Расчет коэффициента эффективности НДС для Российской Федерации

Конечно, в последние годы происходит некоторое снижение значения эффективной базы НДС, что может быть связано с увеличением сумм возмещаемого экспортерам НДС в условиях роста цен на нефть, а также последствиями законодательных инициатив по реформе НДС, введенных с 2006-07 гг., и расширением перехода организаций на специальные налоговые режимы. И хотя подобная динамика не вписывается в общую тенденцию роста аналогичного показателя, рассчитанного для стран ЕС, тем не менее, определенный запас прочности в этом вопросе у России есть, так как Россия по значению данного показателя вполне соответствует уровню большинства стран ЕС, использующих сопоставимые базовые ставки налога.

Дальнейшего роста собираемости НДС, на наш взгляд, можно добиться за счет последовательного улучшения качества налогового администрирования, упрощения взимания налога за счет перехода к единой ставке, расширения налоговой базы за счет роста производства и в результате легализации теневого бизнеса, снижения привлекательности налоговых экспортных схем, направленных на получение нелегальных вычетов, и применения нулевой ставки НДС.

Отдельно следует отметить, что переход к единой ставке налога существенно упростит администрирование НДС и сократит существующие диспропорции в экономике, однако при этом важно понимать, что единая ставка в размере 12-13% представляет собой повышение ставки в отношении тех товаров, которые в настоящее время облагаются НДС по ставке 10%.

На основе анализа опыта взимания НДС в странах ЕС в последние два десятилетия явные случаи повышения собираемости при снижении ставки этого налога убедительно не документированы. Снижение ставки НДС с 20 до 18% с 2004 г. в России также не способствовало улучшению собираемости: уменьшение доходов бюджета примерно соответствовало величине, обусловленной снижением ставки НДС (доходы сократились на 6% при сокращении ставки на 10%). При этом роста доходов, который можно было бы объяснить увеличением собираемости, не произошло.

Более того, страны ОЭСР, которые ввели у себя налог на добавленную стоимость, редко снижали его базовую ставку, и, как правило, были весьма осторожны в масштабах ее корректировки.

Из 30 стран ОЭСР в период с 1995 г. по 2007 г. 16 увеличивали ставку НДС (некоторые даже дважды) и лишь 5 снизили незначительно. Причем среди этих 5 в трех странах (Венгрии, Чехии, Словакии) снижение осуществлялось на 3-5 процентных пунктов, но при этом первоначальное значение базовой ставки было на уровне 22-25% (аналогичное понижение с величины 28% произошло и в Российской Федерации в начале 1990-х годов). Таким образом, в этих странах сейчас действует ставка НДС не ниже 19%. В Канаде и Франции снижение составило лишь 1%.

По уровню НДС известных примеров налоговой конкуренции между крупными участниками международного рынка нет. Ставки, действующие сегодня в России, близки к тем, которые действуют в странах, являющихся нашими основными торговыми партнерами. Уровень ставки в таких странах (Белоруссия, Германия, Нидерланды, Италия, Китай, Украина, Франция и др.) варьируется в диапазоне 17-20%. Среди стран ОЭСР ставка НДС в 12 и менее процентов действует лишь в 6 странах (Япония, Канада (наряду с налогом с продаж), Швейцария, Новая Зеландия, Корея, Австралия).

Вместе с тем ставки налогообложения прибыли в большинстве развитых стран за последнее десятилетие показывали устойчивую тенденцию к снижению (см. Таблицы 10 – 11), что в условиях глобализации экономики представляет собой вполне очевидную тенденцию – ставка налогообложения прибыли, полученной по результатам деятельности на территории какого-либо государства, напрямую определяет доходность инвестиционных проектов, осуществляемых в этом государстве, а следовательно, – определяет конкурентоспособность налоговой системы страны.

Таблица 10

Ставки налога на прибыль корпораций в странах мира в 1998 и 2006 годах, %

Источник: The Economist

Таблица 11

Средний уровень ставки налогообложения прибыли корпораций в различных регионах мира, %

Источник: The Economist