Назначение и принципы построения финансовой отчетности

Финансовая отчетность представляет собой структурированное представление финансового положения и операций, осуществленных компанией. Целью финансовой отчетности общего назначения является представление информации о финансовом положении, финансовых результатах деятельности и движении денежных средств компании, полезной для широкого круга пользователей при принятии экономических решений. Финансовая отчетность также показывает результаты управления ресурсами, доверенными руководству компании. Для достижения этой цели финансовая отчетность обеспечивает информацию о следующих показателях компании:

(a) активах;

(b) обязательствах;

(c) капитале;

(d) доходах и расходах, включая прибыли и убытки; и

(e) движении денежных средств.

Эта информация вместе с прочей информацией в примечаниях к финансовой отчетности помогает пользователям прогнозировать движение денежных средств компании в будущем и, в частности, распределение во времени и определенность создания денежных средств и их эквивалентов.

Основные принципы построения финансовой отчетности в соответствие с международными стандартами учета и отчетности могут быть разделены на две группы:

I. Качественные характеристики и требования, предъявляемые к учетной информации, представленной в финансовой отчетности (Основным требованием к учетной информации в международной практике финансового менеджмента является ее полезность для принятия решений различными группами пользователей. Консерватизм - в ситуации неопределенности изменения финансовых показателей в отчетности должны быть показаны наиболее реальные цифры. Ясность - информация в отчетности должна быть изложена на таком уровне, чтоб ее мог воспринять читатель со средним уровнем понимания проблем бизнеса. Существенность - отчет должен содержать информацию существенную для принятия решений и ориентированную на пользователей. Преемственность - в отчетности должны быть использованы сопоставимые методы финансовых расчетов для обеспечения сравнения учетных данных за различные периоды времени. Достоверность - предоставляемая информация должна быть полной и достоверной, не содержать существенных ошибок или пристрастных оценок и правдиво отражать хозяйственную деятельность);

II. Принципы учета информации, представленной в финансовой отчетности;


1. Принцип начислений - в соответствии с этим принципом операции записываются в момент их совершения, а не в момент оплаты, и относятся к тому отчетному периоду, когда была совершена данная операция. Этот принцип можно разделить на несколько составных частей: а) принцип регистрации дохода - доход отражается в том периоде, когда он заработан и реализован, а не когда получены деньги.; б) принцип соответствия - в целом, действует следующее правило: если произведенные затраты приводят к будущим выгодам, они отражаются как активы; если они приводят к текущим выгодам - как расходы; если не приводят ни к каким выгодам - как убытки.

2. Принцип функционирующего предприятия - ФО составляется исходя из предпосылки, что предприятие будет продолжать свою деятельность в обозримом будущем. Такая предпосылка является основанием для включения различных статей в баланс по фактической себестоимости, а не по рыночной цене возможной реализации активов и обязательств в случае ликвидации и отражения в отчете о прибылях и убытках результатов текущей деятельности.

3. Принцип двойной записи.

4. Принцип единицы учета.

5. Принцип периодичности - принцип регулярного периодичного составления отчетности предполагает, что финансовая отчетность должна предоставляться через равные промежутки времени.

6. Принцип денежного измерителя, в соответствии с которым вся хозяйственная деятельность оценивается с помощью единого денежного измерителя.

7. Принцип конфиденциальности, означает, что информация, отраженная в отчетности предприятия, не должна наносить ущерб его интересам. Этот принцип в России не задекларирован.

Практическая реализация вышеуказанных принципов при составлении финансовой отчетности, соблюдение всех требований к качеству учетной информации должно дать в результате правдивый, полный и полезный отчет о деятельности предприятия.

Содержание основных форм финансовой отчётности

ФО – единая система данных об имущ. и фин. положении орг-ции и о результате ее хоз. деят., составляемая на основе данных бух. уч. по установленным формам.

Базовыми категориями финансовой отчетности являются элементы отчетности. Разный смысл, вкладываемый в понимание элементов, может существенно повлиять на оценку пользователем информации состояния компании, и на принятие им решений.

В качестве элементов выступают активы, обязательства, капитал, доходы и расходы.

Не являются элементами отчетности:

1. Убытки. Это элемент расходов;

2. Прибыль. Это мера эффективности деятельности компании.

Активы – ресурсы, контролируемые предприятием и являющиеся ре-зультатом прошлых событий и источником будущих экономических выгод.

Обязательства – существующая в настоящее время задолженность ком- пании, являющаяся результатом прошлых событий и источником будущихизъятий ресурсов компании и уменьшения экономических выгод.


Капитал – оставшаяся доля собственных активов предприятия после вычета обязательств. Это обусловлено тем, что в случае ликвидации предпри- ятия кредиторы имеют приоритет перед собственниками, и их требованияудовлетворяются в первую очередь.


Доходы – увеличение экономических выгод предприятия за отчетныйпериод, которое выражается в увеличении активов или уменьшении обязательств, результатом чего является увеличение капитала (увеличения не за счет вкладов собственников).

Расходы – уменьшение экономических выгод за отчетный период, которое выражается в уменьшении или потере стоимости активов или в увеличении обязательств, которые приводят к уменьшению капитала (уменьшение не за счет изъятия собственников).Активы, обязательства и капитал характеризуют финансовое состояние компании, а доходы и расходы – результаты ее деятельности.

В составе ФО: бухгалтерский баланс – форма №1;отчет о прибылях и убытках – форма №2; приложения к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках: отчет о движении капитала – форма №3 (годовая); отчет о движении денежных средств – форма №4 (годовая); приложение к бухгалтерскому балансу – форма №5 (годовая); пояснительная записка; отчет о целевом использовании полученных средств – форма №6(годовая) – для общественных организаций (объединений);специализированные формы, установленные в соответствии с пунктом 30 Положения о бухгалтерском учете и отчетности в РФ; итоговая часть аудиторского заключения, выданного по результатам обязательного по законодательству РФ аудита бухгалтерской отчетности.
Требования к ФО:

1. сост-ся за месяц, квартал и год нараст. итогом с начала отчетного года.
2. достоверность и полное представление об имущ. и фин. положении п/п, об его изменениях, а также фин. результатах ее деят-ти.
3. нейтральность инф., содержащейся ФО.

составляется на русском языке и в валюте РФ.

Содержание ББ:

1. должен хар-ать фин. положение п/п по состоянию на отчетную дату.
2. активы и обяз-ва делятся на краткосрочные и долгосрочные.
3. должен содержать следующие числовые показатели: актив: внеоборотные активы (НМА, ОС, доходные вложения в мат.цен., фин. влож), оборотные активы (запасы, НДС, дебит. задолж., фин. влож, ден. ср-ва); пассив: капиталы и резервы (УК и доб. кап, рез. кап, нераспр. Приб / убыток), долгосрочн. обяз (заем ср-ва, проч. обяз.), краткоср. Обяз (заем. ср-ва, кред. задолж, дох буд.периодов, резерв пред. расходов и платежей)

Содержание отчета о прибылях и убытках:

1. должен хар-ть фин. результаты деят-ти п/п за отчетный период.
2. доходы и расходы должны показываться с подразделением на обычные и чрезвычайные
3. должен содержать следующие числовые показатели: выручка от продажи товаров, продукции, работ, услуг за вычетом налога на добавленную стоимость, акцизов и т.п. налогов и обязательных платежей (нетто - выручка);себестоимость проданных товаров, продукции, работ, услуг (кромеü коммерческих и управленческих расходов); валовая прибыль; коммерческие расходы; управленческие расходы; прибыль / убыток от продаж; проценты к получению; проценты к уплате; доходы от участия в других организациях; прочие операционные доходы; прочие операционные расходы; внереализационные доходы; внереализационные расходы; прибыль / убыток до налогообложения; налог на прибыль и иные аналогичные обязательные платежи; прибыль / убыток от обычной деятельности; чрезвычайные доход; чрезвычайные расходы; чистая прибыль (нераспределенная прибыльü (непокрытый убыток)

Содержание внутренней и внешней информации в финансовом менеджменте

Система информационного обеспечения финансового менеджмента выражает процесс подбора и обработки соответствующих информационных материалов предназначенных для финансового анализа, планирования и контроля.

Такую информацию используют для принятия оперативных управленческих решений, разработки финансовой стратегии и тактики. Для принятия финансовых и инвестиционных решений руководству предприятия и корпорации необходима внутренняя и внешняя информация.

К внутренним источникам информации относят:

1. данные бухучета и отчетности (Форма №1 – бухгалтерский баланс, форма №2 – отчет о прибылях и убытках, форма №3 – отчет об изменениях капитала, форма №4 – отчет о движении денежных средств, форма №5 – приложение к бухгалтерскому балансу, форма №6 – отчет о целевом использовании полученных средств);

2. налогового учета и отчетности (налоговый учёт — система обобщения информации для определения налоговой базы по налогу на основе данных первичных документов);

3. управленческого учета и отчетности (управленческий учет — упорядоченная система выявления, измерения, сбора, регистрации, интерпретации, обобщения, подготовки и предоставления важной для принятия решений по деятельности организации информации и показателей для управленческого звена организации);

4. операционных и финансовых бюджетов и отчетов об их исполнении;

5. оперативного финансового учета и отчетности (платежный баланс и отчет о его использовании, журналы расчетов с поставщиками и покупателями и др.);

6. статистической отчетности;

7. нормы и нормативы, разработанные предприятием (норма расхода и запаса сырья и материалов, нормативы оборотных средств и пр.);

Указанные информационные источники рассматривают за ряд периодов (месяцев, кварталов, лет), строят динамические ряды финансовых показателей (коэффициентов) и делают выводы о финансовой устойчивости, платежеспособности, деловой активности и инвестиционной привлекательности для кредиторов, инвесторов и иных контрагентов

К внешним источникам информации относят:

1. сведения государственных финансовых органов;

2. положения, приказы, обзоры, и др. сведения ЦБ РФ;

3. сообщения Федеральной службы по финансовым рынкам РФ;?

4. данные с фондовых и валютных бирж о торгах финансовыми инструментами и валютой;

5. обзоры Минэкономразвития РФ о макроэкономической ситуации в стране;

6. договоры (контракты), заключенные с поставщиками материальных ресурсов и потребителями продукции данного предприятия;

7. функциональные пакеты прикладных программ, используемых для построения системы финансового и инвестиционного управления;

8. иную информацию.

Использование всей поступающей внутренней и внешней информации на предприятии позволяет создать комплексную систему информационного обеспечения финансового менеджмента. Данная система ориентирована на принятие краткосрочных и долгосрочных управленческих решений, на формирование собственной системы финансового контроля.

Для принятия управленческих решений в полном объеме располагает информацией только руководство (администрация) предприятия.

Основным источником информации для внешних пользователей является бухгалтерская или финансовая отчетность.

Все предприятия, являющиеся юридическими лицами, обязаны составлять на основе данных аналитического и синтетического учета финансовую и бухгалтерскую отчетность.