Методики факторного анализа косвенных затрат

Анализ косвенных затрат начинается с изучения расходов на обслуживание производства и управления, которые представляют собой многоэлементные затраты. К ним относятся расходы по содержанию и эксплуатации оборудования, общепроизводственные, общехозяйственные и коммерческие расходы.

Существуют разные методики проведения факторного анализа косвенных затрат, одной из них является, анализ по методике автора Маркшина Ю.П. [3] c.325-328:

Расходы по содержанию и эксплуатации машин и оборудования (РСЭМО) включают амортизацию машин и оборудования, затраты на их содержание, затраты по эксплуатации, расходы по внутризаводскому перемещению грузов, износ приспособления и др. Отдельные виды затрат, (например, общая сумма амортизации зависящая от количества машин и оборудования, их структура, стоимость и норма амортизации), не зависят от объёма производства продукции и являются условно-постоянными. Другие полностью или частично зависят от его изменения и являются условно-переменными. Степень их зависимости от объёма производства продукции устанавливается с помощью коэффициентов, величина которых определяется опытным путем, или с помощью корреляционного анализа по большой совокупности данных от объема выпуска продукции и суммы этих затрат. Для проведения анализа РСЭМО целесообразно построить таблицу 3.6 приведенную в приложении АВ.

Для пересчёта плановых затрат на фактический выпуск продукции используется формула [3] c.325:

где Зск – затраты скорректированные на фактический выпуск продукции, руб.;

Зпл – плановая сумма затрат по статье, руб.;

- общая сумма косвенных затрат, руб.;

- сумма косвенных затрат по статьям, руб.;

;

ВП – перевыполнение (недовыполнение) плана по выпуску товарной продукции, %;

Kз – коэффициент зависимости затрат от объема производства продукции.

Следующим этапом анализа является выяснение причин относительного перерасхода или экономии средств по каждой статье затрат.

Анализ общепроизводственных и общехозяйственных расходов имеет большое значение, т. к. они занимают большой удельный вес в себестоимости продукции. Эти расходы также разделяют на условно-постоянные и условно-переменные, а последние корректируют на процент выполнения плана по производству товарной продукции. Фактические данные сравнивают с плановой величиной накладных расходов.

Для анализа общепроизводственныхи общезаводских расходов по статьям затрат используют данные аналитического бухгалтерского учета. По каждой статье выявляют абсолютное и относительное отклонение от плана и их причины. Расчет показателей для анализа общепроизводственныхи общехозяйственных расходов представлен в таблице 3.7.

Таблица 3.7 – Факторы изменения общепроизводственных и общехозяйственных расходов [3] с.327

Статья расхода	Фактор изменения затрат	Алгоритм
1 Заработная плата работников аппарата управления	Численность персонала, средняя заработная плата одного работника	Ч
2 Содержание основных фондов; амортизация	Первоначальная стоимость, норма амортизации, норма потребления ресурса, тариф на услугу
3 Затраты на текущий ремонт	Объем работ, средняя стоимость единицы работы
4 Содержание легкового транспорта	Количество машин, средние затраты на содержание одной машины	=
5 Расходы по командировке	Количество командировок, средняя продолжительность, средняя стоимость одного дня командировки	=
6 Оплата простоев	Количество человеко-дней простоя, уровень оплаты за один день простоя
7 Налоги и сборы, относимые на себестоимость	Налогооблагаемая база, процентная ставка налога	=Б =
8 Расходы на охрану труда	Объем намеченных мероприятий, средняя стоимость мероприятия

Обозначение в алгоритме: Ч - численность персонала, чел.; средняя заработная плата одного работника, руб.; ОС - первоначальная стоимость, руб.; НА - норма амортизации, %; V - объем работ, ; Ц - средняя стоимость единицы работы, руб.; КМ - количество машин, шт.; ЗС - средние затраты на содержание одной машины, руб.; К - количество командировок, шт.; Д - средняя продолжительность командировки, дн.; СД - средняя стоимость одно дня командировки, руб.; ДП - количество человеко-дней простоя, дн.; ОД - уровень оплаты за один день простоя, руб.; Б - налогооблагаемая база; С - процентная ставка налога, %; О - объем намеченных мероприятий; М - средняя стоимость мероприятия, руб.

Оценка отклонений фактических расходов от сметы зависит от того, какие причины вызвали экономию или перерасход по каждой статье затрат. В ряде случаев экономия связана с невыполнением намеченных мероприятий по улучшению условий труда, технике безопасности, изобретательству, подготовке и переподготовке кадров и т.д. Невыполнение этих мероприятий может принести предприятию больший ущерб, чем сумма полученной экономии. В процессе анализа должны быть выявлены непроизводительные затраты, потери от бесхозяйственности, которые можно рассматривать как неиспользованные резервы снижения себестоимости продукции.

Непроизводительными затратами следует считать потери от порчи и недостачи сырья (материалов) и готовой продукции, оплату простоев по вине предприятия, доплаты за это время и в связи с использованием рабочих на работах, требующих менее квалифицированного труда, стоимость потреблённой энергии и топлива за время простоя предприятия и др.

Анализ общепроизводственных расходов в себестоимости единицы изделия производится с учетом результатов, полученных при анализе их в целом по предприятию. Эти расходы распределяются между отдельными видами изготовленной продукции пропорционально прямым затратам за исключением покупных материалов или заработной платы основных производственных рабочих.

Расчет общепроизводственных расходов, приходящихся на единицу продукции проводится по формуле [3] с.325:

где УК – сумма общепроизводственных расходов, приходящаяся на единицу продукции, руб.;

- общая сумма общепроизводственных и общехозяйственных расходов, руб.;

- суммы прямых затрат, которые являются базой распределения накладных, руб.;

- объем производства продукции, шт.

Для расчета влияния этих факторов используется способ цепной подстановки.

Коммерческие расходы входят в состав косвенных затрат, так как относятся на себестоимость отдельных видов продукции не прямо, а косвенно, т.е. распределяется между видами продукции пропорционально какой-либо базе, например заработной плате производственных рабочих либо пропорционально прямым расходам и т.д. Они включают затраты по отгрузке продукции покупателям, расходы на тару и упаковочные материалы, рекламу, изучение рынков сбыта.

Расходы по доставке товаров зависят от расстояния перевозки, веса перевезенного груза, транспортных тарифов за перевозку грузов, вида транспортных средств.

Расходы по погрузке и выгрузке могут изменяться в связи с изменением веса отгруженной продукции и расценок за погрузку и выгрузку одной тонны продукции.

Расходы на тару и упаковочные материалы зависят от их количества и стоимости. Количество в свою очередь, связано с объемом отгруженной продукции и нормой расхода упаковочных материалов на единицу продукции.

Для расчета коммерческих расходов используется формула [3] с.325:

где - общая сумма коммерческих расходов, руб.;

- сумма коммерческих расходов по статьям, руб.;

Экономия на упаковочных материалах не всегда желательна, так как красивая, эстетичная, привлекательна упаковка – один из факторов повышения спроса на продукцию, и увеличение затрат по этой статье окупается увеличением объема продаж. То же можно сказать и о затратах на рекламу сбыта рынков и другие маркетинговые расходы (реклама, исследование рынка и т. д.).

Проанализировав представленную методику предложенную автором Маркиным Ю.П., я считаю, что она является достаточно эффективной, так как она предлагает проводить подробный анализ структуры косвенных затрат. Данный анализ позволяет более точной определить факторы общепроизводственных и общехозяйственных расходов, расходов по содержанию и эксплуатации машин и оборудования, коммерческих расходов, что способствует поиску новых резервов сокращения затрат.

Существуют и другая методика проведения факторного анализа косвенных затрат, предложенная автором Казляком Г.М. для нее необходимы следующие данные [8] c.153-155.

Косвенные затраты при анализе делится на условно-постоянные и условно-переменные. Степень их зависимости от объема производства устанавливается с помощью коэффициентов, величин которых определяется опытным путем или с помощью корреляционного анализа по большой совокупности данных об объеме выпуска продукции и суммы этих затрат. Для анализа косвенных затрат используются не только отчетная и сметная документация, но и данные аналитического учета, первичных бухгалтерские документы, расчеты, штатное расписание, нормы.

Применяются следующая методика анализа общей сумы косвенных затрат:

-по РСЭМО (влияет объем производства и уровень затрат) по формулам [6] c.154:

где - общая сумма РСЭМО, руб.;

- сумма РСЭМО по статьям, руб.;

– скорректированные РСЭМО, руб.;

N -

Кз – коэффициент зависимости от объема производства.

-по общепроизводственным и общехозяйственным (накладным расходам) (влияет объем производства и уровень затрат) по формулам [8] с.154:

где - общая сумма накладных расходов, руб.;

- сумма переменных накладных расходов, руб.;

- сумма постоянных накладных расходов, руб.;

;

- коэффициент выполнения плана.

Методика предложенная автором Казляком Г.М. является менее эффективной, чем методика автора Маркшина Ю.П., так как в этой методике косвенные затраты рассматриваются не так подробно. Анализ проводится по двум статьям: расходы по содержанию и эксплуатации машин и оборудования и накладные расходы, что не позволяет более точно определить общую сумму косвенных затрат. Заключительным этапом проведения анализа косвенных затрат на производство является резервы.