленного НДС в виде темпов экономического роста и инвестиционной деятельности, числа плательщиков налога, среднероссийского уровня деловой активности организаций и предпринимателей (характеризующегося динамикой оборота средств), к сдерживающим факторам также можно причислить следующие последствия изменения законодательства о налогах и сборах:

1. Рост масштабов применения специальных налоговых режимов для малого бизнеса.

2. Рост объемов капитальных вложений, а также увеличение объемов жилищного строительства, реализация которого не облагается НДС.

3. Расширение перечня освобождений от НДС.

Так, в розничной торговле в последние годы отмечается активный рост численности налогоплательщиков, применяющих специальные налоговые режимы (на 20% в 2005-2007 гг.). Эта тенденция сопровождается также ростом налоговых поступлений от налогов, уплачиваемых в рамках применения специальных налоговых режимов. Эти тенденции наблюдаются на фоне сохранения объемов розничного товарооборота, исчисленных в процентном отношении к ВВП (рис.3). Это позволяет говорить о ежегодном увеличении доли организаций розничной торговли – основного сектора, связанного с реализацией товаров (работ, услуг) конечному потребителю – собственно налоговой базы НДС, перешедших на специальный налоговый режим.

Рисунок 3

Количество налогоплательщиков, применяющих специальные налоговые режимы (УСН и ЕНВД), доходы бюджетной системы, полученные от налогоплательщиков в рамках применения данных специальных налоговых режимов

На фоне роста количества организаций и индивидуальных предпринимателей, применяющих специальные налоговые режимы для малого предпринимательства, а также прироста доходов бюджетной системы от применения специальных налоговых режимов в процентном отношении к ВВП, представленного на рисунке 3, наблюдалось сохранение показателя доли оборота розничной торговли в ВВП (по итогам 2005 г. оборот розничной торговли составил 32,6% ВВП, 2006 г. – 32,1% ВВП, 2007 г. – 32,6% ВВП).

Таким образом, концентрация необлагаемой добавленной стоимости на стадии розничной реализации товаров (работ, услуг) с уплатой налогов в рамках специальных налоговых режимов позволяет организациям и индивидуальным предпринимателям достаточно эффективно минимизировать налоговые обязательства по НДС перед бюджетом, находясь в рамках действующего законодательства о налогах и сборах. Минимизации обязательств по уплате НДС с использованием специальных налоговых режимов в розничной торговле способствовали такие факторы, как обязательность применения единого налога на вмененный доход при осуществлении розничной торговли, а также схемы минимизации налоговых обязательств, включающие искусственное дробление крупных торговых компаний и использование агентских договоров для реализации товаров.

Также можно предположить, что на темпы роста начисленного НДС в 2007 г. негативное влияние оказали возросшие объемы жилищного строительства. Так, в 2007 г. было введено в действие жилых домов на 20,4% больше чем в 2006 г. (в 2005 г. было введено 43,6 млн. кв. метров, в 2006 г. – 50,2 млн., в 2007 г. – 60,4 млн.). Однако по экспертным оценкам, потери федерального бюджета от недополучения НДС по этой льготе крайне незначительны и не превысили по итогам 2007 г. рубеж в 3,5-3,7 млрд. руб.

Динамика налоговых вычетов

Обращает на себя внимание то обстоятельство, что тенденция опережения темпа роста налоговых вычетов над темпом роста начислений хотя и несколько замедлилась по сравнению с 2006 г. (см . приложение 1), но имела продолжение и в 2007 г. В результате, удельный вес вычетов в начислениях составил 92,26% в 2007 г. против 88,27% в 2006 г. При этом второй год подряд отмечается прирост доли вычетов в начислениях на 4 процентных пункта (см. рис.4).

Рисунок 4