Главная Случайная страница


Категории:

ДомЗдоровьеЗоологияИнформатикаИскусствоИскусствоКомпьютерыКулинарияМаркетингМатематикаМедицинаМенеджментОбразованиеПедагогикаПитомцыПрограммированиеПроизводствоПромышленностьПсихологияРазноеРелигияСоциологияСпортСтатистикаТранспортФизикаФилософияФинансыХимияХоббиЭкологияЭкономикаЭлектроника






В 34 Характеристика систем налогообложения применяемых в РФ исходя из осуществляемой деятельности

В РФ существует 2 системы н/о: традиционная и специальные режимы н/о.

Традиционная сист. – общий режим н/о, предполагающий уплату НДС, налога на приб., НДФЛ, ЕСН, налога на имущ. + др.региональные и местные налоги.

К спец.нал.режимам относятся: УСН, ЕНВД, единый с/х налог и система н/о при выполнении соглашений о разделе продукции, которые были созданы с целью упрощения бухгалтерского и налогового учета для поддержания деятельности субъектов малого предпринимательства в условиях рыночной экономики. Наиболее часто применяются первые 3.

ФЗ №88ФЗ от 14.06.95 «О гос.поддержке СМП», НК гл.26. К СМП относятся:

- физ.лица, заним. предприн-кой деят-тью без образования юр.лица;

- юр.лица при условии соблюдения след.условий: коммерческая организация; доля участия в УК др.организаций и лиц, не относящихся к малым, не д. превышать 25%; ср-сп.числ-ть работников не больше: промышленность, строительство, транспорт – 100 чел., розница и быт.услуги – 30 чел., с/х и научно-техническая сфера – 60 чел., опт и проч.виды деят-ти – 50 чел.

УСН. Носит рекомендательный характер. Сущность- уплата ЕН заменяет НДС, н-г на приб. (для юр.лиц), н-г на имущ., ЕСН (кроме 14 % страховые взносы в ПФР) и для индив.предприн-лей НДФЛ. Плат-ки: индив. предприним-ли и юр.лица. Ограничения для перехода на УСН: 1) ВР 9 мес не > 11 млн.руб. без учета НДС. (за год не >15 млн.руб.) 2) ст-ть амортизируемого им-ва, наход. в собственности, не д.превышать 100 млн.руб.(для юр.лиц) 3) ср-сп.численность не д.б >100 чел. 4) доля участия в УК др.орг-й не д.б > 25% (для юр.лиц) 5) у орг-ии отсутствуют филиалы и представительства (для юр.лиц). Не имеют права переходить на УСН банки, страх.организации, с/х производители и др. Объектом н/о м.выступать доход, который облагается по ставке 6%, или «доход – расход», кот.облагается по ст.15%. Доходом признается выручка от реализ.и внереал.доходы. Выбор объекта н/о осуществляется н/пл-ком по желанию и указ-ся в заявлении о переходе на УСН, которое подается в налоговый орган с 1 октября по 30 ноября. Минимальный размер ЕН = 1% от дохода. Отчетным периодом на ЕН явл.1 кв., полугодие, 9 мес.; налоговым – календарный год. Уплата и декларирование налога по итогам отч.периода производится не позднее 25 числа мес.. след-щего за отчетным пер.; по итогамнал.пер.- не позднее 31 марта года, след.за налоговым. Основным нал-ым регистром явл.Книга учета дох.и расх., которая необходима для исчисления нал.базы и суммы ЕН. Выручка определяется только кассовым методом. Субъекты МП обязаны вести учет ОС, НМА, амортизации по ним, а также учет кассовых операций и заполнять стат.отчетность.

ЕНВД. Регион.н-г. Носит обязательный характер. Сущность – заменяет НДС, н-г га имущ., ЕСН(кроме 14% на страх.взносы в ПФР), н-г на приб. (для юр.лиц) и НДФЛ (для индивид.предприн.). Пл-ками выступают юр.лица и ЧП без обр.юр.лица,осущ.след.виды деят-ти: оказ-е быт.услуг; ветерин.услуги; услуги по ремонту, тех.обсл-ю и мойке а/транс-х средств; розница с площадью торгового зала не более 70 кв.м., а также розница с торгового места без торгового зала; ОПит с площ. не более 70 кв.м.; оказание автотрансп-х услуг по перевозке пассаж-в и грузов при наличии а/транспорта не более 20 ед.; услуги по хранению транспортных средств; наружная реклама на стационарных точках. Объектом н/о выступает вмененный доход, кот.представляет из себя потенциально возможный доход н/пл-ка. Ставка 15%. НБ=С*N*К1*К2*К3, где С-базовая доходность на единицу физич.показ-ля (услов.доход); N- кол-во ед-ц физич. показателя (числ-ть, кв.м и др.); К1=1 - к-т, зависящий от меставедения деят-ти; К2=0,005-1,0 – к-т, завис. от особенностей ведения деят-ти (сезонность, время работы и др.); К3=1,104 в 2005 г. – коэф-т инфляции. Нал.период- квартал. Уплата и декларирование налога осущ-ся до 20 числа мес., след за кварталом. Ведение б/у при ЕНВД обязательно. Начислен налог Дт99 Кт68, в ф.2 отражается по строке ЕН, а не н-г на приб.

УСН и ЕНВД совмещать можно. Единый с/х налог с ними нельзя совмещать.

Единый с/х налог. Введен с 2002 г для повышения эффективности с/х-го производства. С 2004 г он осущ-ся на добровольной основе. Сущность- заменяет н-г на приб.(для организаций), НДС, н-г на имущ., ЕСН(кроме 14% страх.взносы в ПФР) и НДФЛ (для индив.предприним.). Н/пл.явл.организации и индив.предприниматели – с/х-ые товаропроизводители. Ограничение – по итогам 9 мес. в общем доходе доля дохода от реализации собственной продукции д.б.не менее 70%.; не д.иметь филиалы и представит-ва. Объект н/о – доходы, уменьшенные на величину расходов(НБ). Ставка н/о 6%. Доход складывается из ВР и внереализ.дохода. Дохды и расходы опред-ся гл.25НК. Выручка определяется по кассовому методу. Налоговый период- календ.год, отчетный пер.- полугодие.

Налог на игорный бизнес.Регион.налог. Базируется на принципе ЕНВД, установлен с невозможностью полного учета всех доходов. Освобождается от уплаты НДС. Пл-ками явл.организации и индивид.предприниматели, осуществляющие деят-ть в области игорного бизнеса. Объект н/о–игровые столы, игровые автоматы, кассы тотализаторов, кассы букмекерских контор. Налоговые ставки по данным объектам установлены след.: игр.столы- 75 тыс.руб. с 1 стола в месяц; игр.автоматы – 7,5 тыс.руб. за 1 автомат; за одну кассу тотализатора –30 тыс.руб.; за 1 кассу букмекерской конторы – 35 тыс.руб. налоговым периодом – явл.календ месяц. Уплата и декларирование не позднее 20 числа мес., след за отчетным.Начисление налога 99-68.

 

В 35. НДС (гл.21 НК)

Федер.н-г. Н/пл. - орг.и индив. предпр., оуществл.реализацию тов, раб.,усл. на территории РФ, кроме орг. и ЧП, уплачив. ЕНВД, и малые предпр., работающие по УСН. Нал/плат. имеют право получить освобождение от уплаты нал. на последующие 12 месяцев, если за 3 предш. календ. месяца выручка от реал. товаров без учета НДС не > в совокупн. 1 млн руб. (кроме подакцизных тов., подакцизное мин. сырья). Для получ. освобождение необх. до 20 числа м-ца с кот. нал/плат претендует на освобожд. в ИМНС предоставить след. док.: 1.Уведомление, 2.Ф.2, дляЧП–выписку из книги дох. и расх. 3.Копию книги продаж 4.Копию журнала, выст. и получ. с-ф.

Необх. восст. ранее уплач. НДС по ОС и НМА, нах. на балансе пред-я. (Остат. ст-ть * 18% Д01,04 К68 или Д68 К19 сторно, Д01,04 К19). Далее восстанавить НДС по приобр. товарам в период, когда орг-я была пл-ком. нал., но реализована в период освобождения от НДС Д91/2 К68.

Объекты налогообложения:

1)реал. товаров (раб.,усл.) на терр. РФ, в т.ч. реал. предметов залога и передача товаров по соглаш. о предоставлении отступного или новации, а также передача имущ. прав (право требования, вытекающее из хоз. договоров, право требования ДЗ, право на участие в прибыли пред-я). – НБ опр из суммы реал.

При передачи права собств. на товары и пр. на безвозм. основе НБ опр-ся исходя из рыночной ст-ти данного имущ. (если рыночная ст-ть больше, то доначисляем Дт91/2 ; Кт68)

При реализации имущества, в ст-ть которого включается невозмещ. НДС, НБ будет опр. как разница м/у продажной ст-тью этого имущества (ст.40 НК) и первоначальной (остаточной) ст-тью данного имущ.

2) передача товаров (вып. работ, оказ. услуг) для собств. нужд, расх. на кот. не приним. к вычету (в т.ч ч/з ам. отчисления) при исчисл. налога на прибыль Налоговая база опр-ся: - по цене реализации однородных тов., проданн. в предыд. отч. пер.), если такая реал. отсутст., то исходя из рын. ст. без НДС;

3)выполнение строительно-монтажных работ для собственного потребления. Налоговая база будет определяться, исходя из всех затрат, связанных с этим строительством. НДС начисляется Д19 К68;

Ex: Д10 К60, Д19 К60, Д60 К51, Д19(СМР) К19, Д08 К10, Д08 К70,68,69,02, Д01 К08, Д19 К68 Нал/обл база по СМР НДС Задваивает Д68, затем Д44,20,26 К02; Д68 К19(СМР) - одновременно

4)ввоз тов-в на там.терр.РФ. Нал.база опр.по ф.: НБ=Тс+Тп+А; Д19 К76 таможня, Д76 К51- н-г упл-н на таможне

Если ТМЦ ввозятся для производственных целей, то НДС возмещается из бюджета: Д68 К19

Если для пр-ва необлаг. продукции: Д20 К19; Если нал/плат. освобожд. от НДС: Д41,10,08 К19

Для непроизв целей: Д91/2 К19. С-ф не выписывается, расчет на основании ГТД

5)по посреднической деят. (дог. поручения, дог. комиссии, агентск. дог.) налог база = сумму дохода, полу. в виде вознагражд. при исполнении дог. У комитента НБ опред. исходя из ст-ти реализации товаров, работ и услуг, кот. отраж. с использованием сч.45. У комиссионера НБ опр из суммы комисс вознагр., или иных доходов, предусм. дог.

Комиссионер уч. в расч. (Д004 - товары по ст-ти договора, Д76.1(пок-ль) К76.2 (ком-ер), Д51 К76.1, Д76.2 К.51–сумма по дог. от пок-ля. Ком-ер предост. отчет ком-ту. К004), Ком-ер не уч. в расч. (Д004, К004)

Ком-ер выст. с-ф на сумму комисс. вознагр. Д62,76 К90.1, Д90.3 К68,76(НДС), Д51 К62,76

6)определение НДС по договору цессии (переуступка права требования) плательщ. НДС - обе стороны.

У цедента объект. нал/обл = обороты по реализ. по дог. купли-продажи (из всей ст-ти ДЗ). А->Б Д62(Б) К90.1, Д90.2 К41, Д90.3 К68,76 А->C Д62(С),76 К91.1, Д91.2 К62(Б), по оплате Д76(НДС) К68, Д51 К62(С)

У цессинария приобрет. право треб. учит. на сч. 58"приобр.пр.треб." Объект нал/обл НДС = разница м/у приобр ДЗ над расх. по ее приобр. Д58 К62(А), Д60(А) К51, Д60(Б) К91.1, Д91.2 К.58. Разница м/у Д и К сч. 91 НБ Д91.2 К68,76(НДС), Д51 К62(Б)

7)особенности опред. нал. базы с сумм, связанных с расч. по оплате товаров, работ, услуг

а)авансовых или пр. платежей, получ. в счет предст. поставок тов., вып. работ или оказ. услуг. При политике «по отгрузке» НДС не начисляется, «по оплате» НБ возникает Д62(АВ),76(АВ),19 К68. После отражения операции на счетах реализации НДС по ранее полученным авансам следует отсторнировать

б)получ. за реал. тов. в виде фин. помощи, на пополнен. фондов спец. назн., в счет увелич. доходов; Объект нал/обл возникает т. в том случае, если м/у предпр. есть дог. отношения, связ. с реализацией.

в)пол. в виде % по тов. кред. в части, превыш. %, рассч. по ставками рефинансирования ЦБ

8) особенности определения НДС налогов налоговыми агентами

1.Исч. НДС нал. аг. по иностр. лицам, не состоит на учете в нал. органах РФ. НБ опр. как сумма дох. от реал. товаров с учетом налога. Суммы НДС, удерж. т.о. подлежат возмещению у нал. агентов.

2.При аренде гос. и муниц. собственности нал. аг. выступает арендатор. НБ опр. как сумма арендной платы с учетом налога. Сумма налога подлежит зачету из бюджета.

Выручка для целей налогообложения м. определяться 2-мя способами:

- по оплате, дата начисления признается день поступления ДС в кассу или на р/с

- по отгрузке – день начисления НДС признается день отгрузки.

Порядок учета и исчисления налога. Для учета НДС предназначены два счета: 19(А) и 68(А-П).

Для обобщ. инф. об уплач. (причитающихся к уплате) орг. суммах НДС по приобр. ТМЦ,раб.и усл. предн. А счет 19 "НДС"

К счету 19 "НДС по приобр. ценн." м.б. открыты субсчета: Ú19.1 "НДС при приобр. ОС"; Ú19.2 "НДС по приобр. НМА"; Ú19.3 "НДС по приобрМПЗ" и др.

По Д19 отраж. уплач. (причит. к уплате) орг. суммы нал. по приобр. МПЗ, НМА и ОС ... в корресп. со счет. учета расчетов.

Спис. накопл. на счете 19 сумм отраж. по К19 в корр. со счетом 68 "Расчеты по налогам и сборам". Для выделен. суммы НДС на сч. 19 н., чтобы он был выделен отдельной строкой во всех расч. и первичн. док. Если ТМЦ приобр. за нал. расч. в у орг. не явл. плательщ.НДС, то сумма НДС на сч. 19 не выделяется, а учит. на счетах учета ТМЦ. Для опр. суммы нал., подлеж. уплате в бюджет н. на предпр. организ. учет налога в виде двух потоков: Úпоступающий НДС на предприятие; Úпокидающий НДС предприятие.

Суммы 1ого потока учит. по К А-П сч.68. Суммы 2ого потока учит. по Д сч. 68. Чтобы орг. им право возместить НДС из бюджета (условия сост. пров Д68 К19) н. соблюсти следующие условия: ÚТМЦ д.б. оприх; ÚОплачены; ÚНаличие сч.-ф. ; ÚПредназначены для производственной деятельности.

Т.о. по К68 формируется задолж. предпр. перед бюдж. по НДС. По Д68 задолж. бюдж. перед орг. Т.к. 68 – А-П, то превыш. К обор. над Д будет показывать сумму налога, кот. следует перечислить в бюдж. и наоборот превыш Д обор над К – сумму налога, которую следует вернуть из бюджета.

Если орг. занимается пр-вом облаг. и необлаг. НДС прод., то сумма нал., подлеж. возмещ. из бюдж., опред. пропорц. выр. от реализ. товаров, облаг. НДС к общему объему выр. орг. Если с/с ТМЦ, использ. для пр-ва тов., необл. НДС не превышает 5% от общей с/с приобр. ТМЦ, то вся сумма НДС возмещ. из бюдж.

Налоговый период- календарный месяц

Для нал/плат с ежемес. в теч. кв. суммами выр. от реал. тов. без учета НДС, не >1 мил. руб., нал. пер. устанавливается как квартал. Уплата налога и представл. нал. декларации не позднее 20 числа следующего месяца за отчетным. НДС рассчитывается не нарастающим итогом, а за каждый период в отдельности.

Налоговые ставки

0% - экспорт. тов., перевоз. пассажиров, багажа ч/з таможню, космич. пр-во и т.д.

10% - прод. товары и товары детского ассортимента, лекарств. ср-ва и изд. мед. назн., периодич. изд

Все остальные товары, работы и услуги облагаются ставкой 18%.

В 36. Налог на прибыль (гл.25НК)

Пл-ки– росс.орг. и иностр.орг., осущ. свою деят. в РФ ч/з пост. представит. и получ. доходы от источников в РФ.

Объектом н/о по нал. на приб. признается доход, получ.н/пл-ком, уменьшенный на величину произведенных расходов.

Доходом признается:

1)для росс. орг. – получ. выручка от реал, уменьш. на велич. произв. расх Учет дох. и расх. ведется котловым м-дом.

2)для иностр. орг., осущ. деят. в РФ ч/з пост. представительства, - получ. ч/з эти предст. доходы, уменьш. на величину произв. предст. расходов

3)для иных иностранных организаций - доходы, полученные от источников в РФ.

Расходами признаются обоснованные и докум-но подтвержденные затраты.

Не явл. плательщиками налога: малые предпр., перешедшие на УСН; плательщики ЕНВД в части дохода по кот. произв. уплата ЕНФД; дох. получ. от игорного бизнеса; с/х товаропроизв.; обособл. подр.

Определение налоговой базы.

Доходы от реализации – выр. от реал. тов., раб. и ус., как собств. произв., так и приобрет., и выр. от реализ. имущ. прав. Выр. опр. из всех поступл., связ. с расчетами за реализ. А, выр. в ден. и натур. формах.

При опр. дох. из них исключ. суммы нал.в, предъявл. нал/плат-ом покупателям (НДС, Акциз)

Дох. опр-ся на осн. первичн. док. и док. налогового учета. Дох для целей налогообл. делятся на две группы: Úдох. от реализации товаров работ услуг и имущественных прав; Úвнереализационные доходы.

Расходы - обоснованные (эк. оправданные) затр. оценка кот. выр. в ден. форме и док подтверж. затраты

Кроме того для признания затрат расх., необх. чтоб они были произведены для получения дохода.

Для целей нал/об расх делятся на две группы: Úрасх., связ. с произ-ной деят; Úвнереализ. расходы.

Первая группа расх. подразд. на четыре подгруппы: 1.материальные затраты; 2.затраты на оплату труда; 3.амортизация; 4.прочие затраты.

Те налогопл., кот. определяют выр. для целей нало/обл методом начисл. д. эти расх. распределить на: Úпрямые (только приходящиеся на реализацию); Úкосвенные (в полном объеме сразу).

Первые 3 подгр. - прямые, а 4 - группа это косвенные расх., кот. уменьшают нал/обл прибыль в отч. периоде в полном объеме. Прямые нельзя спис. полностью в отч. пер., т.к. необх оставить часть расх., приход. к остаткам незав. пр-ва, ГП на складе, остатками отгруженной, но не реализованной продукции.

Торг. предпр. рассчит. затр., приход. на ост. товара на складах: ОД44*(СНД44+ОД44)/(СНД41+ОД91.1)

Если некот. затр. м. отнести к неск. группам расх., орг. м. самост. опр., к какой группе м. относ. расх. (ЕСН).

Кроме перечисл., некот. расх. для целей н/о м. принимать с учетом огранич., кот делятся на 6 вида:

1.В части размера, в кот. расх. приним. для целей н/о (нормир.): Úрасх. на рекламу - 1% от выр; Úпредставит. расх. – 4% от ФЗП; Úлимит затрат на страх.е жизни и негос. пенс. обесп. работников – 12% от ФЗП; Úлимит расх. на мед. страх. работников – 3% от ФЗП; Úлимит расх. для созд. резерва по сомнит. долгам 10% от выр.; Úсуточные или полевое довольствие – 100 рублей за день нахожд. в командир. на терр. РФ

2.В части срока, в теч. кот. расх. относится на уменьш.е дохода (убыток от списания ОС – до оконч. срока экспл., убыток по договору цессии – до срока платежа)

3.В части условий, при которых расход может учитываться для целей налогообложения;

НБ опред. нараст. итогом с начала нал. периода. Если орг. получает дох., облаг. нал. на прибыль, то расх. опр-ся пропорц.о доли доходов, относящихся к другим видам деят. к общей сумме доходов организации.

Аморт.имущества для целей н/о определяется по 2 способам: линейный (ост.ст.*Nа, где Nа= 1/n*100) и нелинейный (ост.ст.*Nа, где Nа= 2/n*100).

Метод определения выручки для целей н/о

Метод начисления. Дох для целей н/о признаются в том отчетном пер., в кот. они б. произведены, незав. от факта оплаты. Если дох. относятся к неск. нал. пер., нал/плат самост. распред. дох. равномерно.

Расх. в нал. учете отражаются в том отч. пер., к кот. они относятся незав. от времени оплаты. Если расх. относятся к неск. периодам, то их нужно распределить на равные доли.

По матер. расх. установлены две даты их признания: Úдень передачи сырья и мат. в пр-во; Úдень подписания акта приема-передачи по расх. на оплату работ, услуг произв. характера;

По амортизационным отчислениям и заработной плате – последний день месяца.

Кассовый метод – дох. и расх. д.б. оплачены. Воспользоваться данным методом м. т. нал/плат. у кот. средняя величина выр. за предшеств. 1 кв. не > 1 млн рублей за каждый квартал без учета НДС.

Расх. на опл. труда и % по кр. и займам отражаются в налоговом учете только после фактической их оплаты.

По сырью и матер. установлены два условия их признания; Úоплата; Úсписание в производство;

По амортизационному имуществу амортизация признается расходом только по оплаченному имуществу.

Расходы на уплату налогов признаются расходами только после их фактической уплаты.

Налоговым периодом по налогу признается календарный год.

Отчетными периодами по нал. – 1й кв., полугод. и 9 мес. календ. года. Отч. пер. для нал/плат., исчисляющ ежемес. ав. платежи исходя из фактически полученной прибыли, признаются месяц, 2,3 … до оконч. календ. года.

Основная ставка налогасоставляет 24%, из них: 6,5 – федер. бюджет; 17,5 – субъект РФ.

Последнее изменение этой страницы: 2016-08-11

lectmania.ru. Все права принадлежат авторам данных материалов. В случае нарушения авторского права напишите нам сюда...