РЫНКЕ: ЗАРУБЕЖНЫЙ И РОССИЙСКИЙ ОПЫТ

I. Ценообразование по принципу «средние издержки плюс прибыль». Системы контроля прибыли и издержек производителей, в рамках которой фирмы-производители предоставляют информацию о своих доходах, издержках и прибыли, относится к инструментам косвенного регулирования цен. Все издержки анализируются и контролируются регуляторными органами, причем издержки, признанные необоснованными, рассматриваются как скрытая прибыль. Система построена таким образом, чтобы поощрить производителей к научно-исследовательской и внедренческой работе, тем самым обеспечивая постоянное развитие фармацевтической отрасли.

2. «Система сравнения». В этом случае устанавливаемые государством максимально допустимые цены на лекарственные препараты (или размеры их возмещения) определяются путем сопоставления с ценами аналогичных или близких по терапевтической эквивалентности препаратов, присутствующих на рынке данной страны.

3. Система референтных цен. Существуют два метода референтного ценообразования - внешний и внутренний. Первый метод заключается в определении усредненного значения по странам с максимальными и минимальными ценами либо в качестве критерия сравнения выбираются страны с низким ценовым уровнем, которые имеют примерно одинаковые экономические показатели. Второй метод (или система внутреннего референтного ценообразования) предполагает определение цены возмещения на основании группирования лекарственных препаратов по следующим принципам:

- препараты, содержащие одно и то же действующее вещество;

- препараты, имеющие одинаковое терапевтическое действие;

- препараты, относящиеся к одной анатомо-терапевтическо-химической группе (АТХ группа).

Существует еще один инструмент, относящийся к косвенному влиянию на цены. Это утверждение положительных (списки лекарственных препаратов, подлежащих возмещению) и отрицательных (не подлежащих возмещению) списков. В большинстве стран предпочтение отдают положительным спискам (Франция, Швеция, Бельгия и др.). Препараты, входящие в положительные списки, должны соответствовать современным стандартам качества, эффективности и безопасности, подтвержденным данными доказательной медицины и фармакоэкономики, и предназначены для лечения наиболее распространенных заболеваний. В нашей стране к положительным спискам можно отнести перечень жизненно необходимых и важнейших лекарственных препаратов (ЖНВЛП) (таблица 5).

Таблица 5

Характеристика системы ценообразования в разных странах

Свободное ценообразование и ориентация на международную торговлю в установлении цен являются мощным стимулом для проведения НИР и создания инновационных препаратов, и это обстоятельство учитывается в национальных системах ценообразования на ЛП в развитых странах. Так, в Великобритании и Японии одной из основных задач системы ценообразования является поддержка развитой и рентабельной фармацевтической промышленности и поощрение разработки конкурентоспособных инновационных ЛС, обеспечивающих максимально эффективное и экономичное лечение.

В целом в странах с преимущественно свободным ценообразованием инновационных компаний значительно больше, чем в странах с регулируемым ценообразованием. Исходя из количества разработанных активных ингредиентов, в области создания инновационных ЛП лидируют США и Великобритания (в США действует свободное ценообразование, за исключением программ «Medicaid» и «Federal Supplу Schedule of Prices»).

В Японии, которая славится своими инновациями в области высоких технологий, впервые синтезируется значительное количество лекарственных молекул, однако принципиально новых среди них мало. Это связано с применяемой в Японии «системой контроля стандартного ценообразования на ЛП», имеющей ряд существенных недостатков. К таковым относится, прежде всего, значительный разрыв между фактической ценой, по которой медицинские учреждения приобретают препараты, и ценой, используемой для расчета суммы, которую должен возместить медицинскому учреждению страхователь (в соответствии с официальным прейскурантом цен), в результате врач и больница получают «разницу для врача». Кроме того, действующая система ценообразования предполагает установление более высоких цен на новые препараты, что должно стимулировать разработку инновационных ЛП, обеспечивающих более эффективное и экономичное лечение. Таким образом для врачей создается стимул к чрезмерному назначению дорогостоящих препаратов (чтобы получить бoльшую «разницу для врача»), а для производителей - к разработке большого числа «непринципиальных» инноваций (чтобы добиться максимальной цены на свой препарат).

В Индии розничные цены на ЛП местного производства рассчитывают так: к себестоимости производства добавляют максимально допустимые постпроизводственные затраты (все расходы, понесенные от стадии выпуска с производства до розничной продажи, включая торговую надбавку, маржу производителя и акцизный сбор). Розничные цены на препарат зарубежного производства устанавливают путем сложения «landed»-затрат (расходы на импорт препарата, включая таможенный сбор, и издержки на клиринг — безналичные расчеты между банками) и торговой надбавки, которая не должна превышать 50% «landed»-затрат.

На сегодняшний день в Китае регулирование розничных цен на ЛП осуществляется путем контроля за прибылью дистрибьюторов и лечебных учреждений: если Государственная комиссия по планированию и развитию устанавливает, что дистрибьютор или больница получает избыточную прибыль, она вправе снизить розничную цену на препарат.

В Германии, где на уровне производителя действует свободное ценообразование, государственному регулированию подлежат розничные цены. Государство устанавливает единые дифференцированные торговые надбавки для оптовой и розничной торговой сети.

НДС на лекарственные препараты существует во многих странах Европы, однако ставки его значительно различаются. Понятно, что это обстоятельство существенно влияет на то, по какой цене приобретет лекарства пациент в той или иной стране. Самый высокий НДС на лекарства в Дании – 25%, его ставка равна общеустановленному НДС на другие товары. Такая же ситуация наблюдается в Норвегии и Германии – 23 и 16% соответственно (рис. 16).

В Австрии от НДС освобождены ЛП, расходы на которые покрывает медицинская страховка, а если вы покупаете лекарство по собственной инициативе – заплатите 20% НДС. В Великобритании и Швеции при продаже медикаментов по рецептам врача НДС также не взимается.

Рис. 16. НДС в странах Европы. Сравнительный анализ стандартной ставки и ставки на лекарства, %

В большинстве же развитых стран производители и торговцы лекарствами и медпрепаратами платят пониженный НДС или не платят его вовсе. В Бельгии и Нидерландах НДС составляет 6% при стандартной ставке этого налога 21 и 17,5%, в Финляндии и Греции – 8% при общей ставке 22 и 18%, в Португалии – 5 при общей ставке 17% и т.д. (рис. 17).

Рис. 17. Соотношение НДС на ЛП и остальные товары

Самый низкий НДС на лекарства во Франции, Испании и Швейцарии. Во Франции сниженная ставка НДС в размере 2,1% действует для ЛП бесплатного отпуска в рамках государственного медицинского страхования, в то время как для остальных лекарств действует налоговая ставка 5,5, а общая ставка НДС – 20,5%. В Швейцарии лекарства облагаются 2,3% НДС при общей ставке 7,5%, в Испании – 4 % при общей ставке 16%.

В Великобритании розничные цены на безрецептурные препараты во всех местах реализации устанавливаются производителем. В структуре розничных цен на лекарственные препараты отпускная цена производителя обычно составляет около 50%. Стоимость ряда безрецептурных препаратов в Великобритании компенсируется, если они выписываются государственными учреждениями Национальной службы здоровья (NHS).

Лекарства, дотируемые NHS, освобождены от НДС, для остальных медикаментов он составляет 17,5%. В Ирландии не облагаются НДС медикаменты для перорального применения, для всех других ЛС ставка – 21%.

Иностранный производитель формирует цену на свои лекарства на российском рынке, исходя из «минимальной цены», анализируя конкурентную среду, учитывая необходимые инвестиции в маркетинг, продвижение препаратов и т.д.

В контексте международной торговли трансфертная цена определяется как цена, устанавливаемая при торговле товарами и услугами во внутренних отношениях, т.е. при торговле между структурными подразделениями единого предприятия и его аффилированными лицами, находящимися в различных странах. Следовательно, правовое регулирование трансфертного ценообразования может сопровождаться налоговой конкуренцией между странами, на территории которых осуществляют деятельность подразделения транснациональной компании (ТНК).

Более развернуто трансфертная цена рассматривается как цена, устанавливаемая между ассоциированными организациями, по которой одна организация реализует товары, нематериальные активы и оказывает услуги другой ассоциированной организации (п.11 Введения к Руководству ОЭСР «О трансфертном ценообразовании для транснациональных корпораций и налоговых органов» 1995 г.).

При регулировании трансфертного ценообразования, прежде всего, речь идет о налогообложении прибыли транснациональных компаний, которые имеют коммерческое присутствие на территории нескольких налоговых юрисдикций. В результате сложных экономических взаимоотношений между подразделениями таких организаций при реализации ими товаров и услуг возникает необходимость правильного определения налогооблагаемой прибыли каждого из таких подразделений, действующих в различных организационно-правовых формах (в виде самостоятельного юридического лица или постоянного представительства). Причем основной целью распределения прибыли ТНК в целом является обеспечения справедливой доли налоговой базы для каждой налоговой юрисдикции, в пределах которой функционирует соответствующее подразделение ТНК.

Исходя из этого, налоговые администрации заинтересованных стран предъявляют достаточно жесткие требования к порядку ценообразования ТНК в целях налогообложения. В случае нарушения налогоплательщиками установленных правил определения цен действуют нормы, регулирующие трансфертное ценообразование, или применяются иные правовые инструменты, исходя из которых пересматриваются налоговые обязанности нарушителя.

Основная цель применения трансфертных цен – «перевод» налоговой базы на аффилированное лицо, находящееся в более благоприятном налоговом или ином административном режиме. Речь идет о различных налоговых преференциях, в частности, о наличии статуса резидента оффшорной зоны, предоставлении налоговых каникул, применении льготных налоговых ставок, праве на использование иных налоговых преимуществ. При этом такой перевод, как правило, осуществляется путем манипулирования ценой сделок.

Другой причиной использования механизма трансфертного ценообразования является двойное налогообложение, распределяемого в пользу иностранного участника прибыли, когда удержанный у источника выплаты налог не кредитуется в стране соответствующего участника. В этом случае выгоднее репатриировать прибыль не путем получения дивидендов, а манипулированием трансфертными ценами.

Основными научными и методологическими центрами по разработке регламентирующих документов в области трансфертного ценообразования на европейском континенте признаны Европейский Союз, в лице Европейской комиссии и Совместного форума ЕС по трансфертному ценообразованию, а также Организация экономического сотрудничества и развития (ОЭСР).

В основе международно-правовых принципов в области трансфертного ценообразования на региональном уровне Европы находятся документы, представленные на рисунке 18.

Несмотря на иерархическое представление документов, нельзя сказать, что они находятся в строгой и беспрекословной иерархии. Государства могут заимствовать те или иные положения, которые на их взгляд являются наиболее подходящими для их национальных особенностей экономики.

Разработанные под эгидой ЕС и ОЭСР документы можно отнести к категории мягкого права. Не будучи stricto sensu юридически-обязательными, а лишь вспомогательными источниками регулирования, многие положения нашли свою реализацию в национальном законодательстве ряда стран, как западной, так и восточной Европы. Посредством рекомендательных предписаний они ориентируют государства на унифицированное развитие национального правового поля в сфере трансфертного ценообразования.

В пределах ЕС выполнение требований относительно трансфертного ценообразования подразумевает, прежде всего, соблюдение принципа «вытянутой руки» т.е. принципа соразмерности (arm’s length principle, Fremdvergleichsprinzip, principle des enterprises indepentendantes).

Рис. 18. Схема документации по трансфертному ценообразованию

В его основу заложен международный консенсус о том, что прибыль, получаемая в результате проведения внутригрупповых транзакций, должна быть соразмерна той, которая могла бы быть получена от аналогичных операций независимых предприятий.

Юридическое закрепление принцип «вытянутой руки» нашел в положениях статьи 9 Модельной конвенции ОЭСР в отношении налогов на доходы и капитал (OECD Model Tax Convention). Статья гласит: « … если между двумя предприятиями в их коммерческих или финансовых отношениях создаются или устанавливаются условия, отличные от тех, которые имели бы место между независимыми предприятиями, тогда любая прибыль, которая могла бы быть начислена одному из предприятий, но из-за наличия этих условий не была ему начислена, может быть включена в прибыль этого предприятия и, соответственно, обложена налогом».

В таких случаях для определения цены сделки может применяться не договорная, а рыночная цена.

Ориентиром для реализации принципа «вытянутой руки» является Руководство ОЭСР по трансфертному ценообразованию для мультинациональных предприятий и налоговых администраций (Transfer Pricing Guidelines for Multinational Enterprises and Tax Administrations), что особенно важно в связи с различными подходами к его трактовке. В целях сближения подходов к применению Руководства, в июне 2011 года Организацией экономического сотрудничества и развития были опубликованы Методические рекомендации по разработке законодательства в сфере трансфертного ценообразования, направленные на гармонизацию применимого подхода (Transfer Pricing Legislation – A suggested Approach, June 2011).

Принцип «вытянутой руки» дополняют такие инструменты, как определение основных моделей трансфертного ценообразования и установление требований к документации по трансфертному ценообразованию. Так, одним из неотъемлемых разделов Руководства ОЭСР по трансфертному ценообразованию для мультинациональных предприятий и налоговых администраций является Руководство по заключению Соглашений о предварительном ценообразовании согласно процедуре взаимного согласия (Guidelines for conducting Advance Pricing Arrangements under the Mutual Agreement Procedure, MAP APAs).

Заложенный в Руководстве подход, ориентирован на избежание разногласий в применении принципа «вытянутой руки». Представлено описание процедуры в целом, начиная со встреч, предшествующих подаче документов, переходя непосредственно к процессу подготовки и предъявления документов, их оценке налоговыми органами, обсуждению и заключению соглашения, его имплементации, последующему мониторингу и т.д.

В рамках Европейского Союза также предусмотрен инструмент эффективного применения такого рода соглашений в процессе взаимодействия налогоплательщиков и налоговых органов: Руководство ЕС по соглашениям о предварительном ценообразовании (Guidelines for Advance Pricing Agreements (APAs) within the EU). В случае соблюдения согласованных условий, закрепленный механизм позволяет налогоплательщикам минимизировать риски доначисления сумм по результатам налоговой проверки. Обеспечивая наперед определенность относительно применимой методологии формирования трансфертных цен, соглашения о предварительном ценообразовании упраздняют либо же и вовсе разрешают избежать затратных проверок внутрикорпоративных операций, включенных в соглашения.

В рамках ЕС был разработан также Кодекс поведения относительно документации по трансфертному ценообразованию для ассоциированных предприятий в Европейском Союзе (Code of Conduct on transfer pricing documentation for associated enterprises in the European Union (EUTPD)). Этот документ направлен на стандартизацию пакета документов, которые мультинациональные компании обязаны подавать в налоговые органы в части ценообразования трансграничных внутригрупповых операций (документация по «трансфертному ценообразованию»).

2.2. Ценообразование и специфика российского