Тема: ВАРІАНТИ СКЛАДАННЯ АУДИТОРСЬКОГО ВИСНОВКУ

План

1.Позитивний висновок

Умовно-позитивний висновок

Негативний аудиторський висновок

-1-

Висновок аудитора за результатами аудиту буває різних видів. Класифікація висновків наведена на рис.1.

Позитивний висновок

Позитивний висновок видається лише тоді, коли аудитор впевнений у тому, що фінансові документи готувалися пра­вильно, на основі принципів обліку і контролю, що вони відпо­відають установленим принципам, вимогам та інструкціям і за своїм змістом не суперечать відомим аудитору даним про одиницю, яка перевіряється, що в них відповідним чином роз­криті всі питання, які мають відношення до фінансових доку­ментів.

Рис. 1. Класифікація аудиторських висновків

Позитивний висновок надається клієнту у випадках, коли на думку аудитора виконано наступні умови:

- аудитор отримав усю інформацію й пояснення, необхідні для цілей аудиту;

- надана інформація достатня для відображення реального стану справ на підприємстві;

- є адекватні і достовірні дані з усіх суттєвих питань;

- фінансова документація підготовлена у відповідності з при­йнятою на підприємстві системою бухгалтерського обліку, котра відповідає вимогам українського законодавства;

- фінансова звітність складена на основі дійсних облікових даних й не містить суттєвих відхилень;

- фінансова звітність складена належним чином за фор­мою, затвердженою у встановленому порядку.

Враховується також стан обліку та фінансової звітності під­приємства. У позитивному висновку наводяться стверджу­вальні слова, такі як: «задовольняє вимогам», «дає достовірне й дійсне уявлення», «достовірно відображає», «знаходиться у відповідності з...», «відповідає».

Аудитори самостійно обирають форму викладення змісту перевірки, проте заключна частина повинна відповідати вимо­гам національних нормативів.

МСА 700 рекомендує наступний зміст заключної частини висновку.

Позитивний висновок

(існує безумовна позитивна згода)

...У результаті проведення аудиту встановлено: надана інформація дає дійсне й повне уявлення про реальний склад активів та пасивів суб'єкта, що перевіряється. Система бухгалтерського обліку, що використовувалася на підприєм­стві, відповідає законодавчим та нормативним вимогам. Фінансову звітність підготовлено на підставі дійсних даних бухгалтерського обліку і достовірно та повно подає фінансову інформацію про Підприємство станом на 01 січня 200Х року згідно з нормативними вимогами щодо бухгалтерського обліку та звітності в Україні.

При нефундаментальній невпевненості також видають позитивний висновок. Його зміст, рекомендований МСА 700, наводиться нижче.

Позитивний висновок

(існує нефундаментальна невпевненість)

...У зв'язку з неможливістю перевірки фактів, які стосу­ються, наприклад, неучасті аудитора в інвентаризації активів, неможливості підтвердити початкові залишки в балансі з причини того, що аудит проводився іншою ауди­торською фірмою, а також, з причини обмеженості інформа­ції Ми не можемо дати висновок за вказаними моментами, однак ці обмеження мають незначний вплив на фінансову звітність та на стан справ у цілому.

Ми підтверджуємо те, що за винятком обмежень, які зазна­чені вище (або які викладені у додатку № 1 до аудиторського висновку) фінансова звітність у всіх суттєвих аспектах достовірно і повно подає фінансову інформацію про Підприємство станом на 01 січня 200х року згідно з норматив­ними вимогами щодо організації бухгалтерського обліку та звітності в Україні.

-2-

Умовно-позитивний висновок

У деяких випадках аудитор не в змозі надати беззастереж­ний висновок, тому що існують певні обмеження. Виділяють дві категорії обставин, які впливають на обмеження: фундамен­тальна невпевненість і незгода.

Існують основні причини фундаментальної невпевненості: значні обмеження в обсязі аудиторської роботи у зв'язку з тим, що аудитор не може одержати всієї необхідної інформації й пояснення (наприклад, через незадовільний стан обліку), не може виконати всіх необхідних аудиторських процедур (напри­клад, через обмеження у часі перевірки, які диктуються клієн­том); ситуаційні обставини, невпевненість у правильності висновків у конкретній ситуації (наприклад, подвійне тлума­чення окремих пунктів українського законодавства, що може привести до значних наслідків і загрожуватиме існуванню в майбутньому). Причини незгоди: неприйнятність системи обліку або порядку проведення облікових операцій; розход­ження в думках стосовно відповідності фактів або сум у фінан­совій звітності даним обліку: фундаментальна незгода з повно­тою і засобом відображення фактів в обліку та звітності; невідповідність чинному законодавству та встановленим нор­мам порядку оформлення або здійснення операцій.

Будь-яка фундаментальна невпевненість або незгода є під­ставою для відмови від надання позитивного висновку. Подаль­ший вибір виду висновку залежить від рівня невпевненості або незгоди.

Незгода виявляється у випадках неприйнятності звітної політики, при розходженні в думках відносно фактів чи сум у фінансовій звітності, незгоди щодо способів і ступеня роз­криття фактів, при невідповідності законодавству та іншим вимогам. Незгода стає фундаментальною, якщо фінансова звіт­ність у цілому, на думку аудитора, не відображає справжнього стану справ.

Невпевненість або незгода вважаються фундаментальними у тому разі, коли вплив факторів на фінансову інформацію, які викликали невпевненість чи незгоду, настільки значний, що це може суттєво перекрутити дійсний стан справ у цілому або в основному. Необхідно також враховувати сукупний ефект усіх невпевненостей та незгоди на фінансову звітність.

При певних обставинах аудитор висловлює умовну думку, тобто складає умовно-позитивний аудиторський висновок. МСА 700 рекомендовано наступне викладення такого вис­новку:

Умовно-позитивний висновок

(існує фундаментальна незгода)

…Під час проведеної аудиторської перевірки встановлено, що операції (дається перелік операцій або пишеться: «які викладені у додатку № 1 до аудиторського висновку») прове­дені з порушенням установленого порядку. Проте зазначені невідповідності мають обмежений вплив на фінансову звітність і не перекручують загальний фінансовий стан підпри­ємства. Ми підтверджуємо, що за винятком невідповіднос­тей, викладених у додатку №1, фінансовий звіт за всіма суттєвими аспектами достовірно та повно подає фінансову інформацію про Підприємство станом на 01 січня 200х року згідно з нормативними вимогами щодо організації бухгалтер­ського обліку та звітності в Україні.

Фундаментальна незгода може призвести до надання клієн­тові негативного аудиторського висновку. Рекомендований МСА 700 текст негативного висновку наступний:

-3-