Особенности ведения бухгалтерского учета финансовых результатов в ООО «МУ Южуралэлектромонтаж»

Ответственность за организацию бухгалтерского учета ООО «МУ Южуралэлектромонтаж», соблюдение законодательства при выполнении хозяйственных операций несет Директор предприятия.

В обществе организована бухгалтерская служба, возглавляемая главным бухгалтером. Структура отдела бухгалтерского учета представлена на рисунке 2.4.

Рисунок 2.4 – Структура отдела бухгалтерского учета ООО МУ «ЮУЭМ»

Главный бухгалтер ООО «МУ Южуралэлектромонтаж»исполняет следующие должностные обязанности:

- обеспечивает законность, своевременность и правильность оформления документов, выполняемых работ, оказываемых услуг, расчетов по заработной плате;

- осуществляет обеспечение правильного начисления и перечисления налогов и сборов в федеральный, региональный и местный бюджеты;

- обеспечивает правильное начисление и перечисление страховых взносов в государственные внебюджетные социальные фонды, платежей в банковские учреждения.

Бухгалтер ООО «МУ Южуралэлектромонтаж»обязан:

- отражать движение денежных средств в первичных документах бухгалтерского учета.

- выполнять работы на участке по бухгалтерскому учету.

- контролировать движение денежных средств на счетах предприятия в банках.

- осуществлять контроль правильности и своевременности списания и оприходования денежных средств, с составлением кассовых и других нужных отчетов.

Бухгалтер-кассир ООО «МУ Южуралэлектромонтаж»обязан:

- получать денежные средства по оформленным в соответствии с установленным порядком документам;

- проводить операции по учету, приему, хранению и выдаче ценных бумаг и денежных средств с непременным соблюдением правил, которые обеспечивают их сохранность;

- вести кассовую книгу на основе расходных и приходных документов;

- проводить сверку фактического наличия ценных бумаг и денежных сумм с книжным остатком.

Бухгалтерский учет общества ведется с применением средств вычислительной техники, в автоматизированной программе «1С:Бухгалтерия», версия 8.1.

Руководствуясь Планом счетов финансово-хозяйственной деятельности организации, утвержденным приказом Минфина РФ № 94н от 31.10.2000г., организация разработала рабочий план счетов, который представлен в приложении А.

Учетная политика организации разработана на основании Федерального закона от 06.12.2011 г №402- ФЗ «О бухгалтерском учете» (Приложение Б).

В учетной политике организации определен порядок квалификации доходов ООО МУ «Южуралэлектромонтаж». Состав доходов организации представлен на рисунке 2.5.

Рисунок 2.5 - Доходы ООО МУ «ЮУЭМ»

Выручка от оказания услуг, выполнения работ в бухгалтерском учете ООО МУ «ЮУЭМ» признается при наличии следующих условий:

- общество имеет право на получение этой выручки, вытекающее из конкретного договора или подтвержденное иным соответствующим образом;

- сумма выручки может быть определена;

- имеется уверенность в том, что в результате конкретной операции произойдет увеличение экономических выгод общества. Уверенность в том, что в результате конкретной операции произойдет увеличение экономических выгод общества, имеется в случае, когда общество получило в оплату актив, либо отсутствует неопределенность в отношении получения актива;

- право собственности (владения, пользования и распоряжения) перешло от общества к покупателю или работа принята заказчиком (услуга оказана);

- расходы, которые произведены или будут произведены в связи с этой операцией, могут быть определены.

Если цена в договоре не установлена и договорные условия не позволяют ее определить, то выручка определяется из цены, по которой в сравнимых обстоятельствах обычно Общество определяет выручку в отношении аналогичных работ, услуг либо предоставления во временное пользование (временное владение и пользование) аналогичных активов.

Если договором предусмотрена оплата не денежными средствами, то определение выручки зависит от возможности определения стоимости ценностей, полученных организацией в счет исполнения обязательств по договору:

- если определение таковой возможно, то выручка принимается к учету по стоимости товаров (ценностей), полученных или подлежащих получению обществом;

- если установить стоимость ценностей, полученных обществом, невозможно, то выручка определяется стоимостью переданной или подлежащей передаче продукции (товаров). Стоимость продукции (товаров), переданной или подлежащей передаче обществом, устанавливается исходя из цены, по которой в сравнимых обстоятельствах обычно Общество определяет выручку в отношении аналогичной продукции (товаров).

Общество осуществляет признание выручки в бухгалтерском учете по завершении в целом выполнения работы (оказания услуги), то есть по мере отгрузки и перехода права собственности.

Прочие доходы и расходы отражаются в бухгалтерской отчетности развернуто.

Рыночная стоимость полученных безвозмездно активов определяется обществом на основе действующих на дату их принятия к бухгалтерскому учету цен на данный или аналогичный вид активов. Данные о ценах, действующих на дату принятия актива к бухгалтерскому учету:

- подтверждаются экспертным заключением отдела материально-технического снабжения, если аналогичные активы числятся в учете ООО МУ «Южуралэлектромонтаж»;

- подтверждаются справкой торгово-промышленной платы, если аналогичные активы не числятся в учете ООО МУ «Южуралэлектромонтаж».

В учетной политике организации определен порядок квалификации расходов ООО МУ «Южуралэлектромонтаж». Состав доходов организации представлен на рисунке 2.6.

Рисунок 2.6 – Расходы ООО МУ «ЮУЭМ»

Расходы в бухгалтерском учете ООО МУ «ЮУЭМ» признается при наличии следующих условий:

- расход проводится в соответствии с конкретным договором, требованием законодательных и нормативных правовых актов, обычаями делового оборота;

- сумма расхода может быть определена;

- имеется уверенность в том, что в результате конкретной операции произойдет уменьшение экономических выгод организации. Уверенность в том, что в результате конкретной операции произойдет уменьшение экономических выгод организации, имеется в случае, когда организация передала актив либо отсутствует неопределенность в отношении передачи актива.

Если в отношении любых расходов, осуществленных обществом, не исполнено хотя бы одно из названных условий, то в бухгалтерском учете общества признается дебиторская задолженность.

Амортизация признается в качестве расхода исходя из величины амортизационных отчислений, определяемой на основе стоимости амортизируемых активов, срока полезного использования и принятых обществом способов начисления амортизации.

Расходы подлежат признанию в бухгалтерском учете независимо от намерения получить выручку, прочие или иные доходы и от формы осуществления расхода (денежной, натуральной и иной).

Расходы признаются в том отчетном периоде, в котором они имели место, независимо от времени фактической выплаты денежных средств и иной формы осуществления (допущение временной определенности фактов хозяйственной деятельности).

Расходы отражаются в отчете о финансовых результатах:

- с учетом связи между произведенными расходами и поступлениями (соответствие доходов и расходов);

- путем обоснованного распределения между отчетными периодами, когда расходы обусловливаются получение доходов в течении нескольких отчетных периодов и когда связь между доходами и расходами может быть определена четко или определяется косвенным путем;

- по расходам, признанным в отчетном периоде, когда по ним становится определенным неполучение экономических выгод (доходов) или поступление активов;

- независимо от того, как они принимаются для целей расчета налогооблагаемой базы;

- когда возникают обязательства, не обусловленные признанием соответствующих активов.

Отнесение расходов к расходам по обычным видам деятельности и прочим расходам производится во взаимосвязи с классификацией доходов.

Согласно п.1 ст.14 ФЗ «О бухгалтерском учете» № 402-ФЗ, годовая бухгалтерская отчетность ООО «МУ Южуралэлектромонтаж»состоит из бухгалтерского баланса, отчета о финансовых результатах и приложений к ним (Приложение В).

Рассмотрим процесс заполнения отчета о финансовых результатах ООО «МУ Южуралэлектромонтаж».

По строке «Выручка» записываются доходы от обычных видов деятельности предприятия – выполнение электромонтажных работ.

В ООО «МУ Южуралэлектромонтаж»расходы, связанные с выполнением работ, оказанием услуг, учитываются на счете 20 «Основное производство» субсчет 1 и ежемесячно в полном объеме списываются в дебет счета 90 «Продажи»- строка «Себестоимость».

Валовая прибыль определяется как разница выручки и себестоимости работ, услуг.

Строка 2210 и 2220 включают коммерческие и управленческие расходы.

Прибыль (убыток) от продаж определяется как разница выручки и полной себестоимости работ, услуг.

Проценты к получению (к уплате) (строки 2320-2330) – указывается сумма процентов, (полученных) уплачиваемых организацией за предоставление ей в пользование денежных средств по займам и кредитам.

Прочие доходы (строка 2340) - указывается сумма доходов (за вычетом возмещаемых налогов, т.е. за минусом НДС и пр.)

Прочие расходы (строка 2350) - указывается сумма расходов (за вычетом возмещаемых налогов, т.е. за минусом НДС и пр.)

Прибыль (убыток) до налогообложения определяется как прибыль (убыток) от продаж плюс прочие доходы минус прочие расходы.

Строка «Чистая прибыль (убыток)» равна строке «Прибыль (убыток) до налогообложения» минус строка «Текущий налог на прибыль». Налог на прибыль находим как прибыль до налогообложения умножаем на налоговую ставку налогообложения 20%.

Строка 2410 «Текущий налог на прибыль» включает налог на прибыль, изменение отложенных налоговых обязательств и активов.

Бухгалтерский учет доходов и расходов от обычных видов деятельности ООО МУ «Южуралэлектромонтаж» осуществляется на счете 90 «Продажи»:

90.01 Выручка

90.02 Себестоимость продаж

90.03 Налог на добавленную стоимость

90.04 Акцизы

90.05 Экспортные пошлины

90.07 Расходы на продажу

90.08 Управленческие расходы

90.09 Прибыль / убыток от продаж

Аналитический учет по счету 90 «Продажи» ведется по видам выполненных работ, оказанных услуг.

Фрагмент оборотно-сальдовой ведомости по счету 90 «Продажи» за 2014 год представлен на рисунке 2.7.

Рисунок 2.7 - Фрагмент оборотно-сальдовой ведомости по счету 90 «Продажи» за 2014 год.

На рисунке 2.8 отображаются операции ООО МУ «Южуралэлектромонтаж» по счету 90 «Продажи» за 2014 год.

Рисунок 2.8 - Операции по счету 90 «Продажи» за 2014 г

Журнал хозяйственных операций по формированию финансового результата от обычных видов деятельности ООО МУ «Южуралэлектромонтаж» представлен в таблице 2.3.

Таблица 2.3. - Журнал хозяйственных операций по формированию финансового результата от обычных видов деятельности ООО МУ «Южуралэлектромонтаж»

Бухгалтерский учет прочих доходов и расходов ООО МУ «Южуралэлектромонтаж» осуществляется на счете 91 «Прочие доходы и расходы»:

91.01 Прочие доходы

91.02 Прочие расходы

91.09 Сальдо прочих доходов и расходов

Аналитический учет по счету 91 «Прочие доходы и расходы» ведется по каждому виду прочих доходов и расходов.

Доходы и расходы от сдачи имущества в аренду учитываются в составе прочих доходов и расходов.

Фрагмент оборотно-сальдовой ведомости по счету 91 «Прочие доходы и расходы» за 2014 год представлен на рисунке 2.9.

Рисунок 2.9 - Фрагмент оборотно-сальдовой ведомости по счету 91 «Прочие доходы и расходы» за 2014 год

На рисунке 2.10 отображаются операции ООО МУ «Южуралэлектромонтаж» по счету 91 «Прочие доходы и расходы» за 2014 год.

Рисунок 2.10 - Операции по счету 91 «Прочие доходы и расходы» за 2014 г

Журнал хозяйственных операций по счету 91 «Прочие доходы и расходы» за 2014 год представлен в таблице 2.4.

Таблица 2.4 - Журнал хозяйственных операций по счету 91 «Прочие доходы и расходы» за 2014 год

Журнал операций по формированию конечного финансового результата за 2014 год представлен в таблице 2.5.

Таблица 2.5. – Журнал операций по формированию конечного финансового результата в ООО МУ «ЮУЭМ»

Заключительной записью декабря сумма чистой прибыли (убытка) отчетного года списывается со счета 99 «Прибыли и убытки» в кредит (дебет) счета 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)».