Категории: ДомЗдоровьеЗоологияИнформатикаИскусствоИскусствоКомпьютерыКулинарияМаркетингМатематикаМедицинаМенеджментОбразованиеПедагогикаПитомцыПрограммированиеПроизводствоПромышленностьПсихологияРазноеРелигияСоциологияСпортСтатистикаТранспортФизикаФилософияФинансыХимияХоббиЭкологияЭкономикаЭлектроника |
Сроки проведения инвентаризацииВиды ценных бумаг Виды ценных бумаг перечислены в ст. 144 Гражданского кодекса. К ним относятся: государственная облигация, вексель, чек, депозитный и сберегательный сертификаты, банковская сберегательная книжка на предьявителя, коносамент, акция, приватизационные ценные бумаги и другие документы, которые законодательством о ценных бумагах или в установленном им порядке отнесены к числу ценных бумаг. Хозяйственные операции в бухгалтерском учете и отчетности организаций при осуществлении финансовых вложений в ценные бумаги отражаются в соответствии с Инструкцией по бугалтерскому учету ценных бумаг, утвержденной постановлением Минфина от 22.12.2006 № 164 (далее – Инструкция № 164), требования которой распространяются на всех юридических лиц, являющихся коммерческими организациями, за исключением банков и небанковских кредитно-финансовых организаций Республики Беларусь. Для банков действует Инструкция по бухгалтерскому учету в банках Республики Беларусь операций с ценнными бумагами, предназначенными для торговли, и ценными буммагами, удерживаемыми до погашения. В Республике Беларусь имеют хождение следующие виды ценных бумаг: - корпоративные ценные бумаги (акции и облигации); - государственные ценные бумаги (краткосрочные облигации Нацбанка, облигации Нацбанка с купонным доходом, индексируемые облигации Нацбанка, векселя); - муниципальные ценные бумаги (облигации местных займов); - ценные бумаги банков (депозитный и сберегательный сертификаты, векселя и облигации); - прочие ценные бумаги (коносамент, чек, банковская сберегательная книжка на предъявителя, складские свидетельства, производные ценные бумаги). Учитывая большое разнообразие видов ценных бумаг, к субсчету 58-2 «Долговые ценные бумаги» могут быть открыты субсчета второго порядка, например 58-2-1 «Депозитные сертификаты» 58-2-2 «Государственные ценные бумаги», 58-2-3 «Прочие ценные бумаги» и т.д.
Сроки проведения инвентаризации В соответствии с п.4 Инструкции по инвентаризации активов и обязательств инвентаризация проводится: - обязательно в случаях, установленных частью третьей ст.12 Закона о бухучете; - по решению руководителя организации; - по решению контролирующих органов или ревизионной группы в ходе проведения проверки (ревизии)в порядке, установленном законодательством; - при коллективной (бригадной) материальной ответственности, в случае смены руководителя (бригадира), выбытии из коллектива (бригады) более 50% его членов, а также по требованию одного или нескольких членов коллектива (бригады); - в иных случаях, установленных законодательством. Согласно Закону о бухучете проведение инвентаризации обязательно: - при передаче активов государственного унитарного предприятия в аренду, их купле-продаже; - при реорганизации или ликвидации предприятия; - перед составлением годовой бухгалтерской отчетности; - при смене руководителя или организации или материально ответственных лиц; - при выявлении фактов хищения и (или) порчи активов; -в случае возникновения непреодолимой силы, т.е. чрезвычайных и непредотвратимых приданных условиях обстоятельств; - виных случаях, предусмотренных законодательством Республики Беларусь. Согласно п.8 Инструкции по инвентаризации активов и обязательств инвентаризация обязательств и других активов, в т. ч. ценных бумаг, должна проводится не менее одного раза в год. В соответствии со ст. 12 Закона о бухучете руководитель организации вправе предусмотреть иное количество инвентаризаций в отчетном году, сроки их проведения, перечень активов и обязательств, проверяемых при каждой из них. Осуществление инвестиций в ценные бумаги связано с определенной спецификой учета ценных бумаг, который зависит от их категорий, назначения, в связи с чем обеспечение достоверности данных бухгалтерского учета может быть достигнуто посредством осуществления постоянного контроля за движением финансовых потоков,, наличием различных видов ценных бумаг. Таким образом, количество проводимых в течение отчетного года инвентаризаций ценных бумаг связано не только с необходимостью выполнения требований законодательства, но также с необходимостью постоянногоконтроля за осуществлением порядка проведения операций с ценными бумагами в пределах юридического лица с учетом их объемов,
Этапы проведения инвентаризации ценных бумаг. Этап 1. Этап 2 Этап 3. Составление инвентаризационной описи Данные о наличии бланков ценных бумаг вносятся в опись по форме согласно приложению 18 к Инструкции по инвентаризации активов и обязательств, которая является примерной. Сведения о их фактическом наличии записываются в инвентаризационную опись, составляемую не менее чем в двух экземплярах. При наличии излишков или недостач материально ответственное лицо прилагает к инвентаризационной описи объяснение их причин. Затем объяснение рассматривает руководитель организации и принимает решение, дата которого является моментом определения окончательных результатов инвентаризации.
Этап 4. Оформление результатов инвентаризации По результатам проведенной инвентаризации оформляется протокол заседания инвентаризационной комиссии согласно приложению 22 к Инструкции по инвентаризации активов и обязательств в крупных организациях – центральной инвентаризационной комиссией). В случае выявления при инвентаризации расхождений фактического наличия ценных бумаг с данными бухгалтерского учета такие расхождения регулируются в соответствии со ст.12 Закона о бухучете.- Сумма излишков активов, выявленных при инвентаризации, отражается в бухгалтерском учете по дебету счета 58-2 «Долговые ценные бумаги» и кредиту счета 92 «внереализационные доходы и расходы». Сумма недостачи и порчи активов отражается в бухгалтерском учете по дебету счета 94 «недостачи и потери от порчи ценностей» в корреспонденции с кредитом с чета 58-2 «долговые ценные бумаги». Если по недостаче или порче отражается в бухгалтерском учете по кредиту счета 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей» в корреспонденции с дебетом счета 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям», а если виновное лицо не установлено или судом отказано в возмещении с виновного лица, сумма по недостаче и порче отражается по кредиту счета 94 «недостачи и потери от порчи ценностей» и дебету счета 92 «Внереализационные доходы и расходы». При списании недостач или порчи ценных бумаг в дебет счета 92 «Внереализационные доходы и расходы» необходимо иметь в виду, что в документах, предоставляемых для оформления списания недостач и порчи сверх норм естественной убыли, должны быть решения следственных или судебных органов, подтверждающие отсутствие виновных лиц, либо отказ на взыскание ущерба с виновных лиц, либо заключение о факте порчи активов, полученное от отдела технического контроля или соответствующих специализированных организаций (инспекций по качеству и др.) (п.73 Инструкции по инвентаризации активов и обязательств). Поскольку нормы естественной убыли на ценные бумаги законодательством не устанавливаются, то списание недостающих или испорченных бланков ценных бумаг может быть проведено только при наличии вышеназванных решений и заключений.
Этап 5. Налогообложение В соответствии со ст.2 Закона от 22.12.1991 №1330-ХII «О налогах на доходы и прибыль» (далее – Закон о налогах на прибыль» объектом налогообложения налогом на прибыль признается валовая прибыль. Валовой прибылью в целях данного Закона для белорусских организаций признается сумма прибыли от реализации товаров (работ, услуг) иных ценностей (включая основные средства), имущественных прав и доходов от внереализационнтых операций, уменьшенных на сумму расходов по этим операциям. В целях Закона о налогах на прибыль стоимость принятого к учету имущества, оказавшегося в излишке по результатам инвентаризации включается в состав доходов от внереализационных операций, а суммы недостач, потер и порчи активов, в т. ч. Произошедших сверх норм естественной убыли, утвержденных в порядке, установленном законодательством, виновники которых не установлены или суд отказал во взыскании с них, включается в состав расходов от внереализационных операций. С учетом изложенного результаты инвентаризации ценных бумаг учитываются при налогообложении прибыли в общеустановленном порядке. Инвентаризация бланков строгой отчетности проводится в аналогичном порядке.
|