Основные положения учетной политики ОАО «Минский завод «Термопласт»

Распределение косвенных затрат

Распределение затрат – проблема, появление которой неизбежно почти для каждой организации, это прямое отнесение собранных затрат на определенный объект и распределение затрат между различными объектами.

Основными целями распределения затрат являются: обеспечение информацией для принятия управленческих решений, исчисление прибыли и активов организации при предоставлении финансовых отчетов внешним контрагентам, мотивация менеджеров и служащих организации, необходимость обоснования затрат или подсчет компенсаций. Различные способы распределения затрат служат различным целям организации.

Учетная политика предприятия ОАО «Минский завод «Термопласт» предусматривает распределение косвенных расходов пропорционально сумме расходов на оплату труда производственных рабочих.

База для распределения затрат сохраняется неизменной в течение длительного периода и представляет собой элемент учетной политики предприятия.

Общепроизводственные расходы, учтенные в течение месяца (дебет счета 25), в соответствующей своей части подлежат дальнейшему распределению (приложение Х).

Д 20- К 25 общепроизводственные расходы включены в себестоимость готовой продукции основного производства

Д 21- К 25 списаны общепроизводственные расходы на себестоимость полуфабрикатов собственного производства

Д 23- К 25 общепроизводственные расходы включены в себестоимость продукции цехов вспомогательного производства

Д 28- К 25 часть общепроизводственных расходов отнесена на исправление допущенного брака

Для правильного включения общепроизводственных расходов в себестоимость продукции необходимо определить:

– между какими объектами (продукция, работы, услуги) должны быть распределены общепроизводственные расходы;

– состав и сумму общепроизводственных расходов, подлежащих распределению;

– базу распределения общепроизводственных расходов.

Общепринятыми показателями распределения общепроизводственных расходов являются: отработанные станко-часы, человеко-часы, машино-дни. Возможно, распределение пропорционально сметным (нормативным) ставкам. В качестве базы может применяться заработная плата производственных рабочих.

Наиболее распространенным способом является распределение расходов пропорционально заработной плате производственных рабочих. Между тем несовершенство этого метода влияет на достоверность определения себестоимости продукции. Распределение косвенных расходов пропорционально заработной плате производственных рабочих приводит к тому, что фактическая себестоимость продукции высокомеханизированных участков, оснащенных дорогостоящим специальным оборудованием, резко падает за счет увеличения себестоимости продукции тех участков, которые слабо механизированы и применяют ручной труд. Такой метод чрезвычайно затрудняет определение фактической экономической эффективности новых методов производства, приводит к тому, что отдельные виды продукции могут быть убыточными, а другие - высокорентабельными из-за неправильного перераспределения затрат и конечном счете могут влиять на объективное определение оптовых цен на эти виды продукции.

Собранные общехозяйственные расходы подлежат распределению.

Общехозяйственные расходы включаются в состав затрат (остатка по счету 26 на конец месяца нет):

–основного производства (Д 20 – К 26);

–вспомогательных производств (Д 23 – К 26).

Затем они подлежат распределению между конкретными видами продукции (работ, услуг) с использованием какой - либо базы распределения. Порядок распределения общехозяйственных расходов между отдельными объектами учета регулируется отраслевыми инструкциями по планированию и калькулированию.

В качестве базы распределения могут быть использованы отработанные человеко-часы, станко-часы, машино-дни, заработная плата основных производственных рабочих.

В течении месяца данные расходы собираются и группируются в ведомости хозяйственных операций. Предварительно же расходы учитываются в первичных документах, таких как счет-фактура (суммы относимые в дебет 26 по кредиту 76/3), акт на списание материалов и запасных частей (суммы отражаемые по дебету счетов 26, 25/1, 25/2, 23 с кредита счета 10); акт на списание спецодежды, инструмента, инвентаря и одежды машин.

Собранные по дебету счетов 25 «Общепроизводственные расходы», 26 «Общехозяйственные расходы» затраты списываются в конце месяца на основное производство, т.е. на счет 20 «Основное производство». Наконец отчетного периода счета 25 и 26 остатка не имеют. При этом составляются следующие бухгалтерские записи (приложение Ц):

Д-т 20 К-т 25 Закрытие счета 25

Д-т 20 К-т 26 Закрытие счета 26

Далее рассмотрим показатели бухгалтерской и статистической отчетности об учете косвенных затрат.

Основные положения учетной политики ОАО «Минский завод «Термопласт»

Под учетной политикой понимается самостоятельно выбранная совокупность способов и методов ведения бухгалтерского учета – первичного наблюдения, стоимостного измерения, текущей группировки и итогового обобщения фактов хозяйственной (уставной и иной предпринимательской) деятельности. Учетная политика завода формируется в целях организации эффективного управления заводом, повышения его финансовой устойчивости на основе совершенствования действующей системы бухгалтерского учета, руководствуясь Законом Республики Беларусь от 18 октября 1994 г. «О бухгалтерском учете и отчетности», введенного с 1 января 1995 г. (в редакции Законов Республики Беларусь от 25 июня 2001 г. № 42-3 и от 29 декабря 2006 г. №188-З), «Типового плана счетов бухгалтерского учета», утвержденного Постановлением Министерством финансов Республики Беларусь 30 мая 2003г. № 89 и другими нормативными актами по бухгалтерскому учету и налогообложению.

Учетная политика разрабатывается при создании организации, утверждается на каждый следующий год с учетом внесенных в нее изменений. Согласно постановлению Министерства финансов Республики Беларусь от 17 апреля 2002 г. №62 «Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации» (по состоянию на 5 декабря 2007 года) учетная политика организации формируется главным бухгалтером (бухгалтером) организации и утверждается руководителем организации.

Учетная политика ОАО «Минский завод «Термопласт», приведенная в приложении В включает в себя:

– описание принятых способов ведения бухгалтерского учета;

– план счетов бухгалтерского учета организации 2010 года и 2012 года (приложение Г и Д);

– перечень форм первичных учетных документов (приложение Ж);

–регламентацию движения первичных документов и регистров в бухгалтерском учете организации;

– график документооборота (приложение З).

При формировании учетной политики завода исходят из:

– обособленности учета имущества и обязательств организации от имущества и обязательств других юридических и физических лиц;

– непрерывности деятельности организации;

– последовательности применения учетной политики;

– временной определенности фактов хозяйственной деятельности.

Учетная политика завода соответствует требованиям полноты, осмотрительности, приоритета содержания перед формой, непротиворечивости и рациональности. Принятая заводом учетная политика применяется последовательно

от одного отчетного года к другому. Принятая заводом учетная политика оформлена соответствующей документацией – приказом. Данный приказ подписывает директор завода и главный бухгалтер.

Способы ведения бухгалтерского учета, избранные заводом при формировании учетной политики, применяются с первого января года, следующего за годом утверждения соответствующего документа. При этом они применяются всеми филиалами организации, то есть филиалом «Санаторий «Богатырь», филиалом «Столовая» (выделенные на отдельный баланс и имея расчетный счет в банке) независимо от их места нахождения.

Бухгалтерский учет на заводе ведется в соответствии с Типовым планом счетов бухгалтерского учета ОАО «Минский завод «Термопласт», который является частью учетной политики. План счетов разрабатывается на основе Типового плана счетов бухгалтерского учета, утвержденного Постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 30.05.2003 № 89 «Об утверждении Типового плана счетов бухгалтерского учета и Инструкции по применению Типового плана счетов бухгалтерского учета», с учетом отраслевых и других особенностей хозяйственной деятельности завода.

Завод не вводит в Типовой план счетов дополнительные синтетические счета, используя свободные номера счетов, но уточняет содержание отдельных субсчетов, приведенных в Типовом плане счетов, исключая и объединяя их, а также вводит дополнительные субсчета. Субсчета, предусмотренные в Плане счетов, используются заводом, исходя из функций управления, включая анализ, контроль и отчетность.

Для учета поступления производственных запасов в ОАО «Минский завод «Термопласт» предусмотрены: активный счет 16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей», активный счет 10 «Материалы», который подразделяется на 13 субсчетов. Для учета расчетов с поставщиками в ОАО «Минский завод «Термопласт» предусмотрен активно-пассивный счет 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками». Синтетический и аналитический учет сырья и материалов ведется в журналах-ордерах 10 и 10/1. Материалы поступают на ОАО «Минский завод» Термопласт» от поставщиков. Они поступают на основании заключенных договоров поставок. В этих правах указывается объем, ассортимент, срок поставок, меры ответственности за нарушение условий договора приложение И (приходный ордер).

График документооборота составляется и подписывается главным бухгалтером, в котором указывается:

– наименование документа;

– фамилия и инициалы сотрудника, который создает и период создания;

– фамилия и инициалы сотрудника, который обрабатывает и период обработки;

– фамилия и инициалы сотрудника, который проверяет;

– фамилия и инициалы сотрудника, который создает архив и период создания архива.

К наиболее важным методологическим особенностям учетной политики ОАО «Минский завод «Термопласт» можно отнести следующие: бухгалтерский учет ведется по журнально-ордерной форме счетоводства с применением автоматизированной формы учета; бухгалтерский учет и оценка имущества, финансовых вложений, обязательств и хозяйственных операций ведется в белорусских рублях; бухгалтерский учет ведется в соответствии с Типовым планом счетов бухгалтерского учета; учетная политика формируется главным бухгалтером; для целей бухгалтерского учета к основным средствам относятся активы:

– имеющие материально-вещественную форму;

– используемые в течение срока службы продолжительностью свыше двенадцати месяцев;

– стоимость единицы, которых, на момент приобретения превышает тридцать базовых величин, кроме ковров и ковровых изделий, мониторов, процессоров, ксероксов, принтеров и др., лимит по которым устанавливается в пределах десяти базовых величин;

Основные средства оцениваются путем суммирования фактически произведенных расходов на их создание, приобретение, монтаж. Учет основных средств осуществляется счетом 01/1 «Основные средства». Основные средства, их поступление оформляется актом о приеме – передаче объекта основных средств форма № ОС–1 (№ ОС–1а) (приложение И), который составляет комиссия, назначенная руководителем предприятия В состав фактически произведенных расходов на приобретение основных средств включаются контрактная стоимость, таможенные пошлины, расходы по страхованию при перевозке, проценты по кредитам и займам, курсовые разницы, погрузочно-разгрузочные работы, а также затраты на заготовку и доставку, в том числе осуществляемые сторонними организациями. Погашение первоначальной стоимости нематериальных активов производится путем систематического начисления амортизации линейным способом.

Учет и движение сырья, материалов, топлива, запчастей и других товарно-материальных ценностей производится на активном счете 10 «Материалы» по ценам их приобретения, передача в производство и включение в состав себестоимости в соответствии с утвержденными нормами и нормативами, разработанными на основании конструкторско-технологической документации. Учет материальных ценностей ведется с использованием активного счета 16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей».

Выработанная продукция учитывается в составе готовой продукции, если она оформлена актами приемки и сдана на склад, заказчику или отгружена до 24.00 часов последнего дня отчетного месяца. В бухгалтерском учете готовая продукция отражается на активном счете 43 «Готовая продукция». Выручка от реализации товаров, продукции, работ, услуг отражается в бухгалтерском учете по мере оплаты товаров, продукции, выполненных работ, оказанных услуг.

Объектом калькулирования себестоимости на заводе является произведенная продукция, выполненные работы, оказанные услуги. Учет затрат на производство и калькулирование фактической себестоимости продукции производится нормативным методом. Затраты включаются в себестоимость продукции того отчетного периода, к которому они относятся независимо от времени оплаты. Затраты в зависимости от способа отнесения на объекты калькулирования или отдельные виды продукции (работ, услуг) подразделяются на прямые и косвенные.

На затраты относится производство командировочных и представительских расходов, расходов на рекламу, подготовку кадров в средних и высших учебных заведениях производить в полном объеме с одновременным расчетом норм, установленных законодательными документами. На сумму превышения норм увеличивать налогооблагаемую базу при расчете налога на прибыль.

Оценка незавершенного производства производится по изделиям из пластмасс по стоимости материалов. По электро-бытовой продукции – списание механизмов привода и других покупных комплектующих производить по сданной на склад готовой продукции, т.е. оценка НЗП производится без стоимости покупных комплектующих (б/сч.10/2). По цехам №2 и №9 – по производственной себестоимости с учетом степени готовности изделий.

Расходы, учитываемые на счетах 23 "Вспомогательные производства", 25 "Общепроизводственные расходы", 26 "Общехозяйственные расходы", списывать в установленном порядке в дебет счета 20 "Основное производство". При осуществлении инвестиционной и инновационной деятельности хозяйственным способом затраты со счета 26 списывать в соответствии с законодательством. При использовании средств инновационного фонда Министерства промышленности на изготовление оснастки по договорам НИОКР уменьшение себестоимости производить после подписания актов выполненных работ с отражением в учете по кредиту счетов 20, 23, 25, 26 в дебет счета 86.

Суммы фактической производственной себестоимости готовой продукции, работ, услуг, переносить с кредита счета 20 в дебет счета 43 "Готовая продукция".

Аналитический учет затрат по счету 20 "Основное производство" ведется по видам затрат и видам выпускаемой продукции, работ, услуг в соответствии с отраслевыми Методическими рекомендациями (инструкциями) по планированию, учету и калькулированию себестоимости продукции (работ, услуг). Расходы по банковскому обслуживанию (комиссия банку) отражать в учете следующей проводкой Дт сч. 26 – Кт сч. 51.

На ОАО «Минский завод «Термопласт» применяется следующая группировка затрат по калькуляционным статьям:

- Сырье и основные материалы;

- Покупные изделия, п/ф, работы и услуги производственного характера;

- Возвратные отходы;

- Топливо и энергия на технологические цели;

- Основная заработная плата производственных рабочих;

- Дополнительная заработная плата производственных рабочих;

- Налоги, отчисления в бюджет и во внебюджетные фонды, отчисления местным органам власти;

- Расходы на подготовку и освоение производства;

- Износ инструментов и приспособлений целевого назначения;

- Общепроизводственные расходы;

- Общехозяйственные расходы

- Потери от брака;

- Прочие производственные расходы;

- Коммерческие расходы.

Распределение косвенных расходов, учтенных на счетах 25 и 26, между объектами калькулирования производить пропорционально сумме расходов на оплату труда производственных рабочих.

Учет расходов по организации сбыта продукции (маркетинговые услуги), услуги вспомогательных цехов по изготовлению тары и упаковки, автотранспортные услуги (цех №8), рекламные расходы (объявления в печати и по телевидению, проспекты, каталоги, буклеты, участие в выставках, ярмарках, стоимость образцов товаров, переданных в соответствии с договорами бесплатно и т. д.), представительские расходы, расходы на оплату труда с отчислениями на социальные нужды (отдел сбыта, группа рекламы и анализа, группа маркетинга, магазин) производить на балансовом счете 44 "Коммерческие расходы на реализацию" с ежемесячным отнесением в полном объеме в дебет балансового счета 90 «Реализация», без распределения.

Потери от брака учитываются на счете 28 «Брак в производстве».

По дебету счета 28 «Брак в производстве» собираются затраты по выявленному внутреннему и внешнему браку, а по кредиту – суммы, относимые на уменьшение потерь от брака, а также суммы, списываемые на затраты по производству как потери от брака. На уменьшение потерь от брака относится стоимость забракованной продукции по цене возможного использования, суммы, подлежащие удержанию с виновников брака, суммы, подлежащие взысканию с поставщиков за поставку недоброкачественных материалов или полуфабрикатов, в результате использования которых был допущен брак, и т. п. Потери от брака списываются ежемесячно на затраты соответствующего вида производства.

Учетом косвенных затрат в ОАО «Минский завод «Термопласт» занимается сектор учета затрат на производство, обязанности этого сектора описаны в должностной инструкции в приложении К.

В функции сектор учета затрат на производство входят:

1 Ведение учета издержек производства и обращения, выпуска и реализации продукции и товарно-материальных ценностей. Составление отчетных калькуляций себестоимости продукции, работ, услуг.

2Проведение инвентаризаций незавершенного производства и своевременного выявления результатов инвентаризации и отражения их в бухгалтерском учете.

3 Контроль сохранности товарно-материальных ценностей в производстве и цеховых кладовых.

4 Учет и контроль исполнения смет расходов по содержанию и эксплуатации оборудования, цеховых, общезаводских и внепроизводственных расходов.

5 Учет потерь от брака и непроизводительных расходов.

6. Учет и распределение затрат основного и вспомогательного производства .

7 Составление отчетных калькуляций на все выпускаемые изделия (по заказам).

8 Контроль законности списания с бухгалтерского баланса недостач, дебиторской задолженности и других потерь.

9 Анализ отчетов цехов основного и вспомогательного производства.

10 Заполнение регистров журнально-ордерной формы учета

Организация рабочих мест бухгалтеров сектор учета затрат на производство достаточно хорошо налажена. Каждое рабочее место автоматизировано, работники имеют персональный компьютер, кроме того на участке сектор учета затрат на производство имеются принтеры, ксерокс, телефоны и другие средства, упрощающие ведение учета затрат на производство.

К отрицательному моменту автоматизации рабочих мест является отсуствие специальных бухгалтерских программ, например, таких как 1С Бухгалтерия, Галактика, Турбо-бухгалтер, АйТи» (семейство «БОСС»), «Атлант –Информ» (серия «Аккорд»), «Галактика – Парус» (серия программ «Галактика» и «Парус»), «ДИЦ» («Турбо – бухгалтер»), «Интеллект – сервис» (серия «БЭСТ»), «Инфин» (серия программных продуктов от «мини» до «макси»), «Информатик» («Инфо – бухгалтер»), «Инфософт» («Интегратор»), «Омега» (серия «Abacus»), «Цифей» («Эталон») и «R-Style Software Lab» («Универсальная бухгалтерия Кирилла и Мефодия», серия RS-Balance) и др.

Ведение бухгалтерского учета на ОАО «Минский завод «Термопласт» осуществляется с помощью программы Microsoft Excel. Также к отрицательному моменту можно отнести отсутствие аналитической правовой системы, например Бизнес-инфо, Консультант плюс, Бухгалтер.by и др.

Таким образом к положительным моментам учетной политики ОАО «Минский завод «Термопласт» можно отнести следующие:

– она формируется главным бухгалтером, следовательно, ОАО «Минский завод «Термопласт» не несет расходы по привлечению других организаций, оказывающих услуги по ведению бухгалтерского учета и отчетности, специалиста-бухгалтера, являющегося индивидуальным предпринимателем;

– в ней хорошо отражены моменты ведения налогового учета и налоговой отчетности;

– четко и понятно описаны моменты проведения инвентаризации имущества и обязательств.

К недостаткам учетной политики можно отнести следующие:

– отсутствие рассмотрения такого вопроса как ценообразование;

– отсутствие описания документов, разработанных самим заводом;

– отсутствие описания резервов предстоящих расходов, например для оплаты предстоящих отпусков рабочих, для выплаты вознаграждений, для проведения ремонтов, для гарантийного ремонта и обслуживания, для ремонта и замены шин;

– небольшой объем учетной политики.

К предложениям по совершенствованию учетной политики можно отнести следующие:

– увеличение ее объема;

– более полное и широкое описания моментов касающихся ведения налогового и бухгалтерского учета;

– рассмотрение такого вопроса как ценообразование и порядок ведения документов, разработанных самим заводом;

– учет резервов предстоящих расходов.

Несмотря на недостатки учетной политики завода, по моему мнению, она доступно отражает все основные и главные принципы ведения бухгалтерского и налогового учета. В ней отражены все аспекты и хорошо описаны.

Несмотря на то, что для ведения бухгалтерского учета используются различные технические средства, такие как персональные компьютеры, принтеры, телефоны-факсы, ксероксы и другие средства уровень автоматизации налажен плохо.

Также, несмотря на то что, каждый работник отдела бухгалтерского учета имеет персональный компьютер, на нем не установлены современные бухгалтерские программы, упрощающие ведение бухгалтерского учета. Для учета косвенных затрат автоматизировано ведется журнал-ордер №10, 10/1, ведомости № 12, 15. По моему мнению, при использовании электронно-вычислительных машин процесс создания первичных документов, их регистрация, перенесение данных на машинные носители с одновременной обработкой, хранение информации и другие бухгалтерские операции объединяются в единый параллельно протекающий процесс.

Поэтому в ОАО «Минский завод «Термопласт» необходимо расширить перечень решаемых задач, путем усовершенствования и расширения функций действующих программ для ведения бухгалтерского учета. Также, по моему мнению, в будущем для более эффективной обработки документов и упрощения ведения бухгалтерского учета необходимо установить усовершенствованную программу для бухгалтеров, например, такую как «1С Бухгалтерия», но самой последней версии (7.8). Она позволит минимизировать и упростить ведение бухгалтерского учета предприятия.

Также по моему мнению необходимо установить аналитическо-правовую программу, так ведение бухгалтерского учета связано с различными нормативными правовыми актами, которые постоянно меняются, обновляются налогами, затратами и др. Установка аналитическо-правовой программы позволит не только упростить работу бухгалтера, но и например сократить расходы на подписку специальной бухгалтерской литературы. Далее рассмотрим синтетический и аналитический учет косвенных затрат.

Далее рассмотрим документальный, синтетический и аналитический учет косвенных затрат.