Поняття та види аудиторських послуг

Виходячи із Закону України «Про аудиторську діяльність», до аудиту відносять перевірку публічної бухгалтерської звіт­ності, обліку, первинних документів та іншої інформації щодо фінансово-господарської діяльності суб'єктів господарювання з метою визначення достовірності їх звітності, обліку, його повноти і відповідності чинному законодавству та встановленим норма­тивам. При цьому Закон уточнює, що публічна бухгалтерська звітність складається з аудиторського висновку та форм фінан­сової звітності, які не становлять комерційну таємницю і визна­чені законодавством для надання користувачам та публікації.

Аналогічне поняття аудиту трактується МСА 120 «Концепту­альна основа МСА». Отже аудит, згідно з національним чинним законодавством, за об'єктом дослідження зводиться до аудиту фінансової звітності, а за суб'єктом він може бути тільки зовнішнім, тобто здійснюватися незалежним аудитором або аудиторською фірмою на договірній основі. За ініціативою здійснення аудит може бути обов'язковим, проведення якого регламентується чинним зако­нодавством та добровільним, коли аудит проводиться за ініціативою клієнта. Уся інша робота аудитора — це супутні аудиту послуги.

Поряд із проведенням аудиту національні нормативи перед­бачають такі супутні аудиту послуги: оглядову перевірку, опе­раційну перевірку та компіляцію (трансформацію обліку). Зарубіжна та національна практика свідчить, що перелік ауди­торських послуг значно ширший.

Аудиторські послуги, як правило, неатестовані, тобто не вимагають подання аудиторського висновку та формальної звітності аудитора клієнтові.

Серед них:

а) відновлення та ведення бухгалтерського обліку; скла­дання бухгалтерської звітності, а також звітності по цін­них паперах, проспектів емісії та ін.;

б) компіляція (трансформація бухгалтерського обліку) — здійснення процедур трансформації обліку за іншими обліковими стандартами. Така робота починається зі ско­рочення обсягу деталізації даних і закінчується створен­ням зручних у використанні, зрозумілих таблиць та фінансової звітності;

в) податкове планування та оптимізація оподаткування, складання декларацій про доходи та представлення інте­ресів клієнта в податкових службах;

г) консультаційні послуги, що надаються зазвичай не тільки в галузі бухгалтерського обліку і податків, але і щодо комп'ю­терних систем (у тому числі стосовно автоматизації бух­галтерського обліку й аналітичних робіт), технології вироб­ництва і навіть по підбору кандидатів на керівні посади.

Консультаційні послуги

До консультаційних належать наступні послуги: по поста­новці і відновленню бухгалтерського обліку; складанню декла­рацій про доходи і фінансової звітності; аналіз фінансово-госпо­дарської діяльності; оцінка активів і пасивів підприємства; консультування з питань податкового законодавства тощо.

Під процесом консультування розуміють форму надання допомоги щодо змісту, процесу і структури завдання (або низки завдань), при якій консультант сам не відповідає за виконання завдання, але допомагає тим, хто їх виконує. Крім цього, кон­сультування можна розглядати як особливу професійну діяль­ність, яка здійснюється на підставі контракту між клієнтом і аудиторською фірмою. Фірма надає послуги своїм клієнтам за допомогою спеціально підготовлених і кваліфікованих пра­цівників, які допомагають клієнту виявити і проаналізувати проблеми, які виникли. Аналізуючи ці проблеми, консультанти дають рекомендації по їх вирішенню і сприяють їх виконанню у разі потреби.

Великі аудиторські фірми можуть проводити аудит і нада­вати консультації з широкого кола питань: загальне керівництво й управління фінансами; управління маркетингом і збутом; управління кадрами і трудовими ресурсами тощо. Деякі фірми надають свої консультації в певних галузях, наприклад у будів­ництві, нафтовидобувній промисловості, страховій і банківській справі, підприємствам зв'зку і транспорту, виробничим і сіль­ськогосподарським підприємствам і т.ін.

Особливе значення мають консультаційні послуги з юри­дичних питань і бухгалтерського обліку. Різнобічний вплив законодавчої галузі на бізнес може вимагати поради з питань трудового законодавства, оподаткування, цивільного права тощо. Часто від аудиторів поряд із перевіркою вимагаються оціночні судження по рахунках і звітах клієнта або рекоменда­ції по вдосконаленню фінансової роботи. Аудиторські перевірки часто готують ґрунт для важливих управлінських рішень.

При проведенні консультацій з метою досягнення найбіль­шого сумарного ефекту аудиторські фірми повинні комбінувати і використовувати навички і вміння спеціалістів-універсалів і вузьких спеціалістів, які мають глибокі знання в окремих галу­зях знань. Майбутній успіх аудиторських фірм значною мірою залежатиме від вибору асортименту нових послуг, застосу­вання прогресивних методів втручання в фінансову діяльність, покращання якості послуг і чесності працівників.

Отже, консультування слід розглядати або як професіо­нальну службу, або як метод, який забезпечує практичні поради і допомогу. При цьому аудитор, який проводить консультації, повинен володіти навичками, необхідними для:

а) вирішення проблем і обміну досвідом;

б) виявлення проблем;

в) знаходження потрібної інформації;

г) аналізу і синтезу;

ґ) розробки пропозицій по вдосконаленню фінансово-госпо­дарської роботи;

д) спілкування з людьми; є) планування змін;

є) допомоги клієнтам у накопиченні досвіду;

ж) передачі методів управління тощо.

Консультуванню притаманні єдність принципів і методів. Основними методами консультування є опитування і написання звітів.

Консультаційні послуги, як правило, носять прикладний характер. Тому клієнт бере активну участь у роботі на всіх ста-діях виконання завдання і виробляє під керівництвом аудито­рів навички встановлення і вирішення проблем.

Процес консультування являє собою спільну діяльність кон­сультанта і клієнта з метою вирішення певного завдання і здій­снення бажаних змін в організації-клієнті. На схемі 12.1 показа­ний процес консультування.

		1. Перший контакт із клієнтом і поперед­нє визначення проблеми 2. Планування завдання 3. Пропозиції клієнту щодо постановки завдання 4. Укладання контракту на консульту­вання
		Підготовка
		1. Виявлення небажаних факторів 2. Їх аналіз і синтез 3. Детальне вивчення проблеми
	Вивчення проблеми
		1. Вироблення рішень 2. Оцінка альтернативних варіантів 3. Пропозиції клієнту 4. Планування здійснення рішень
	Вибір рішення
		1. Аналіз пропозицій 2. Коригування пропозицій 3. Навчання працівників клієнта
	Робота з клієнтом
		1. Оцінка 2. Підсумковий звіт 3. Розрахунок за зобов'язаннями 4. Заключний контакт і вивчення можливостей подальшої співпраці
	Завершення

Рис. 1. Схема процесу консультування

Процес консультування охоплює два однаково важливих аспекти консультаційного процесу: роботу, для якої був запро­шений консультант, і взаємовідносини між консультантом і клієнтом. Найкраще, коли обидві сторони по закінченню роботи задоволені відносинами. Аудиторська діяльність — це підпри­ємницька діяльність, тому аудитору слід пам'ятати, що успішно завершене завдання залишає відкриті двері для подальшої спільної праці.

Завершальним етапом консультативного процесу є оцінка. Без неї неможливо встановити, чи виконані поставлені завдання і чи виправдовують отримані результати витрачені на них кошти. При консультуванні оцінюють передусім два основних аспекти завдань: переваги, отримані клієнтом, і сам процес кон­сультування. Звичайні консультативні завдання породжують три види переваг: нові здібності, які виражаються через набуття нових умінь і навичок; нові системи і форми поведінки (нові інформаційні системи, системи маркетингу, організація семіна­рів і т.ін.); новий ступінь ефективності роботи, який викликає відповідні зміни в економічних, фінансових, соціальних та інших показниках.

При оцінці процесу консультування слід з'ясувати: як вико­наний план завдання, чи був він реальним і чи досягнута його мета; чи забезпечувалася достатня кількість і якість засобів для виконання завдання; чи використовувався надійний стиль консультування і чи відповідав він можливостям клієнта і вирі­шуваному завданню. Для оцінки можуть використовуватись опитування, бесіди й обговорення при зустрічах. Оцінки доцільно надавати у вигляді короткого звіту, який може стати частиною підсумкового звіту по виконанню завдання.

Робота оформляється підсумковим звітом, який складається в довільній формі. Крім загального огляду виконаної роботи, підсумковий звіт повинен вказувати на реальні переваги, отри­мані в результаті змін, давати клієнту рекомендації щодо того, що потрібно зробити і чого слід уникати в майбутньому.