Система организации внутреннего контроля и методы оценки.

Аудитору необходимо понимание системы бухгалтерского учета и внутреннего контроля, достаточное для планирования аудита и разработки эффективного подхода к проведению аудита.

Система бухгалтерского учета - это упорядоченная система сбора, регистрации и обобще­ния информации об имуществе, обязательствах организации и их движении путем сплошного, не­прерывного и документального учета всех хозяйственных операций.

Система внутреннего контроля — это совокупность организационных мер, принятых руко­водством предприятия в качестве средств для упорядоченного и эффективного ведения хозяйст­венной деятельности, обеспечения сохранности активов, предотвращения ошибок и искажен'¹ и информации, а также своевременной подготовки бухгалтерской отчетности

Целью внутреннего контроля является объективное отражение хозяйственной ситуации, а также поддержка интересов и политики руководства фирмы.

Система внутреннего контроля включает элементы:

-Внутренняя среда - осведомленность и действия руководства экономического субъекта, на­правленные на установление и поддержание СВК. Это есть стиль руководства (демократический, авторитарный), организационная структура предприятия, кадровая политика и др.

- Процедуры контроля - это подотчетность работников, сравнение и анализ фактических дан­ных со сметой и планом и др.

Внутренний аудит следует рассматривать как элемент системы внутреннего контроля не­обходимый для крупных хозяйствующих субъектов в основном негосударственного сектора эко­номики, чтобы с его помощью успешно конкурировать на рынке за счет роста качества, снижения себестоимости продукции, знания потребностей рынка и, таким образом, повышения эффективно­сти работы.

Внутренний аудит осуществляют работники специальной службы, которая есть независимая от других подразделений часть СВК.

Задача внутреннего аудита - контроль качества работы автономных подразделений в инте­ресах его собственников, выявление резервов и определение наиболее эффективных путей разви­тия, предоставление обоснованных рекомендаций, консультаций.

Внутренний аудит базируется на информации подтверждающего аудита, па сплошной или выборочной проверке первичных документов и учетных регистров, изучении системы бухгалтер­ского учета в последовательности от общих данных к частным.

Аудитор должен определить, в какой мере он может положиться на работу СВК в данной организации, чтобы сократить объем своей работы, сэкономить время и деньги клиента. При проверке СВК аудитор выполняет три этапа: описание действующей СВК, оценка целесообразности контрольных механизмов, проверка эффективности СВК.

Принципы работы СВК:

1. Организация рабочих процессов. Единообразные процессы должны быть четко сформули­рованы в письменных инструкциях, должны применяться бланки и формуляры. Отклонение
от установленного порядка служит сигналом для проведения тематической проверки.

2. Разделение функциональных обязанностей. Определенные функциональные обязанности не
может выполнять одно и то же лицо. Хозяйственные, управленческие и бухгалтерские функции должны быть разделены.

3. Контроль. Любая операция должна контролироваться.

С точки зрения аудитора СВК эффективна, если она предупреждает о возникновении недос­товерной информации, выявляет недостоверность информации, выявляет недостоверность в пре­делах ограниченного времени после того, как недостоверная информация возникла. Если СВК эф­фективна, возможно снизить объем проверки, а иногда и вовсе не проводить ее, доверяя СВК.

Оценку СВК можно осуществить по следующим напрвлениям:

1. Продажа, должники, и денежные поступления (отгрузка без счета-фактуры, отгрузка при
большой задолженности покупателя, возможность завышения объема продаж и др.)

2. Закупки, кредиторы, платежи (неправильное начисление задолженности, неправильное де­бетование счетов кредиторов, реализация ОС без достаточных оснований и др.)

3. Заработная плата рабочих и служащих денежные поступления (оплата невыполненной ра­боты, завышения платежных ведомостей и др.)

4. Запасы и незавершенное производство (воровство запасов, искажения незавершенного про­изводства, полнота информации об издержках производства и др.)

5. Управление и учет (неправильные записи в журнале, ошибки в проводках, арифметические ошибки, неопределенность при контроле управленческих и учетных функций и др.)
Существуют три подхода к оценке СВК:

1. Детальный анализ среды контроля. Во внимание аудитор принимает предшествующий опыт работников бухгалтерии, проверка первичных документов, внутренние инструкции, оп­рос персонала организации, анализ деятельности организации.

2. Идентификация контрольных процедур, снижающих возможный риск

3.Проверка эффективности работы СВК. Для тестирования элементов контроля можно

Важное условие качественного сбора информации - наличие рабочих документов аудита. Рабочая документация служит для обоснования фактов, излагаемых в отчете, помощи в планиро­вании, работе и проверке аудита; облегчения проверки, проводимой третьей стороной; подтвер­ждения качества выполнения программы аудита; обеспечения доказательности фактов мошенниче­ства; помощи в повышении квалификации сотрудников предприятия и др. В этих документах фик­сируется информация и проведенный анализ, а также они служат основой для фактов и рекоменда­ций, которые войдут в заключение.