Документальный, синтетический и аналитический учет косвенных затрат

Для осуществления более полного контроля за экономным расходованием средств на управление и обслуживание производства важное значение имеет рациональная организация учета общепроизводственных, общехозяйственных и коммерческих расходов.

Общепроизводственные расходы включают расходы по содержанию и эксплуатации машин оборудования и расходы, связанные с организацией и управлением производством. Общепроизводственные расходы учитываются на 25 счете «Общепроизводственные расходы».

Общехозяйственные расходы связаны с обслуживанием и организацией производства и управления предприятия в целом. Общехозяйственные расходы учитываются на 26 счете «Общехозяйственные расходы».

Счет 44 «Расходы на продажу» является операционным, поскольку служит для учета хозяйственных процессов, обобщения информации о расходах, связанных с продажей продукции, товаров, работ и услуг.

Счет 20 «Основное производство» предназначен для обобщения информации о расходах производства, продукции (работы, услуг) которые являются целью создания данной организации. В частности, этот счет используется для учета затрат по производству продукции из пластмассы, а также отражаются расходы вспомогательных производств, расходы связанные с управлением и обслуживанием основного производства, потери от брака. Аналитический учет по счету 20 «Основное производство» ведется по видам затрат и видам выпускаемой продукции.

Важным для понимания сущности косвенных расходов является счет 23 «Вспомогательные производства». Он предназначен для обобщения информации о затратах вспомогательных или обслуживающих подразделений. В частности, этот счет используется для учета затрат производств, обеспечивающих: обслуживание различными видами энергии; транспортное обслуживание; ремонт основных средств и т.п. Аналитический учет по счету 23 «Вспомогательные производства» - по видам производства.

В ОАО «Минский завод «Термопласт» косвенные расходы учитываются на счете 26 «Общехозяйственные расходы». По дебету этого счета в течение отчетного месяца собираются фактические косвенные расходы, а затем в конце месяца они списываются в дебет счета 20 «Основное производство» и счета 29 «Обслуживающие производства и хозяйства» и включаются в себестоимость продукции подсобных и вспомогательных производств. Общехозяйственные расходы распределяются между видами промышленной продукции пропорционально расходам на оплату труда. В себестоимость работ и услуг вспомогательного производства, а также продукции подсобного сельского хозяйства и побочного пользования общехозяйственные расходы распределяются пропорционально сумме прямых затрат.

Общая схема классификации косвенных затрат представлена на рисунке 2.1.

Рисунок 2.1 – Классификация косвенных затрат на производство продукции

Общепроизводственные расходы, учтенные на счете 25 «Общепроизводственные расходы» - списываются в общеустановленном порядке в дебет счетов 20, 21. Общепроизводственные расходы распределяются пропорционально расходам на оплату труда.

Номенклатура общепроизводственных расходов состоит из следующих статей:

– амортизация оборудования и транспортных средств;

– эксплуатация оборудования (кроме расходов на ремонт);

–износ малоценных и быстроизнашивающихся инструментов и приспособлений;

– содержание аппарата управления цеха;

– содержание прочего цехового персонала;

– амортизация зданий, сооружений и инвентаря;

– ремонт зданий, сооружений и инвентаря;

– спецодежда;

– мероприятия по охране труда и технике безопасности;

– потери от простоев;

– заработная плата аппарата управления цехов;

– износ малоценных и быстроизнашивающихся предметов;

– прочие расходы.

Расходы по содержанию и эксплуатации машин оборудования включает следующие статьи:

- амортизация оборудования и транспортных средств;

-эксплуатация оборудования (кроме расходов на текущий ремонт) - стоимость смазочных, обтирочных и прочих вспомогательных материалов; заработная плата рабочих, обслуживающих оборудование; отчисления на социальные нужды; стоимость топлива и энергии и др.

-текущий ремонт оборудования и транспортных средств - стоимость запанных частей и других материалов, расходуемых при текущем ремонте и др.

- внутреннее перемещение грузов - стоимость смазочных, обтирочных материалов, горючего, запасных частей и др.

- прочие расходы, не отраженные в предыдущих статьях, но связанные с эксплуатацией производственных машин и оборудования.

В соответствии с установленными статьями смет эти расходы учитываются на активно-распределительном субсчете 25/1 «Эксплуатация производственных машин и оборудования». Аналитический учет этих расходов ведут по каждому цеху в ведомости № 12 «Затраты по цехам основного производства» за декабрь 2010 года (приложение Л).

Общецеховые расходы планируются аналогично расходам на содержание и эксплуатации машин оборудования в ОАО «Минский завод «Термопласт», т.е. в виде сметы для каждого цеха на год и по кварталам.

Номенклатура статей общецеховых расходов:

- содержание аппарата управления цехом;

- содержание прочего персонала цех;

- амортизация зданий, сооружений;

- содержание и текущий ремонт зданий, сооружений и инвентаря;

- испытания, опыты и исследования, рационализация и изобретательство;

- охрана труда;

- прочие расходы.

Синтетический учет общецеховых расходов ведется на активном, собирательно-распределительном счете 25/2 «Общецеховые расходы». Аналитический учет этих расходов ведется для каждого цеха по статьям в ведомостях. Общецеховые расходы в конце месяца списываются на дебет счета 20 и 28.

Ведомость №12 «Затраты по цехам основного производства» за декабрь 2011 года представлен в приложении М предназначена для учета расходы по содержанию и эксплуатации машин оборудования и по учету общецеховых расходов в ОАО «Минский завод «Термопласт». Запись в ведомость производят на основании первичных документов и разработочных таблиц распределения материалов, заработной платы, услуг вспомогательных производств, расчета амортизации основных средств, износа малоценных и быстроизнашивающихся предметов и листков-расшифровок по прочим денежных расходам, отраженным в журналах-ордерах. По данным ведомости № 12 за декабрь 2011 года затрачено на общепроизводственные расходы 757 991 721 руб., в декабрь 2010 году – 365 271 611 руб. т.е. расходы увеличились на 392 720 110 руб. за счет повышения заработной платы, увеличения пользования услугами связи и правовыми услугами, но снизились расходы на покупку запасных частей.

Корреспонденция счетов по учету общепроизводственных расходы за декабрь 2011 года представлена в таблице 2.1. (данные приложения М)

Таблица 2.1 – Корреспонденция счетов по учету общепроизводственных расходов в ОАО «Минский завод «Термопласт»

По окончании месяца расходы на содержание и эксплуатацию оборудования списывают на счета 20 «Основное производство» и 28 «Брак в производстве» (в части исправимого брака) и распределяют между отдельными видами продукции и незавершенным производством пропорционально сметным (нормативным) ставкам на содержание и эксплуатацию оборудования. При отсутствии сметных ставок расходы на содержание и эксплуатацию оборудования распределяют между видами продукции, как правило, пропорционально сумме основной заработной платы производственных рабочих.

В общехозяйственные расходы включаются затраты на управление предприятием, общехозяйственные сборы и отчисления, общезаводские расходы непроизводительного характера.

Номенклатура общехозяйственных расходов состоит из следующих статей:

– оплата труда аппарата управления предприятием;

– командировки и перемещения;

– содержание персонала неуправленческого характера;

– охрана труда;

– содержание противопожарной и сторожевой охраны;

– подготовка кадров;

– представительские расходы по нормам;

– налоги, сборы и прочие обязательные отчисления и платежи;

–прочие расходы (канцелярские, почтово-телеграфные, на содержание и ремонт зданий административно-управленческого назначения, оплата консультационных, информационных услуг и т.п.).

Общехозяйственные расходы, относимые к основному производству, распределяются между готовой продукцией и незавершенным производством, а также между отдельными видами изделий в том порядке, что и общепроизводственные расходы. По данным ведомости № 15 за декабрь 2011 года в (приложении Н) затрачено на общехозяйственные расходы 6 253 485 938 руб., в декабрь 2010 году (приложение О) – 4 142 184 768 руб., т.е. расходы увеличились на 2 111 301 170 руб.

Корреспонденция счетов по учету общехозяйственных расходов за декабрь 2011 года в таблице 2.2.

Таблица 2.2 – Корреспонденция счетов по учету общехозяйственных расходов в ОАО «Минский завод «Термопласт» . (данные приложения???)

Продолжение таблицы 2.2

Для учета общехозяйственных расходов ведется ведомость № 15 «Учет общехозяйственных расходов, расходов будущих периодов, резерва предстоящих расходов и платежей, внереализационных расходов», ее составляют на основании первичных документов и разработочных таблиц распределения материалов, заработной платы, услуг вспомогательных производств, расчета амортизации основных средств, износа малоценных и быстроизнашивающихся предметов и листков-расшифровок по прочим денежным расходам. По окончании месяца общехозяйственные расходы распределяют и списывают на основное, вспомогательное и непромышленные производства и хозяйства и другие счета затрат.

Списание общехозяйственных расходов по назначению отражают в журналах-ордерах № 10 и 10/1 (приложения П и Р) и оформляют следующими бухгалтерскими записями:

Дебет счета 20 «Основное производство» (на сумму расходов, относящихся к основному производству);

Дебет счета 23 «Вспомогательные производства» (на сумму расходов, относящихся к вспомогательным производствам);

Дебет счета 99 «Прибыли (доходы) и убытки» (на сумму расходов, понесенных предприятиями в результате временной остановки производства) и др.;

Кредит счета 26 «Общехозяйственные расходы».

Для распределения общепроизводственных и общехозяйственных расходов составляют специальные ведомости распределения этих расходов. На предприятии промышленности общепроизводственные и общехозяйственные расходы распределяют между объектами калькуляции, как правило, пропорционально сумме основной заработной платы производственных рабочих

Подсчитанные по формам №12 и 15 сводные данные о затратах на производство по корреспондирующим счетам переносятся в журнал-ордер №10.

После отражения затрат в ведомости № 12 «Затраты по цехам основного производства» и балансировки ее итогов, их переносят в разрезе корреспондирующих счетов в первый раздел журнала-ордера № 10;

Сбалансированные итоги ведомости № 15 заносят в первый раздел журнала – ордера № 10. Затем в журнале-ордере №10 подсчитываются итоги по вертикали и горизонтали. Данные первого раздела журнала – ордера 10 служат основанием для расчета затрат на производство по экономическим элементам расчета себестоимости объема продукции. Итог затрат по корреспондирующим счетам из журнала – ордера 10 переносится в журнал-ордер 10/1 по строке «По журналу ордеру 10». В нем отражаются обороты по кредиту тех же счетов, что и в журнале – ордере 10, но в корреспонденции с дебетом непроизводственных счетов. Итоги суммируют и получают общую сумму оборотов по кредиту счетов для записи в Главную книгу.

Также в состав косвенных затрат входит статья «Коммерческие расходы» счет 44 выписка из Главной книги представлена (приложение С), они являются операционными, поскольку служит для учета хозяйственных процессов, обобщения информации о расходах, связанных с продажей продукции, товаров, работ и услуг.

Корреспонденция счетов по учету коммерческих расходов за 2011 год, выписка из Главной книги представлена в приложении Т , и в таблице 2.3.

Таблица 2.3 – Корреспонденция счетов по учету коммерческие расходы в ОАО «Минский завод «Термопласт»

Документооборот учета затрат на производство представлен на рисунке 2.1.

Рисунок 2.1 – Документооборот учета затрат на производство

Далее рассмотрим распределение косвенных затрат.

Распределение косвенных затрат

Распределение затрат – проблема, появление которой неизбежно почти для каждой организации, это прямое отнесение собранных затрат на определенный объект и распределение затрат между различными объектами.

Основными целями распределения затрат являются: обеспечение информацией для принятия управленческих решений, исчисление прибыли и активов организации при предоставлении финансовых отчетов внешним контрагентам, мотивация менеджеров и служащих организации, необходимость обоснования затрат или подсчет компенсаций. Различные способы распределения затрат служат различным целям организации.

Учетная политика предприятия ОАО «Минский завод «Термопласт» предусматривает распределение косвенных расходов пропорционально сумме расходов на оплату труда производственных рабочих.

База для распределения затрат сохраняется неизменной в течение длительного периода и представляет собой элемент учетной политики предприятия.

Общепроизводственные расходы, учтенные в течение месяца (дебет счета 25), в соответствующей своей части подлежат дальнейшему распределению (приложение Х).

Д 20- К 25 общепроизводственные расходы включены в себестоимость готовой продукции основного производства

Д 21- К 25 списаны общепроизводственные расходы на себестоимость полуфабрикатов собственного производства

Д 23- К 25 общепроизводственные расходы включены в себестоимость продукции цехов вспомогательного производства

Д 28- К 25 часть общепроизводственных расходов отнесена на исправление допущенного брака

Для правильного включения общепроизводственных расходов в себестоимость продукции необходимо определить:

– между какими объектами (продукция, работы, услуги) должны быть распределены общепроизводственные расходы;

– состав и сумму общепроизводственных расходов, подлежащих распределению;

– базу распределения общепроизводственных расходов.

Общепринятыми показателями распределения общепроизводственных расходов являются: отработанные станко-часы, человеко-часы, машино-дни. Возможно, распределение пропорционально сметным (нормативным) ставкам. В качестве базы может применяться заработная плата производственных рабочих.

Наиболее распространенным способом является распределение расходов пропорционально заработной плате производственных рабочих. Между тем несовершенство этого метода влияет на достоверность определения себестоимости продукции. Распределение косвенных расходов пропорционально заработной плате производственных рабочих приводит к тому, что фактическая себестоимость продукции высокомеханизированных участков, оснащенных дорогостоящим специальным оборудованием, резко падает за счет увеличения себестоимости продукции тех участков, которые слабо механизированы и применяют ручной труд. Такой метод чрезвычайно затрудняет определение фактической экономической эффективности новых методов производства, приводит к тому, что отдельные виды продукции могут быть убыточными, а другие - высокорентабельными из-за неправильного перераспределения затрат и конечном счете могут влиять на объективное определение оптовых цен на эти виды продукции.

Собранные общехозяйственные расходы подлежат распределению.

Общехозяйственные расходы включаются в состав затрат (остатка по счету 26 на конец месяца нет):

–основного производства (Д 20 – К 26);

–вспомогательных производств (Д 23 – К 26).

Затем они подлежат распределению между конкретными видами продукции (работ, услуг) с использованием какой - либо базы распределения. Порядок распределения общехозяйственных расходов между отдельными объектами учета регулируется отраслевыми инструкциями по планированию и калькулированию.

В качестве базы распределения могут быть использованы отработанные человеко-часы, станко-часы, машино-дни, заработная плата основных производственных рабочих.

В течении месяца данные расходы собираются и группируются в ведомости хозяйственных операций. Предварительно же расходы учитываются в первичных документах, таких как счет-фактура (суммы относимые в дебет 26 по кредиту 76/3), акт на списание материалов и запасных частей (суммы отражаемые по дебету счетов 26, 25/1, 25/2, 23 с кредита счета 10); акт на списание спецодежды, инструмента, инвентаря и одежды машин.

Собранные по дебету счетов 25 «Общепроизводственные расходы», 26 «Общехозяйственные расходы» затраты списываются в конце месяца на основное производство, т.е. на счет 20 «Основное производство». Наконец отчетного периода счета 25 и 26 остатка не имеют. При этом составляются следующие бухгалтерские записи (приложение Ц):

Д-т 20 К-т 25 Закрытие счета 25

Д-т 20 К-т 26 Закрытие счета 26

Далее рассмотрим показатели бухгалтерской и статистической отчетности об учете косвенных затрат.