Типы банковских операций и их влияние на баланс

Баланс. План счетов бухгалтерского учета в кредитных организациях

План

1. Банковский баланс

2. Типы банковских операций и их влияние на баланс

3. Структура построения Плана счетов кредитной организации

4. Нумерация и характеристика счетов синтетического учета

Литература:

Основная:

1. Положение ЦБР от 26.03.2007 г. № 302-П «О правилах ведения бухгалтерского учета в кредитных организациях, расположенных на территории Российской Федерации». – С. 69.

2. Капаева Т. И. Учет в банках.- М.: Проф. образование, 2006. – С. 6 – 12.

Дополнительная:

3. Шевчук Д.А.. Учет в банках. – Ростов-на-Дону: Феникс, 2006. – С. 17.

Банковский баланс

Баланс банка представляет собой перечень активов, пассивов, отражающий состояние собственных и привлеченных средств, их источники и размещение при выполнении кредитных и других операций в денежном выражении, на определенную дату.

Он дает наиболее полное представление об имущественном и финансовом состоянии банка и масштабах его деятельности. Следует заметить, что принципы построения баланса банка такие же, как у каждого предприятия или организации любого вида деятельности. все средства, которыми располагают предприятия (одна и та же сумма), просто по-разному квалифицируются в пассиве и активе баланса. Пассив отвечает на порос, из каких источников сформированы средства предприятия (банка), а актив - на вопрос, во что они вложены (размещены). Отличие в том, что банк работает с денежными средствами, а предприятие занимается производством, поэтому в активах банка преобладают всевозможные виды финансовых активов, а доля основных средств и хозяйственных материалов минимальна, соответственно в пассивах банка преобладают привлеченные (заемные) средства.

В нем прослеживается тенденция понижающейся ликвидности статей по активу и уменьшения степени востребования средств по пассиву.

Баланс представляет собой основную форму бухгалтерской отчетности, которая характеризует финансовую деятельность банка и используется для ее анализа и контроля. Баланс составляется ежедневно. По данным баланса контролируются:

- формирование и размещение денежных ресурсов;

- состояние кредитных, расчетных, кассовых и других банковских операций;

- правильность отражения операций в бухгалтерском учете.

Ежедневное составление баланса в значительной степени гарантирует правильность и достоверность бухгалтерского учета в банках и связано с ежедневной передачей клиентам вторых экземпляров их лицевых счетов, в которых исключается наличие ошибочных записей.

Номенклатура статей баланса одновременно является планом счетов бухгалтерского синтетического учета.

Кредитная организация ведет бухгалтерский учет путем двойной записи на взаимосвязанных счетах бухгалтерского учета. То есть сумма учитываемой операции отражается по Дебету и Кредиту соответствующих операции счетов.

Требования к балансу:

- Все совершенные за рабочий день операции отражаются в ежедневном балансе кредитной организации (ее филиала). Баланс должен отвечать следующим основным требованиям:

- составляется по счетам второго порядка;

- по каждому счету второго порядка суммы показываются отдельно в колонках: по счетам в рублях; по счетам в иностранной валюте, выраженной в рублевом эквиваленте, и в драгоценных металлах по их балансовой стоимости; итого по счету;

- по каждому счету первого порядка, по группе этих счетов, по разделам, по всем счетам выводятся итоги;

- по ряду активных (пассивных) счетов в балансе показываются суммы по контрсчетам и выводится итог за минусом сумм по контрсчетам;

- баланс должен быть читаемый, в заголовке указываются текстом: название кредитной организации, дата, на которую составлен баланс, единица измерения; номера и названия разделов, групп счетов первого порядка, счетов первого, второго порядка, по каким счетам выведены промежуточные итоги; итоговая сумма по балансу должна называться "баланс";

- в одну строчку должны показываться остатки по дебету и кредиту.

Первичные балансы (кредитной организации без филиалов, каждого филиала) составляются в рублях и копейках, сводные (консолидированные) - в единицах, указанных для составления и представления отчетности.

Структура построения Плана счетов кредитной организации

План счетов использует принципы группировки счетов по экономически однородным признакам ликвидности, срочности и обеспечивает конкретность информации.

План счетов состоит из пяти глав:

А - Балансовые счета

Б - Счета доверительного управления

В - Внебалансовые счета

Г - Срочные операции

Д - Счета депо,

включающие в себя 9 разделов.

В главу А сгруппированы счета для учета основных операций деятельности банка, обороты и остатки по которым отражают состояние и движение ресурсов банка и их размещения. Она состоит из 7 разделов, в которых сгруппированы счета по однородному экономическому содержанию отражаемых на них операций.

Раздел 1. Капитал

Раздел 2. Денежные средства и драгоценные металлы

Раздел 3. Межбанковские операции

Раздел 4. Операции с клиентами

Раздел 5. Операции с ценными бумагами

Раздел 6. Средства и имущество

Раздел 7. Результаты деятельности

Операции банков по доверительному управлению имуществом или портфелем ценных бумаг клиентов отражаются на специально выделенных счетах главы Б, по ним составляется отдельный баланс. Глава Б одновременно является 8 разделом Плана счетов.

Внебалансовые счета используются для учета ценностей и документов, поступающих в кредитные организации на хранение, инкассо, комиссию, а также для учета бланков строгой отчетности, бланков акций и других документов и ценностей. У банка могут возникать внебалансовые требования и обязательства по кредитным, операциям при выдаче поручительств, по предоставлению кредитных линий и т.д. Учет вышеуказанных ценностей, документов, обязательств и требований ведется на счетах главы В Плана счетов.

Внебалансовые счета по экономическому содержанию также разделены на активные и пассивные. Активные счета корреспондируют со счетом № 99999, пассивные - со счетом № 99998. Может проводиться двойная запись путем перечисления средств с одного внебалансового счета на другой.

Пример.

Оприходовано на сумму 50000 руб. имущество, принятое в залог по выданному кредиту.

Дт 91307 «Имущество, принятое в залог по выданным кредитам, кроме ценных бумаг» (А) - 50000 руб.

Кт 99999 «Счет для корреспонденции с активными счетами при двойной записи» (П) - 50000 руб.

Пример.

Выдана гарантия клиенту в сумме 100000 руб.

Дт 99998 «Счет для корреспонденции с пассивными счетами при двойной записи» (А) - 100000 руб.

Кт 91404 «Гарантии, выданные банком» (П) - 100000 руб.

Пример.

Акцептованное платёжное требование-поручение на сумму 75000 руб. в связи с отсутствием средств на расчётном счёте клиента перенесено из картотеки № 1 по счёту 90901 в картотеку № 2 по счёту 90902.

Дт 90902 «Расчётные документы, не оплаченные в срок» (А) - 75000 руб.

Кт 90901 «Расчётные документы, ожидающие акцепта для оплаты» (П) - 75000 руб.

Внебалансовые обязательства и требования возникают также по срочным сделкам с наличностью, с ценными бумагами, драгоценными металлами. Например, банк берет обязательство поставить определенное количество валюты в определенный срок. До фактического исполнения этой сделки обязательства банка будут учитываться на счетах главы Г Плана счетов.

Ценные бумаги, переданные на хранение в депозитарий банка, отражаются в отдельной главе Д Плана счетов на счетах депо.

Условно главы В, Г и Д можно объединить в девятый раздел Плана счетов, так как все счета указанных частей являются внебалансовыми.

В современном Плане счетов бухгалтерского учета в банках содержится несколько сотен наименований счетов, которые открываются банком по мере необходимости.

Принципы построения плана счетов:

- счета только активные или пассивные;

- группировка по однородному содержанию операций, например, кредиты выданные, кредиты полученные, депозиты, расчетные счета, корреспондентские счета и т. д.;

- по форме собственности, например, федеральные предприятия, государственные, негосударственные;

- по видам деятельности, например, финансовые, коммерческие, некоммерческие;

- по срокам операции, например, до востребования, до 30 дней, от 31 до 90, от 91 до 180 дней, от 181 до года, от 1 года до 3-х лет и свыше;

- по лицу, например, физические лица, предприниматели, нерезиденты;

- наличие парных счетов, если сальдо по счету может изменяться на противоположное, в плане счетов имеются парные счета, например, 47403 (П) Расчеты с валютными и фондовыми биржами и 47404 (А).

Цифры № первого порядка

Цифры № второго порядка

Рисунок 2 - Структура номера счета второго порядка

Например, в разделе 2 учитываются денежные средства и драгоценные металлы.

На счёте первого порядка 202 учитываются наличная валюта и чеки, номинальная стоимость которых выражена в иностранной валюте:

По счёту второго порядка 20202 отражаются операции в кассах кредитных организаций;

на счёте второго порядка 20203 учитываются чеки, номинальная стоимость которых выражена в иностранной валюте,

на счёте второго порядка 20206 отражаются операции в кассах обменного пункта;

на счёте второго порядка 20209 учитываются денежные средства в пути и т.д.

К каждому счёту первого порядка может быть открыто до 99 счетов второго порядка, раскрывающих и детализирующих содержание операций, отраженных на счетах первого порядка Нумерация счетов позволяет в каждом разделе, счёте первого порядка, в случае необходимости, вводить в установленном порядке новые дополнительные счета.

Счета в бухгалтерском учете определены только активные или только пассивные.

На активных балансовых счетах учитываются наличные средства, средства в Центральном банке и в других банках, кредиты, затраты на капитальные вложения и хозяйственные затраты, дебиторская задолженность и убытки.

На активных счетах увеличение средств отражается по дебету, а уменьшение - по кредиту.

На пассивных балансовых счетах учитываются средства организаций, учреждений и граждан, депозиты, кредиторская задолженность, фонды банка, доходы и прибыль (собственные и привлеченные ресурсы банка).

Увеличение средств на пассивном счете отражается по кредиту, а уменьшение - по дебету.

Если при отражении в бухгалтерском учете по результатам проведения операции может образоваться сальдо (остаток) как дебетовое так и кредитовое, в аналитическом учёте открываются парные лицевые счета. В начале операционного дня операции начинаются по счёту, имеющему сальдо (остаток), а при отсутствии остатка – с парного счёта, соответствующего типу операции. Допускается наличие остатка только на одном лицевом счёте из открытой пары: активном или пассивном. Если в конце операционного дня на лицевом счёте образуется сальдо (остаток), противоположное признаку счёта, то есть, на пассивном счёте – дебетовое, на активном – кредитовое, то оно программным путём должно быть перенесено на соответствующий парный счёт.

Если по каким-либо причинам образовалось сальдо (остаток) на обоих лицевых счетах, то необходимо в конце операционного дня также перечислить программным путём меньшее сальдо на счёт с большим сальдо, имея в виду, что на конец операционного дня должно быть только одно сальдо: либо дебетовое, либо кредитовое на одном из парных лицевых счетов.

Вопросы для самоконтроля

1. Составьте баланс банка (условный), распределив суммы остатков по счетам в актив и пассив, исходя из следующих данных. В ответе укажите сумму, соответствующую итогу баланса.

2. Что называется балансом кредитной организации?

3. Каковы принципы построения баланса кредитной организации?

4. Чем определяется структура баланса банка?

5. В чем отличие баланса банка от баланса предприятия (организации)?

6. В зависимости от чего можно разделить все совершенные в банке операции по их влиянию на баланс на четыре типа?

7. Перечислите по порядку разделы Плана счетов и их наименования

8. По какому принципу счета баланса группируются в разделы?

9. Дайте общую характеристику счетам каждой главы и раздела Плана счетов

10. На какие виды подразделяются счета баланса?

11. Перечислите критерии, по которым можно классифицировать счета Плана счетов?

Тестовые задания

Какое понятие из перечисленных относится к понятию БАЛАНС?

1 характеризует производственную деятельность банка

2 группировка средств в натуральном выражении

3 способ группировки средств по составу и источникам образования в денежном выражении и на определенную дату

4 все варианты верны

Какое понятие из перечисленных относится к понятию БАЛАНС?

1 характеризует производственную деятельность банка

2 группировка средств в натуральном выражении

3 характеризует финансовую деятельность банка

4 все варианты верны

Какими по отношению к балансу могут быть балансовые счета, отражающие размещение ресурсов?

1 активные

2 пассивные

3 активно – пассивные

4 дебетовые

Какими по отношению к балансу могут быть балансовые счета, отражающие поступление ресурсов?

1 активные

2 пассивные

3 активно – пассивные

4 кредитовые

Что из перечисленного отражается в активе баланса банка?

1 доходы банка

2 прибыль

3 источники формирования ресурсов

4 расходы банка

Что из перечисленного отражается в пассиве баланса банка?

1 прибыль

2 убыток

3 расходы банка

4 вложение ресурсов

Сколько всего разделов в Плане счетов банка?

1 7

2 3

3 5

4 9

На каких счетах ведется учет основных операций банка?

1 на балансовых

2 на внебалансовых

3 на счетах доверительного управления

4 на счетах депо

Что из перечисленного ниже отражается на внебалансовых счетах?

1 учет расчетных операций

2 нет правильного варианта ответа

3 учет денежной наличности в кассе банка

4 учет бланков

На счетах какого разделе Плана счета учитываются операции с клиентами?

1 1 раздел

2 2 раздел

3 4 раздел

4 3 раздел

Какой бухгалтерской проводкой отражается следующая операция? АО "Стиль" (р.с. 40702) представило платежное поручение для зачисления средств фабрике "Радуга" (р.с. 40602) на сумму 520000 рублей. Документ принят к исполнению.

1. Дт 40702 Кт 40602

2. Дт 30102 Кт 40602

3. Дт 40602 Кт 40702

4. Дт 40702 Кт 30102

В каком разделе Плана счетов банка отражаются доходы и расходы банка?

1 2 Разделе

2 3 Разделе

3 7 Разделе

4 4 Разделе

Счета синтетического учета второго порядка состоят из

1 семи знаков

2 пяти знаков

3 трех знаков

4 двадцати знаков

Из какого количества знаков состоят счета первого порядка?

1 3

2 20

3 5

4 15

В каком разделе Плана счетов банка отражаются межбанковские операции?

1 3

2 1

3 2

4 4

Баланс. План счетов бухгалтерского учета в кредитных организациях

План

1. Банковский баланс

2. Типы банковских операций и их влияние на баланс

3. Структура построения Плана счетов кредитной организации

4. Нумерация и характеристика счетов синтетического учета

Литература:

Основная:

1. Положение ЦБР от 26.03.2007 г. № 302-П «О правилах ведения бухгалтерского учета в кредитных организациях, расположенных на территории Российской Федерации». – С. 69.

2. Капаева Т. И. Учет в банках.- М.: Проф. образование, 2006. – С. 6 – 12.

Дополнительная:

3. Шевчук Д.А.. Учет в банках. – Ростов-на-Дону: Феникс, 2006. – С. 17.

Банковский баланс

Баланс банка представляет собой перечень активов, пассивов, отражающий состояние собственных и привлеченных средств, их источники и размещение при выполнении кредитных и других операций в денежном выражении, на определенную дату.

Он дает наиболее полное представление об имущественном и финансовом состоянии банка и масштабах его деятельности. Следует заметить, что принципы построения баланса банка такие же, как у каждого предприятия или организации любого вида деятельности. все средства, которыми располагают предприятия (одна и та же сумма), просто по-разному квалифицируются в пассиве и активе баланса. Пассив отвечает на порос, из каких источников сформированы средства предприятия (банка), а актив - на вопрос, во что они вложены (размещены). Отличие в том, что банк работает с денежными средствами, а предприятие занимается производством, поэтому в активах банка преобладают всевозможные виды финансовых активов, а доля основных средств и хозяйственных материалов минимальна, соответственно в пассивах банка преобладают привлеченные (заемные) средства.

В нем прослеживается тенденция понижающейся ликвидности статей по активу и уменьшения степени востребования средств по пассиву.

Баланс представляет собой основную форму бухгалтерской отчетности, которая характеризует финансовую деятельность банка и используется для ее анализа и контроля. Баланс составляется ежедневно. По данным баланса контролируются:

- формирование и размещение денежных ресурсов;

- состояние кредитных, расчетных, кассовых и других банковских операций;

- правильность отражения операций в бухгалтерском учете.

Ежедневное составление баланса в значительной степени гарантирует правильность и достоверность бухгалтерского учета в банках и связано с ежедневной передачей клиентам вторых экземпляров их лицевых счетов, в которых исключается наличие ошибочных записей.

Номенклатура статей баланса одновременно является планом счетов бухгалтерского синтетического учета.

Кредитная организация ведет бухгалтерский учет путем двойной записи на взаимосвязанных счетах бухгалтерского учета. То есть сумма учитываемой операции отражается по Дебету и Кредиту соответствующих операции счетов.

Требования к балансу:

- Все совершенные за рабочий день операции отражаются в ежедневном балансе кредитной организации (ее филиала). Баланс должен отвечать следующим основным требованиям:

- составляется по счетам второго порядка;

- по каждому счету второго порядка суммы показываются отдельно в колонках: по счетам в рублях; по счетам в иностранной валюте, выраженной в рублевом эквиваленте, и в драгоценных металлах по их балансовой стоимости; итого по счету;

- по каждому счету первого порядка, по группе этих счетов, по разделам, по всем счетам выводятся итоги;

- по ряду активных (пассивных) счетов в балансе показываются суммы по контрсчетам и выводится итог за минусом сумм по контрсчетам;

- баланс должен быть читаемый, в заголовке указываются текстом: название кредитной организации, дата, на которую составлен баланс, единица измерения; номера и названия разделов, групп счетов первого порядка, счетов первого, второго порядка, по каким счетам выведены промежуточные итоги; итоговая сумма по балансу должна называться "баланс";

- в одну строчку должны показываться остатки по дебету и кредиту.

Первичные балансы (кредитной организации без филиалов, каждого филиала) составляются в рублях и копейках, сводные (консолидированные) - в единицах, указанных для составления и представления отчетности.

Типы банковских операций и их влияние на баланс

Структура баланса определяется функциональной деятельностью банка, принципами учета банковских операций и изменяется в зависимости от изменения характера операций.

Все совершенные в банке операции по их влиянию на баланс можно разделить на 4 типа.

I тип - вызывает изменение только в активе баланса.

Пример. На основании приходного кассового ордера оприходованы в кассу денежные средства в сумме 120000 рублей, полученные с корреспондентского счета.

Дт «Касса кредитных организаций» (А) - 120000 руб.

Кт «Корреспондентские счета кредитных организаций в Банке России» (А) - 120000 руб.

II тип - вызывает изменение только в пассиве баланса.

Пример. На основании распоряжения кредитного отдела начислены и взысканы проценты по кредиту с клиента банка в сумме 1000 руб.

Дт «Коммерческие предприятия и организации» (П) - 1000 руб.

Кт «Проценты, полученные за предоставленные кредиты» (П) - 1000 руб.

III тип - вызывает изменение в активе и пассиве баланса одновременно в сторону увеличение их статей.

Пример. На основании выписки из корсчета банка зачислен на расчетный счет физического лица-предпринимателя аванс в сумме 20000 руб.

Дт «Корреспондентские счета кредитных организаций в Банке России» (А) - 20000 руб.

Кт «Физические лица-предприниматели» (П) - 20000 руб.

IV тип - вызывает изменение в активе и пассиве баланса одновременно в сторону уменьшения их статей.

Пример. По денежному чеку клиента (физического лица-предпринимателя) выдано из кассы 20000 руб.

Дт «Физические лица-предприниматели» (П) - 20000 руб.

Кт «Касса кредитных организаций» (А) - 20000 руб.

Структура построения Плана счетов кредитной организации

План счетов использует принципы группировки счетов по экономически однородным признакам ликвидности, срочности и обеспечивает конкретность информации.

План счетов состоит из пяти глав:

А - Балансовые счета

Б - Счета доверительного управления

В - Внебалансовые счета

Г - Срочные операции

Д - Счета депо,

включающие в себя 9 разделов.

В главу А сгруппированы счета для учета основных операций деятельности банка, обороты и остатки по которым отражают состояние и движение ресурсов банка и их размещения. Она состоит из 7 разделов, в которых сгруппированы счета по однородному экономическому содержанию отражаемых на них операций.

Раздел 1. Капитал

Раздел 2. Денежные средства и драгоценные металлы

Раздел 3. Межбанковские операции

Раздел 4. Операции с клиентами

Раздел 5. Операции с ценными бумагами

Раздел 6. Средства и имущество

Раздел 7. Результаты деятельности

Операции банков по доверительному управлению имуществом или портфелем ценных бумаг клиентов отражаются на специально выделенных счетах главы Б, по ним составляется отдельный баланс. Глава Б одновременно является 8 разделом Плана счетов.

Внебалансовые счета используются для учета ценностей и документов, поступающих в кредитные организации на хранение, инкассо, комиссию, а также для учета бланков строгой отчетности, бланков акций и других документов и ценностей. У банка могут возникать внебалансовые требования и обязательства по кредитным, операциям при выдаче поручительств, по предоставлению кредитных линий и т.д. Учет вышеуказанных ценностей, документов, обязательств и требований ведется на счетах главы В Плана счетов.

Внебалансовые счета по экономическому содержанию также разделены на активные и пассивные. Активные счета корреспондируют со счетом № 99999, пассивные - со счетом № 99998. Может проводиться двойная запись путем перечисления средств с одного внебалансового счета на другой.

Пример.

Оприходовано на сумму 50000 руб. имущество, принятое в залог по выданному кредиту.

Дт 91307 «Имущество, принятое в залог по выданным кредитам, кроме ценных бумаг» (А) - 50000 руб.

Кт 99999 «Счет для корреспонденции с активными счетами при двойной записи» (П) - 50000 руб.

Пример.

Выдана гарантия клиенту в сумме 100000 руб.

Дт 99998 «Счет для корреспонденции с пассивными счетами при двойной записи» (А) - 100000 руб.

Кт 91404 «Гарантии, выданные банком» (П) - 100000 руб.

Пример.

Акцептованное платёжное требование-поручение на сумму 75000 руб. в связи с отсутствием средств на расчётном счёте клиента перенесено из картотеки № 1 по счёту 90901 в картотеку № 2 по счёту 90902.

Дт 90902 «Расчётные документы, не оплаченные в срок» (А) - 75000 руб.

Кт 90901 «Расчётные документы, ожидающие акцепта для оплаты» (П) - 75000 руб.

Внебалансовые обязательства и требования возникают также по срочным сделкам с наличностью, с ценными бумагами, драгоценными металлами. Например, банк берет обязательство поставить определенное количество валюты в определенный срок. До фактического исполнения этой сделки обязательства банка будут учитываться на счетах главы Г Плана счетов.

Ценные бумаги, переданные на хранение в депозитарий банка, отражаются в отдельной главе Д Плана счетов на счетах депо.

Условно главы В, Г и Д можно объединить в девятый раздел Плана счетов, так как все счета указанных частей являются внебалансовыми.

В современном Плане счетов бухгалтерского учета в банках содержится несколько сотен наименований счетов, которые открываются банком по мере необходимости.

Принципы построения плана счетов:

- счета только активные или пассивные;

- группировка по однородному содержанию операций, например, кредиты выданные, кредиты полученные, депозиты, расчетные счета, корреспондентские счета и т. д.;

- по форме собственности, например, федеральные предприятия, государственные, негосударственные;

- по видам деятельности, например, финансовые, коммерческие, некоммерческие;

- по срокам операции, например, до востребования, до 30 дней, от 31 до 90, от 91 до 180 дней, от 181 до года, от 1 года до 3-х лет и свыше;

- по лицу, например, физические лица, предприниматели, нерезиденты;

- наличие парных счетов, если сальдо по счету может изменяться на противоположное, в плане счетов имеются парные счета, например, 47403 (П) Расчеты с валютными и фондовыми биржами и 47404 (А).