Учёт расчётов с учредителями и акционерами по доходам

Исполнительные органы организации любой организационно-правовой формы обязаны представить собственникам отчёт за каждый прошедший финансовый год. Он утверждается на годовом собрании АО, ООО. Участники собрания принимают решение о распределении полученной прибыли или источниках покрытия убытков. Как правило, прибыль подразделяется на 2 части: одна направляется на выплату дивидендов, другая – остаётся нераспределенной. В соответствии с ФЗ об АО дивиденд может выплачиваться ежеквартально или раз в полгода, год. Решение о выплате промежуточного дивиденда принимает Совет директоров. Размер объявляется общим годовым собранием по результатам работы за год с учётом выплаты промежуточных дивидендов. Дивиденд по привилегированным акциям выплачивается в первую очередь, независимо от полученной прибыли. Если прибыли недостаточно, то используется резервный капитал или другие источники.

Дивиденд может быть выплачен в виде акций, облигаций, товаров или другого имущества, если это определено уставом. Общество объявляет размер дивиденда без учёта налога. Дивиденд выплачивается только пропорционально номинальной стоимости приобретённых акций. НДФЛ удерживается у источника выплаты. Дата выплаты определяется уставом или общим собранием, но не может быть ранее 30 дней со дня принятия такого решения. Для каждой выплаты дивидендов составляется список лиц, имеющих право на получение дивиденда.

Для учёта расчётов с акционерами и участниками обществ по доходам используется счёт 75, работающим в обществе – счёт 70. Дивиденды начисляются на основе протокола решения собрания, представленного списка в ведомостях и карточках, в которых отражаются и суммы удержанных налогов. Перечисление и выплата доходов осуществляется на основе расходных кассовых ордеров и платёжных поручений.

Пример

АО имеет зарегистрированный УК в сумме 600 000 руб. Он разбит на 40 привилегированных акций по номинальной стоимости 1 500 руб. и 360 обыкновенных акций по номиналу 1500 руб. При организации проводки:

Д 75 – К 80 – 600 000

В прошлом году УК был полностью сформирован. Учредители внесли в уплату акций:

а) денежные средства в сумме 380 000 руб. Д 51 – К 75;

б) основные средства в сумме 125 000 руб. Д08 – К 75, Д 01 – К 08;

в) патенты на сумму 9 500 руб. Д 08 – К 75, Д 04 – К 08;

г) материалы на сумму 85 500 руб. Д 10 – К 75

В текущем году по решению совета директоров обществом было выкуплено 30 обыкновенных акций по цене 1 650 руб. за акцию – Д 81 – К 50. Это необходимо учесть при выплате дивидендов.

По окончании года АО получило прибыль после налогообложения 150 000 руб. Собрание акционеров – 1 марта. Прибыль до 1.03 осталась нераспределенной. После собрания:

в первую очередь был образован резервный капитал – 10% от прибыли:

Д 84 – К 82 – 15 000 руб.

затем были начислены дивиденды: 135 000 (150 000 – 15 000).

Собрание акционеров приняло решение направить на выплату дивидендов 39 350 руб. чистой прибыли.

Сначала были начислены дивиденды по привилегированным акциям в размере 200 руб. на каждую акцию. Следовательно – 8 000 (200 х 40), а по обыкновенным акциям – 31350 (39350 – 8000). Сумма дивиденда на одну акцию – 95 руб. (31350 : 330). Т.е. 360 – 30, выкупленные у акционеров. Д 84 – К 75.

НДФЛ – 9% резиденты, 15% - нерезиденты.

УСТАВНЫЙ КАПИТАЛ

Задача 1.20.09 текущего года зарегистрировано ООО. В соответствии с учредительными документами УК составляет 160 000 руб. Сумма вклада по участникам:

1 – 130 000 руб., в т.ч. оборудование – 120 000 руб. и ден. средства – 10 000 руб.;

2 – 20 000 руб. в виде материалов;

3 – 10 000 руб. в виде НМА.

В октябре участники внесли вклад в УК в соответствии с долей каждого. Денежные средства внесены на р/счёт в банке, оборудование, поступившее согласно акту приёмки-передачи установлено в арендованном помещении, материалы оприходованы на склад.

Отразить операции в учёте.

Задача 2.Зарегистрировано ЗАО «Сфинкс». Величина УК – 150 000 руб. УК разделён на 150 обыкновенных акций с номинальной стоимостью 1000 руб.

Учредители ОАО «Ритм» подписались на 131 обыкновенную акцию, ЗАО «Надежда» - на 19 обыкновенных акций.

ОАО «Ритм» внесло в УК ЗАО «Сфинкс» легковой автомобиль, оценочная стоимость – 126 000 руб. Остаток своего взноса ОАО «Ритм» внесло деньгами на расчётный счёт ЗАО «Сфинкс».

ЗАО «Надежда» внесло свой взнос деньгами на расчётный счёт ЗАО «Сфинкс».

Задача 3.ЗАО зарегистрировало УК в сумме 1 460 000 руб. (584 акции по 2 500 руб.). В уставе определено распределение акций между учредителями в следующем размере:

фирма Х – 360 акций, что составляет 900 000 руб.,

вкладом этой фирмы является помещение офиса (на сумму 400 000 руб.) и денежные средства (500 000 руб.);

иностранная фирма У – 224 акции на сумму 20 000 долл. США, что составляет по курсу ЦБ РФ (28 руб. за 1 долл. США) на день регистрации ЗАО 560 000 руб. На день внесения вклада курс доллара составил 28,5 руб. за доллар США. На дату оформления таможенной декларации – 29 руб. за доллар США.

Иностранная фирма в качестве вклада вносит валюту в размере 15 000 долл. и оборудование на сумму 5 000 долл. Право собственности на оборудование переходит на дату оформления таможенной декларации, таможенная пошлина – 14 500 руб.

Задолженности учредителей по вкладам погашаются внесением имущества. Номинальная стоимость акций, приобретаемых учредителями АО за счёт неденежных вкладов, превышает 200 МРОТ на дату регистрации общества. Необходима оценка независимого оценщика помещения офиса.

Решение:

Д 75, К 80 – 900 000

Д 75, К 80 – 20 000 долл./560 00 руб.

Д 51, К 75 – 500 000 руб.

Д 52, К 75 – 427 500 (15 000 долл.×28,5)

Д 75, К 83 – 7 500 – 15 000 долл.×(28,5-28)

Д 08, К 75 – 400 000

Д 08, К 75 – 145 000 (5 000×29)

Д 75, К 83 – 5 000 (5 000×(29-28))

Д 08, К 76 – 14 500 – таможенная пошлина

Д 01, К 08 – 400 000

Д 01, К 08 – 159 500.

Задача 4.(Увеличение УК)

Перерегистрирован устав ЗАО «Сфинкс». УК увеличен с 150 000 руб. до 250 000 руб. Акции в количестве 100 штук номиналом 1 000 руб. распределены среди 10 физических лиц, которые в течение 10 дней их выкупили.

Задача 5. ОАО «Парус» имеет первоначальный УК 12 млн. руб. (12 000 акций по номиналу 1 000 руб.). Принято решение об увеличении УК путём выпуска акций. Зарегистрирован выпуск ценных бумаг и проспект эмиссии 80 000 обыкновенных акций с номинальной стоимостью 1 000 руб. Оплачено за публикацию проспекта эмиссии в газете – 2 000 руб. Дана реклама акций по телевидению. Оплачена стоимость рекламы 55 000 руб. (в т.ч. НДС - 500 руб.). Заключен договор с брокерской фирмой на распространение акций. Сумма комиссионного вознаграждения составляет 0,1% от суммы сделки. Фирмой распространено 50 000 акций ОАО на сумму 60 000 000 руб.

Решение:

Д 91/2, К 76 – 2 000

Д 76, К 51 – 2 000

Д 91/2, К 76 – 55 000

Д 51, К 76 – 60 000 000

Д 91/2, К 76 – 60 000 (60 000 000×0,1%)

Д 76, К 51 – 60 000

После регистрации отчёта об эмиссии, внесения изменений в устав и их регистрации:

Д 76, К 75 – 60 000 000

Д 75, К 80 – 50 000 000

Д 75, К 83 – 10 000 000

Задача 6.Решением собрания участников общества определено увеличение УК за счет дополнительных вкладов участников (Российского и иностранного). Курс на дату регистрации изменений УК – 35,0 руб/евро.

Российским участником внесены ОС, требующие монтажа, согласованная стоимость 350 000 руб. Расходы по доставке, погрузке, разгрузке оборудования оплачены подрядчику в сумме 8 260 руб., в т.ч. НДС – 1 260 руб. Монтаж выполнил подрядчик. Стоимость работ по монтажу 59 000руб., в т.ч. НДС 9 000 руб.

Иностранный инвестор внес в качестве дополнительного вклада в УК технологическое оборудование, не требующее монтажа, стоимостью 6 300 евро и строительные материалы на сумму 4 000 евро. Таможенная пошлина по стройматериалам составила 10% таможенной стоимости, таможенные сборы в рублях – 0,1%, в инвалюте – 0,5%, НДС – 18%. Курс ЦБ РФ на дату принятия грузовой таможенной декларации (ГТД) – 35,4 руб./евро, на дату перехода права собственности – 35,0 руб./евро, на дату принятия объекта к учету – 35,8 руб./евро.

Д 75 – К 80 – 710 500 (350 000 + /6 300+4 000/х 35,0)

Д 07 – К 75 – 350 000

Д 07 – К 60 – 7 000 (8 260 – 1 260)

Д 19 – К 60 – 1 260

Д 60 – К 51 – 8 260

Д 08 – К 07 – 357 000 – передано в монтаж

Д 08 – К 60 – 50 000

Д 19 – К 60 – 9 000

Д 60 – К 51 – 59 000

Д 01 – К 08 – 407 000 (357 000 + 50 000)

Д 68 – К 19 – 10 260 (1 260 + 9 000)

Д 08 – К 60 – 217 000 (6 200 евро х 35,0) – контрактная стоимость оборудования по курсу на дату перехода права собственности

Д 08 – К 76 – 219 (6 200 х 0,1% х 35,4) тамож. сборы на дату представления ГТД

Д 08 – К 76 – 110 (6 200 х 0,5% х 35,4)

Д 01 – К 08 – 222 290 ((6 200 + 3,1 евро) х 35,8 + 219 руб.) – принято ОС к учету

Д 08 – К 91/1 – 4 961 /222 290 – (217 + 219 + 110)/ - отражена курсовая разница

Д 15 – К 75 – 140 000 (4 000 х 35,0) – контрактная стоимость

Д 15 – К 68 – 14 160 (4 000 х 10% х 35,4) – таможенная пошлина

Д 15 – К 76 – 142 (4 000 х 0,1% х 35,4) – таможенные сборы

Д 15 – К 76 – 71 ( 4 000 х 0,5% х 35,4) - таможенные сборы

Д 19 – К 68 – 27 787 /(140 000 + 14 160 + 142 + 71) х 18%/ - НДС со стоимости мат

Д 68 – К 51 – 27 787

Д 15 - К 19 – 27 787

Д 10 – К 15 – 182 160

Задача 7.(уменьшение УК). 12.04.Х1 Иванов И.И. подал заявление о выходе из состава участников ООО «Альфа». Его доля в УК полностью оплачена и составляет 10% от УК, что соответствует 1 000 руб. 15.03.Х2 утверждена годовая бухгалтерская отчётность, по данным которой ЧА общества оценены в 150 000 руб. Следовательно, доля Иванова И.И. – 15 000 руб.

20.04.Х2 принято решение о выплате действительной доли Иванову И.И. в денежной форме на его банковский счёт.

Решение:

12.04.Х1: Д 81, К 75 – 1 000

15.03.Х2: Д 84, К 75 – 14 000 (15 000-1 000)

20.04.Х2: Д 75, К 68 – 1 820 (НДФЛ 13% от 14 000)

Д 75, К 51 – 13 180 (15 000 – 1820)

Задача 8.Согласно протоколу собрания ЗАО «Надежда» было принято решение об уменьшении УК ЗАО с 30 000 руб. до 25 000 руб. в связи с выходом из АО одного из учредителей. Учредитель держал акции на сумму 10000 руб. в количестве 1000 шт. Было решено выкупить у него акции по номинальной стоимости на сумму 10000 руб. Выкупленные акции на сумму 5000 руб. аннулировать, а остальные – продать новому члену ЗАО.

Решение: Д 81, К 75 – 10 000

Д 75, К 50 – 10 000

Д 80, К 81 – 5 000

Д 75, К 81 – 5 000.

Задача 9.Согласно протоколу собрания акционеров ЗАО было принято решение об уменьшении УК с 30 000 руб. до 25 000 руб. в связи с выходом из АО одного из учредителей. Учредитель держал акции на сумму 10 000 руб. в количестве 1 000 шт. Было решено выкупить у него акции по цене 20 руб. за акцию, 500 акций аннулировать, а 500 акций продать новому члену АО по цене 30 руб. за акцию.

Решение: Д 81, К 75 – 20 000

Д 75, К 50 – 20 000

Д 80, К 81 – 5 000

Д 91, К 81 – 5 000

Д 50, К 75 – 15 000

Д 75, К 81 – 10 000

Д 75, К 91 – 5 000.

Задача 10.Согласно протоколу собрания акционеров ЗАО было принято решение об уменьшении УК с 30 000 руб. до 25 000 руб. в связи с выходом из АО одного из учредителей. Учредитель держал акции на сумму 10 000 руб. в количестве 1 000 шт. Было решено выкупить у него акции по цене 5 руб. за акцию, 500 акций аннулировать, а 500 – продать новому члену АО по цене 3 руб. за акцию.

Решение:

Д 81, К 75 – 5 000

Д 75, К 50 – 5 000

Д 80, К 81 – 2 500

Д 80, К 91 - 2 500

Д 50, К 75 – 1 500

Д 75, К 81 – 2 500

Д 91, К 75 – 1 000.

Задача 11.В соответствии с решением общего собрания акционеров УК ОАО уменьшается на 300 000 руб. путем конвертации акций в акции меньшей номинальной стоимости. Сумма, на которую уменьшается УК, выплачивается акционерам при конвертации акций. Выплата производится через платёжного агента, стоимость услуг которого составила 11 800 руб. (в т.ч. НДС 1 800 руб.). Части акционеров не произведены выплаты на сумму 50 000 руб. В б/у отражены следующие записи:

Д 80 – К 75 – 300 000 – уменьшен УК

Д 76 –К 51 – 250 000 (300 000 – 50 000) – перечислены средства агенту для выплаты акционерам разницы в номинальной стоимости акций

Д 75 – К 76 – 250 000 – отражена выплата на величину уменьшения УК

Д 75 – К 91/1 – 50 000 – невыплаченная часть конвертируемых акций

Д 76 – К 51 – 11 800 – перечислено агенту вознаграждение

Д 91/2 – К 76 – 11 800