Поступление (приобретение, получение, создание) нематериальных активов Внутреннее перемещение и передача в эксплуатацию нематериальных активов

Тема: НМА

Вопросы к рассмотрению:

Общие положения

Поступление (приобретение, получение, создание) нематериальных активов Внутреннее перемещение и передача в эксплуатацию нематериальных активов

Переоценка нематериальных активов

Выбытие (продажа, списание, передача в уставный капитал) нематериальных активов

Понятие нематериальных активов

Объектами нематериальных активов, которые учитываются на счете 0 102 00 000 "Нематериальные активы", признаются активы, способные приносить учреждению экономические выгоды в будущем, не имеющие материально-вещественной формы и представляющие собой документально подтвержденные и надлежащим образом оформленные исключительные права на объект интеллектуальной собственности или на результат научно-технической деятельности, охраняемый в режиме коммерческой тайны, включая патентоспособные технические решения и секреты производства (ноу-хау). Кроме того, объекты нематериальных активов должны идентифицироваться (выделяться) от другого имущества, срок их полезного использования должен превышать 12 месяцев. При одновременном выполнении всех этих условий такие объекты включаются в состав нематериальных активов (п. 56 Инструкции N 157н).

Например:

1) в результате проведенных опытно-конструкторских работ создано новое техническое решение, однако патент учреждению выдан не был, так как данное решение не отвечало в полной мере требованиям патентоспособности. Несмотря на отсутствие охранного документа (патента), указанный результат научно-технической деятельности подлежит учету в составе нематериальных активов;

2) по лицензионному договору учреждение приобрело право на использование изобретения, защищенного патентом, в течение 10 лет. Данный объект не может быть отражен в бюджетном учете в качестве нематериального актива, так как исключительные права на него не принадлежат учреждению.

Отражение в бухгалтерском учете учреждения операций по поступлению, внутреннему перемещению, выбытию (в том числе по основанию принятия решения о списании) объектов нематериальных активов осуществляется на основании решения постоянно действующей комиссии учреждения по поступлению и выбытию активов, оформленного соответствующим первичным (сводным) учетным документом (п. п. 34, 63 Инструкции N 157н). Помимо этого к функциям комиссии относятся (в части объектов нематериальных активов):

- определение текущей рыночной стоимости объекта нематериальных активов на основании письменных данных организаций исполнителей, сведений государственных органов статистики, средств массовой информации, заключений экспертов (в том числе экспертов, привлеченных к работе комиссии на добровольных началах) (абз. 4 п. 25 Инструкции N 157н);

- определение сроков полезного использования нематериальных активов (в том числе объектов, являющихся предметами лизинга (сублизинга)) (абз. 2 п. 60 Инструкции N 157н);

- ежегодное определение продолжительности периода, в течение которого предполагается использовать объект нематериальных активов, и уточнение при необходимости сроков его полезного использования (п. 61 Инструкции N 157н).

Нормативными актами, устанавливающими порядок ведения бюджетного учета, не определены документы, которые подтверждают обоснованность проведения операций с нематериальными активами. Для целей бюджетного учета в учетной политике учреждения необходимо установить перечень документов, подтверждающих исключительные права на соответствующие объекты нематериальных активов.

К документам, подтверждающим наличие права на объекты нематериальных активов, в том числе могут относиться документы, подтверждающие сведения о правообладателе. Перечень таких документов зависит от вида объекта интеллектуальной собственности.

Нефинансовые активы,

Инвентарным объектом нематериальных активов признается также сложный объект, включающий несколько охраняемых результатов интеллектуальной деятельности (кинофильм, иное аудиовизуальное произведение, театрально-зрелищное представление, мультимедийный продукт, единая технология и т.п.) (абз. 3 п. 58 Инструкции N 157н).

Каждому инвентарному объекту нематериальных активов присваивается уникальный инвентарный порядковый номер, который используется исключительно в регистрах учета. Этот номер сохраняется за объектом на весь период его учета. Вновь принятым к учету объектам нематериальных активов не могут присваиваться инвентарные номера выбывших (списанных) инвентарных объектов нематериальных активов (п. 59 Инструкции N 157н).

По счетам бюджетного учета

Для учета операций с нематериальными активами применяются следующие счета бюджетного учета (п. 11 Инструкции N 162н):

0 102 30 000 "Нематериальные активы - иное движимое имущество учреждения";

0 102 40 000 "Нематериальные активы - предметы лизинга".

Регистры бухгалтерского учета,

Аналитический учет объектов нематериальных активов ведется в Инвентарной карточке учета основных средств (ф. 0504031) (п. 68 Инструкции N 157н). Операции по поступлению, выбытию и перемещению объектов нематериальных активов отражаются в Журнале операций по выбытию и перемещению нефинансовых активов (ф. 0504071) и в Журнале по прочим операциям (п. 69 Инструкции N 157н).

В целях контроля соответствия учетных данных по объектам нематериальных активов, формируемых материально ответственными лицами, данным на соответствующих счетах аналитического учета Рабочего плана счетов учреждения составляется Оборотная ведомость по нефинансовым активам (абз. 2 п. 68 Инструкции N 157н).

НЕМАТЕРИАЛЬНЫХ АКТИВОВ

1. Приобретение нематериальных активов >>>

1.1. Приобретение нематериальных активов за счет бюджетных средств >>>

1.2. Приобретение нематериальных активов за счет средств от приносящей доход деятельности >>>

1.3. Приобретение нематериальных активов за счет двух источников финансирования >>>

2. Приобретение нематериальных активов по договору лизинга >>>

2.1. Поступление нематериального актива - предмета лизинга >>>

2.2. Выкуп нематериального актива - предмета лизинга >>>

3. Получение безвозмездно нематериальных активов >>>

3.1. Получение нематериальных активов по договору дарения >>>

3.2. Получение нематериальных активов от учреждений внутри одного ведомства (внутриведомственная передача) >>>

3.3. Получение нематериальных активов от учреждений других ведомств одного уровня бюджета (межведомственная передача) >>>

3.4. Получение нематериальных активов от учреждений других уровней бюджетов (межбюджетная передача) >>>

3.5. Получение нематериальных активов от государственных и муниципальных организаций >>>

3.6. Получение нематериальных активов от наднациональных организаций и правительств иностранных государств >>>

3.7. Получение нематериальных активов от международных финансовых организаций >>>

4. Создание нематериальных активов собственными силами (хозяйственным способом) >>>

5. Выявление нематериальных активов в качестве излишков при инвентаризации >>>

6. Принятие к учету результатов НИОКР >>>

6.1. Отражение положительных результатов НИОКР >>>

6.2. Отражение отрицательных результатов НИОКР >>>

6.3. Принятие к учету образцов изделий, полученных в ходе выполнения НИОКР >>>

Первичные документы

За счет бюджетных средств

При приобретении объекта нематериальных активов за счет бюджетных средств в 18-м разряде номера счета бюджетного учета указывается код вида деятельности (финансового обеспечения) "1". Поскольку нематериальные активы, приобретенные за счет бюджетных средств, предназначены для использования в бюджетной деятельности учреждения, НДС, предъявленный контрагентами, учреждение не вправе принять к вычету (п. 2 ст. 171 НК РФ). Указанный НДС включается в стоимость приобретаемого актива (услуг) (пп. 1 п. 2 ст. 170 НК РФ). Заметим, что реализация исключительных прав на изобретения, полезные модели, промышленные образцы, программы для электронных вычислительных машин, базы данных, топологии интегральных микросхем, секреты производства (ноу-хау) не облагается НДС на основании пп. 26 п. 2 ст. 149 НК РФ. Соответственно, правообладатели указанных активов не предъявляют учреждению к уплате суммы НДС.

Бухгалтерские записи

по приобретению объектов нематериальных активов

за счет бюджетных средств

┌───┬───────────────────────────────┬─────────────────────────────────────┐

│ N │ Содержание операций │ Номер счета │

│п/п│ ├──────────────────┬──────────────────┤

│ │ │ по дебету │ по кредиту │

├───┼───────────────────────────────┼──────────────────┼──────────────────┤

│ 1 │Формирование первоначальной │ │ │

│ │стоимости объекта │ │ │

│ │нематериальных активов при │ │ │

│ │приобретении за плату: │ │ │

│ │- отражение стоимости объекта │ КРБ 1 106 32 320 │ КРБ 1 302 32 730 │

│ │нематериальных активов по цене,│ │ │

│ │указанной в договоре с │ │ │

│ │правообладателем │ │ │

│ │- отражение стоимости оказанных│ КРБ 1 106 32 320 │ КРБ 1 302 XX 730,│

│ │услуг, патентных пошлин и │ │ <*> │

│ │других произведенных затрат, │ │ КРБ 1 303 05 730 │

│ │связанных с приобретением │ │ │

│ │нематериальных активов (с НДС) │ │ │

│ │- отражение затрат, связанных │ КРБ 1 106 32 320 │ КРБ 1 208 21 660,│

│ │с приобретением нематериального│ │ КРБ 1 208 22 660,│

│ │актива через подотчетное лицо │ │ КРБ 1 208 25 660,│

│ │ │ │ КРБ 1 208 26 660,│

│ │ │ │ КРБ 1 208 91 660,│

│ │ │ │ КРБ 1 208 32 660 │

├───┼───────────────────────────────┼──────────────────┼──────────────────┤

│ 2 │Принятие к учету объекта │ КРБ 1 102 30 320 │ КРБ 1 106 32 320 │

│ │нематериальных активов по │ │ │

│ │сформированной первоначальной │ │ │

│ │стоимости <**> │ │ │

└───┴───────────────────────────────┴──────────────────┴──────────────────┘

--------------------------------

<*> Применяются соответствующие группа и код вида синтетического счета.

<**> Патентные и иные пошлины, уплачиваемые учреждением за поддержание патента или иного охранного документа в силе в течение периода использования нематериального актива, не увеличивают его стоимость, а относятся на текущие расходы учреждения.

По договору лизинга

Лизинг - совокупность экономических и правовых отношений, возникающих в связи с реализацией договора лизинга (абз. 2 ст. 2 Федерального закона от 29.10.1998 N 164-ФЗ "О финансовой аренде (лизинге)").

Договор лизинга - это отдельный вид договора аренды (договор финансовой аренды), по которому арендодатель (лизингодатель) обязуется приобрести в собственность указанное арендатором (лизингополучателем) имущество у определенного им продавца и предоставить арендатору (лизингополучателю) это имущество за плату во временное владение и пользование (ст. ст. 625, 665 ГК РФ, абз. 3 ст. 2 Федерального закона N 164-ФЗ).

Предмет лизинга является собственностью лизингодателя. Право владения и пользования предметом лизинга переходит к лизингополучателю, если договором лизинга не установлено иное (п. п. 1, 2 ст. 11, ст. 2 Федерального закона N 164-ФЗ).

Под лизинговыми платежами понимается общая сумма платежей по договору лизинга за весь срок действия договора лизинга, в которую входят возмещение затрат лизингодателя, связанных с приобретением и передачей предмета лизинга лизингополучателю, возмещение затрат, связанных с оказанием других предусмотренных договором лизинга услуг, а также доход лизингодателя (п. 1 ст. 28 Федерального закона N 164-ФЗ). В общую сумму договора лизинга может включаться выкупная цена предмета лизинга, если переход права собственности на предмет лизинга к лизингополучателю предусмотрен договором лизинга.

Решение об учете объекта нематериальных активов на балансе лизингополучателя принимается по согласованию между сторонами договора лизинга (сублизинга). Амортизационные отчисления производит сторона договора лизинга, на балансе которой находится предмет лизинга (п. п. 1, 2 ст. 31 Федерального закона N 164-ФЗ).

Предмета лизинга

Учет нематериальных активов, полученных учреждением в лизинг и учитываемых в соответствии с договором лизинга на балансе лизингополучателя, ведется на счете 0 102 40 000 "Нематериальные активы - предметы лизинга".

Первоначальная (фактическая) стоимость объектов нематериальных активов, являющихся предметом договора лизинга (сублизинга), определяется условиями договора и признается в сумме расходов лизингодателя на их приобретение, изготовление и доведение до состояния, в котором они пригодны для использования, за исключением сумм налогов, подлежащих вычету или учитываемых в составе расходов (п. 26 Инструкции N 157н).

Срок полезного использования объекта нематериальных активов, являющегося предметом лизинга (сублизинга), определяется в установленном порядке комиссией по поступлению и выбытию активов учреждения, принимающего в соответствии с условиями договора объект к учету (абз. 7 п. 60 Инструкции N 157н).

Объект нематериальных активов может по условиям договора лизинга предоставляться продавцом непосредственно лизингополучателю, минуя лизингодателя. В таком случае принятие к учету объекта нематериальных активов осуществляется на основании первичного учетного документа лизингополучателя на дату получения имущества (исключительных прав) (абз. 2 п. 64 Инструкции N 157н).

Бухгалтерские записи по учету

объектов нематериальных активов,

поступивших по договору лизинга

Выкуп нематериального актива -

Предмета лизинга

Выкуп объекта нематериальных активов - предмета лизинга и переход его в собственность лизингополучателя возможны при условии погашения всей суммы лизинговых платежей, предусмотренных договором. Такая хозяйственная операция отражается в учете как внутреннее перемещение объектов нематериальных активов - предметов лизинга (абз. 10 п. 12 Инструкции N 162н).

Бухгалтерские записи

при выкупе лизингополучателем

объектов нематериальных активов -

предметов лизинга

По договору дарения

Правовые аспекты договоров дарения и пожертвования отражены в гл. 32 ГК РФ. Следует отметить, что безвозмездное получение объектов нематериальных активов может осуществляться путем дарения или пожертвования юридическими лицами (за исключениями, предусмотренными в ст. 576 ГК РФ), а также физическими лицами (ст. ст. 572, 582 ГК РФ).

Пожертвования могут делаться лечебным, воспитательным учреждениям, учреждениям социальной защиты и другим аналогичным учреждениям, научным и образовательным учреждениям, фондам, музеям и другим учреждениям культуры (п. 1 ст. 582 ГК РФ). Пожертвование принимается учреждением без чьего-либо разрешения или согласия (п. 2 ст. 582 ГК РФ). При передаче имущества учреждению жертвователем может быть определено назначение использования этого имущества. В таком случае учреждение должно вести обособленный учет всех операций по использованию пожертвованного имущества (п. 3 ст. 582 ГК РФ).

Объекты нематериальных активов, полученные по договору дарения, пожертвования, принимаются к бюджетному учету по первоначальной стоимости, равной их текущей рыночной стоимости на дату принятия к учету, увеличенной на стоимость услуг, связанных с регистрацией прав на них и обеспечением условий для их использования. В целях бюджетного учета под рыночной стоимостью нематериальных активов понимается сумма денежных средств, которая может быть получена в результате их продажи на дату принятия к бюджетному учету (п. 25 Инструкции N 157н). Рыночная стоимость подтверждается документально или определяется экспертным путем. Документальным подтверждением рыночной цены может быть:

- информация Росстата;

- информация о рыночных ценах, опубликованная в СМИ;

- информация о ценах на аналогичные активы, полученная в письменной форме от правообладателей;

- информация о ценах по заключениям экспертов (оценщиков).

Одного уровня бюджета

(межведомственная передача)

Безвозмездное получение объекта нематериальных активов от учреждения, подведомственного другому главному распорядителю (распорядителю) бюджетных средств одного уровня бюджета (межведомственная передача), отражается в учете с использованием счета 1 401 10 180 "Прочие доходы". Полученный объект нематериальных активов принимается к бюджетному учету по балансовой стоимости с одновременным отражением суммы ранее начисленной амортизации (абз. 5 п. 12 Инструкции N 162н, п. 29 Инструкции N 157н).

Бухгалтерские записи при поступлении в учреждение

объектов нематериальных активов

в рамках межведомственной передачи

От наднациональных организаций

Налогообложение при создании

Тема: НМА

Вопросы к рассмотрению:

Общие положения

Поступление (приобретение, получение, создание) нематериальных активов Внутреннее перемещение и передача в эксплуатацию нематериальных активов