Виды оценки элементов финансовой отчетности

Оценка — это процесс определения денежной величины, по которой элемент должен отражаться в финансовой отчетности. Концептуальные основы определяют несколько видов оценок, ко­торые могут использоваться в финансовой отчетности: первона­чальная (историческая) стоимость, текущая стоимость, стоимость реализации (погашения), приведенная (дисконтированная) сто­имость [14].

Ø Первоначальная (историческая) стоимость (historical cost). Для активов это сумма денежных средств или их эквивалентов (или справедливая стоимость иного возмещения), отданных для при­обретения актива в момент приобретения. Для обязательств — сум­ма денежных средств или иных поступлений, полученных в ре­зультате возникновения обязательства, или в некоторых случаях (например, задолженность по налогам) сумма денежных средств, которую предполагается выплатить для удовлетворения обязатель­ства в ходе нормальной хозяйственной деятельности.

Ø Текущая стоимость (current cost). Для активов — это сумма де­нежных средств или их эквивалентов, которая должна была быть заплачена, если бы такой же или аналогичный актив приобретался в настоящий момент. Для обязательств — это недисконтированная стоимость денежных средств или их эквивалентов, которая потре­бовалась бы для погашения обязательства в настоящий момент.

Ø Стоимость реализации (погашения) (realizable (settlement) value). Для активов — это сумма денежных средств или их эквивалентов, которая могла быть получена от реализации актива в нормальных условиях в настоящий момент. Для обязательств — не дисконтиро­ванная величина денежных средств, которую предполагается за­платить для погашения обязательства в ходе нормальной хозяй­ственной деятельности.

Ø Модифицированным вариантом стоимости реализации явля­ется чистая стоимость реализации (net realizable value) — стоимость реализации за вычетом расходов на реализацию.

Ø Приведенная (дисконтированная) стоимость (present value). Для активов — это дисконтированная величина будущих чистых при­токов денежных средств, которые ожидается получить от данного актива в ходе нормальной хозяйственной деятельности. Для обя­зательств — дисконтированная величина будущих чистых оттоков денежных средств, которые предположительно потребуются для погашения обязательства в ходе нормальной хозяйственной дея­тельности.

Ø В международных стандартах также часто используется понятие справедливой стоимости (fair value) — это стоимость, по которой активы могут быть обменены, а обязательства погашены в результа­те сделки между осведомленными, независимыми и желающими это сделать сторонами [17]. Считается, что справедливая стоимость является наиболее уместным видом оценки для внешних пользователей отчетности, поэтому, несмотря на ее относительную ненадежность, прослеживается общая тенденция «движения» международных стандартов в сторону оценки по спра­ведливой стоимости. При наличии активного рынка в качестве справедливой стоимости выступает рыночная цена, при его отсут­ствии в качестве справедливой стоимости может быть взята оцен­ка независимого оценщика, величина, рассчитанная на основе ра­зумных допущений (например, дисконтированная величина буду­щих потоков денежных средств), или иная объективная оценка.

Контрольные задания и вопросы к главе 4

1. Почему международные стандарты финансовой отчетности называют интернациональной моделью бухгалтерского учета и отчетности, в чем их преимущества?

2. Каковы цели составления финансовой отчетности и базовые принципы МСФО?

3. Назовите элементы финансовой отчетности по МСФО, критерии их признания и виды оценки.

4. Каковы качественные характеристики информации, содержащейся в финансовой отчетности

5. В чем суть концепции капитала и поддержания капитала за рубежом?

ГЛАВА 5

СОДЕРЖАНИЕ И АНАЛИЗ ФИНАНСОВОЙ ОТЧЕТНОСТИ В ЗАРУБЕЖНЫХ СТРАНАХ

5.1. Состав и содержание финансовой отчетности

В зарубежной практике, понятие финансовая отчетность специфицируется в широком и узком смысле. В широком смысле – это вся публичная финансовая информация, представляемая внешним пользователям, в виде красочно оформленных буклетов с графиками, схемами, текстовой информацией, в том числе отчеты правления, аналитические обзоры и прогнозы менеджмента, обращения к акционерам и др. А в узком смысле, - ряд установленных финансовых отчетов и пояснений к ним, заверяемых аудиторами:

Ø баланс;

Ø отчет о прибылях и убытках;

Ø отчет об изменениях в собственном капитале;

Ø отчет о движении денежных средств;

Ø описание учетной политики;

Ø примечания[19].

Международные стандарты финансовой отчетности, основы подготовки и представления финансовой отчетности, определяют стандартом №1 «Представление финансовой отчетности», который устанавливает общие положения, рекомендации по структуре и минимальные требования к финансовой отчетности.

Этот стандарт, по сути, определяет «концепцию справедливого и честного представления», которая должна составлять основу финансовой отчетности: «финансовая отчетность должна справедливо представлять финансовое состояние, финансовые результаты и денежные потоки предприятия». Считается, что выполнение требований всех международных стандартов, обеспечивает справедливое представление.

Для обеспечения справедливого представления и выполнения требований международных стандартов, предприятие должно разработать соответствующую учетную политику, т.е. специфические принципы, основы, правила и практические процедуры, используемые для подготовки и представления отчетности. Особые требования предъявляются к качеству финансовой отчетности: к ее уместности, понятности, надежности, сравнимости.

При подготовке отчетности, необходимо придерживаться принципа продолжающейся деятельности и принципа начислений, которые являются базовыми в международных стандартах финансовой отчетности.

На рис.5.1. представлен перечень обязательной и дополнительной финансовой информации, согласно американских (GAAP) и международных стандартов (МСФО).

Рис.5.1. Раскрытие финансовой информации, согласно GAAP и МСФО