Цели и задачи аудита кассовых операций. Методика проведения проверки.

Регламентируют порядок проверок кассовых операций такие основные документы, как:

1. Федеральный закон «О банках и банковской деятельности» №3951 от 02.12 1990 (ред. от 02.11.2007).

2. Федеральный закон «О Центральном банке РФ» №317-ФЗ от 30.12.2008.

3. Федеральный закон «Об аудиторской деятельности» №307-ФЗ от 30.12.2008.

4. Положение ЦБ РФ «О правилах ведения бухгалтерского учета в кредитных организациях, расположенных на территории РФ» №302-П от 26.03. 2007.

5. Положение ЦБ РФ «О порядке ведения кассовых операций в кредитных организациях на территории Российской Федерации» №56 от 25.03.1997.

6. Положение ЦБ РФ «О правилах организации наличного денежного обращения на территории Российской Федерации» №14-П от 05.01.1998.

7. Письмо ЦБ РФ «О порядке ведения кассовых операций» №29-1-26/5239 от 29.08.2008 и др.

Целью аудита является:

- проверка соблюдения банком законодательства в сфере хранения, ведения и учета операций с денежной наличностью;

- выявление недостатков в организации кассовой работы;

- выдача рекомендаций по ее улучшению. Аудит включает такие моменты, как:

1) оценка технической укрепленности денежного хранилища и кассы;

2) проверка учета ценностей и документов в денежном хранилище;

3) документарная проверка кассовых операций;

4) сверка синтетического и аналитического учета;

5) проверка правильности осуществления расчетов наличными деньгами.

Аудитор должен проверить строгое соблюдение правил документооборота кассовых операций, в соответствии с которыми наличные деньги выдаются из кассы только после списания сумм с расчетного счета клиента, а зачисление денег на счет клиента производится после получения их кассой.

Следует иметь в виду, что в отличие от безналичных денег, представляющих из себя обязательства коммерческого банка, наличные деньги являются обязательствами ЦБ РФ и обеспечиваются всеми его активами. Интересы ЦБ РФ по поддержанию устойчивости денежного обращения и интересы отдельных коммерческих банков, заключающиеся в получении прибыли, могут не совпадать. Некоторые банки идут на нарушение правил ведения кассовых операций, если в результате они могут получить дополнительную прибыль. От аудиторской фирмы требуется особое внимание при проверке ведения кассовых операций и кассовой дисциплины, учета и оформления операций.

Аудитор также должен удостовериться в следующем:

- обслуживается ли клиентура одним кассиром или несколькими;

- работает ли кассир только в проверяемом банке или совмещает свои обязанности с другими;

- имеется ли обязательство кассира о материальной ответственности и ознакомлен ли он с правилами ведения кассовых операций.

Не является целью внешнего аудита определение лиц, виноватых в выявленных нарушениях. Аудиторы устанавливают только сам факт нарушения. Не должны аудиторы составлять или подписывать никаких актов, аудиторы составляют только аудиторское заключение.

Особенностью аудита кассы является то, что он ни в коем случае не должен нарушать нормального хода кассовых операций банка. Аудитор в течение операционного дня не может находиться в помещении операционной кассы, поэтому вопросы, возникающие в ходе проверки, выясняются после операционного дня.

Кроме выявленных нарушений аудиторы дают рекомендации по улучшению работы.

Рабочий этап проверки кассовых операций может быть совершен в такой последовательности:

инвентаризация кассы;

Одним из наиболее ценных источников получения аудиторских доказательств служат результаты инвентаризации кассы, проведенной совместно или самостоятельно аудитором. Инвентаризация средств в кассе должна проводиться периодически по распоряжению руководителя организации и перед составлением годового отчета не ранее 31 октября.

Проверка соблюдения лимита остатка наличных средств в кассе

проверка правильности документального оформления операций;

проверка полноты и своевременности оприходования денежных средств;

аудиторская проверка правильности списания денег в расход;

проверка соблюдения кассовой дисциплины;

проверка правильности отражения операций на счетах бухгалтерского учета;

оформление результатов проверки.

Эти направления позволяют получить аудиторские доказательства по всем основным параметрам

При проведении аудита для достижения цели «достоверность» необходимо уделить особое внимание правильному заполнению первичных документов, наличию и подлинности подписей (выполняется по возможности) получателей денег на расходных кассовых ордерах. Документы на выдачу денег должны быть подписаны руководителем и главным бухгалтером предприятия. Кроме того, выявляются факты подписи расходных кассовых документов только одним руководителем или главным бухгалтером.

Большое значение имеет корректность записей в бухгалтерском учете, в особенности факты исправления ошибок, связанных с неправомерным отражением хозяйственной операции на счетах бухгалтерского учета, приводящих к занижению или завышению выручки от реализации.

Необходимо обратить внимание на правильность ведения кассовой книги и порядок составления отчетов кассира. Кассовая книга должна быть типовой формы, прошита, опечатана с указанием количеств листов.

При проверке правильности отражения в бухгалтерском балансе денежных средств и кассовой наличности как их составляющей аудитор сопоставляет остатки денежных средств на отчетную дату с кассовой книгой и первичными документами, а затем с регистрами бухгалтерского учета в форме журналов-ордеров или заменяющих их карточек счета, далее со счетами в Главной книге и с балансовыми данными.

Аудитор проверяет полноту и своевременность оприходования денег, полученных по каждому чеку из банка, путем сверки идентичных сумм, записанных в корешках чеков, и выписок банка (по шифру, соответствующему получению наличных денег).

Аудитор должен тщательно проверить полноту оприходования выручки от реализации продукции, товаров, работ. При этом следует сверить записи в кассовой книге, приходных кассовых ордерах с отчетами, накладными и счетами (счетами-фактурами).

Грубейшим нарушением расчетов наличными деньгами между предприятиями считаются неоприходование и присвоение денежных средств, поступивших от различных физ, юр лиц по приходным ордерам, а также денежных сумм из банков. Для выявления случаев присвоения денежных средств производится одновременная проверка операций по кассе и по банку, а также со счетами расчетов.

Сплошной просмотр всех приложенных к отчету кассира за определенный день приходных и расходных кассовых ордеров позволяет выявить перечень документов, реквизиты которых не совпадают с Журналом регистрации приходных и расходных кассовых ордеров. Данные факты отражаются в рабочей документации аудитора.

Далее следует установить, все ли приходные и расходные кассовые ордера зарегистрированы в журналах регистрации приходных и расходных кассовых ордеров; совпадают ли эти суммы с теми, которые указаны в журнале регистрации, каков источник поступления денежных средств, совпадают ли даты приема и выдачи денег по кассовым ордерам с датами их составления.

Выявляя нарушения кассовой дисциплины, аудитор может оценить величину финансовых санкций, которые могут быть наложены на аудируемое лицо в случае его проверки, и сопоставить их с определенным для данного участка проверки уровнем существенности и с финансовым результатом деятельности предприятия.

Выявив существенные вопросы, требующие профессионального суждения аудитора, вместе с выводами, сделанными по этим вопросам, аудитор отражает их в рабочей документации в соответствии с Федеральным правилом (стандартом) аудиторской деятельности № 2 «Документирование аудита».

По итогам аудиторской проверки может быть подготовлен предварительный вариант письменной информации аудитора, в котором может быть выражено требование по внесению исправлений в данные бухгалтерского учета и перечень уточнений к уже подготовленной бухгалтерской отчетности. На предварительный вариант руководство экономического субъекта может подготовить письменный ответ. Аудиторская организация в окончательном варианте письменной информации должна дать оценку сделанным исправлениям, имеющим существенный характер.

В описательной части аудиторского отчета (письма руководству) должны быть изложены результаты проверки по следующим основным направлениям:

1) состояние системы внутреннего контроля;

2) состояние бухгалтерского учета и отчетности;

3) соблюдение законодательства при совершении аудируемым лицом хозяйственных операций;

4) выявленные нарушения и рекомендации по их исправлению.