Аудит операций с денежными средствами на банковских счетах.

Целью аудиторской проверки кассовых операцийявляется установление соответствия применяемой в организации методики учета и налогообложения опе­раций по движению наличных денежных средств, действующим в РФ в проверяе­мом периоде, нормативным документам для формирования мнения о достоверности бухгалтерской отчетности во всех существенных аспектах.

Кассовые операции целесообразно проверять сплошным методом.

Аудиторская проверка кассовых операций организуется в такой последова­тельности:

— инвентаризация кассы и обследование условий хранения денежных средств;

— проверка правильности документального оформления операций;

— проверка полноты и своевременности оприходования денежных средств;

— аудиторская проверка правильности списания денег в расход;

— проверка соблюдения кассовой и финансовой дисциплины;

— проверка правильности отражения операций на счетах бухгалтерского учета;

— оформление результатов проверки.

Аудитор проверяет, применяются ли для оформления кассовых операций уни­фицированные формы первичной учетной документации и имеют ли они заполнен­ными все обязательные реквизиты.

Аудитор выясняет, соблюдается ли лимит кассы, установленный банком. Аудитор выясняет своевременно ли в организации закрывают подотчетные сум­мы. Если данное требование не выполняется, аудитору нужно получить письмен­ные объяснения от соответствующих должностных лиц.

Типичные ошибки:

— отсутствие первичных кассовых документов;

— оформление кассовых документов с нарушением установленных требований;

— несоблюдение установленного лимита расчетов наличными деньгами между юридическими лицами;

— некорректное отражение кассовых операций в учетных регистрах;

— арифметические ошибки при подсчете оборотов и остатков;

— неправильные корреспонденции счетов;

— хищение денежных средств из кассы;

— излишнее списание денежных средств по кассе при повторном использовании одних и тех же документов;

— присвоение сумм, законно начисленных разным лицам и организациям;

— нарушения при расходовании средств из кассы и др.

Целью аудита операций по счетам в банкахявляется проверка правиль­ности организации учета операций по расчетным, валютным и прочим счетам в банках и формирование мнения о достоверности бухгалтерской отчетности по статье «Денежные средства» и соответствии применяемой методики учета денеж­ных средств на счетах в банке действующим в Российской Федерации норматив­ным документам.

Для достижения данной цели аудиторам необходимо:

— установить количество открытых расчетных и валютных счетов в банках;

— проверить законность совершения операций по каждому счету;

— определить обоснованность операций по поступлению и списанию средств
с банковских счетов предприятия;

— проверить правильность отражения в учете расчетных операций;

— оценить состояние платежно-расчетной дисциплины.

В ходе аудита операций по счетам в банке осуществляются следующие про­цедуры:

■ проверка соответствия произведенных операций нормативным документам и законодательным актам, действующим на территории РФ;

■ проверка правильности оформления выписок со счетов в банке и документов, приложенных к выпискам, подтверждающим операции;

■ арифметическая проверка правильности выведения остатков на конец дня и подсчета оборотов по приходу и расходу денежных средств в выписках бан­ка и регистрах по учету денежных средств в банке;

■ проверка соответствия записей в выписках банка и регистрах бухгалтерского учета, регистрах бухгалтерского учета и Главной книге, а также сальдо по Главной книге и статей баланса.

К типичным ошибкам при проверке операций по счетам в банках можно отнести:

— отсутствие приложений к платежным документам, послужившим основанием для совершения операций;

— подчистки и исправления в выписках банка;

— отсутствие на документах штампа банка о принятии документов для обработки;

— списание затрат, производимых в безналичном порядке непосредственно на счета затрат, минуя счета расчетов;

— перечисление авансов по бестоварным счетам, без предварительного оформле­ния договора и по другим сомнительным операциям;

— наличие исправлений в платежных документах;

— нарушение порядка покупки и обратной продажи иностранной валюты на внут­реннем валютном рынке РФ;

— неправильный пересчет курса валюты;

— тексты платежных документов, послуживших основанием для оплаты с валют­ного счета, не переведены на русский язык;

— некорректная корреспонденция счетов, отражающая движение денежных средств;

— нарушение порядка аккредитивной формы расчетов.

Ревизия кассовых операций. Оформление результатов инвентаризации кассы, формирование записей в акт ревизии.

Задачи ревизии:

- обеспечение сохранности денежных средств, ценных бумаг и бланков строгой отчетности в кассе, своевременного и полного их оприходования и расходования по целевому назначению;

- обеспечение законности и хозяйственной целесообразности кассовых и банковских операций и соблюдение установленных правил их осуществления;

- соблюдение установленных лимитов остатков денежной наличности в кассе;

- соблюдение кассовой дисциплины

- определение обоснованности фин. вложений и связанных с ними операций.

Источники ревизии: договор о материальной ответственности с кассиром, отчеты кассира с приложенными ПКО и РКО; журнал регистрации ПКО и РКО; кассовая книга, выписки банка и др.; журналы-ордера по кредиту счетов 50, 51, 52, 55, 56, 57, 66, 67; ведомости к соответствующим журналам-ордерам, бух.баланс, акты инвентаризации наличных денежных средств.

Прием и выдача наличных денег, оформление кассовых документов, ведение кассовой книги, ревизия кассы и контроль над соблюдением кассовой дисциплины осуществляется в соответствии с письмом ЦБ РФ от 04. 10. 93 г. “Об утверждении Порядка ведения кассовых операций в РФ”.

Согласно Порядка в ходе проведения ревизии денежных средств сначала надо выявить фактическое наличие денег и ценных бумаг в кассе организации путем инвентаризации, по результатам которой составляется акт. При инвентаризации кассы ревизор проверяет, созданы ли условия контроля, и наличие необходимых средств для обеспечения сохранности денежных средств и документов по организации учета кассовых операций и подготовки бухгалтерской отчетности.

Для этого выясняют и проверяют:

- имеется ли обязательство кассира (или лица, его заменяющего) о полной материальной ответственности;

- не передает ли кассир выполнение своих функций другим лицам;

- выполнение единых требований по технической оснащенности и оборудованию сигнализацией помещений касс;

- выполнение рекомендаций по обеспечению сохранности денежных средств при их хранении и транспортировке;

- не назначаются ли на должность кассира лица, ранее привлекаемые к уголовной ответственности и т. д.

- соблюдение планов внезапных инвентаризаций кассы, соблюдаются ли установленные сроки проведения инвентаризаций и правильно ли оформляются результаты инвентаризаций в б/у

При ревизии кассы выполняют следующие процедуры:

- проверяют заполнение существенных реквизитов по каждому ПКО, РКО и ведомости. При наличии подчисток, несанкционированных исправлений в документах и сомнений в подлинности реквизитов рекомендуется делать сличение с копиями документов и другими документами, содержащими эту информацию, выполнить встречную проверку по данной операции

- проверить законность первичных документов можно путем сличения печатей с названием организации, подписей с перечнем лиц, которым предоставлено право подписи

- проверить своевременность и полноту оприходования наличных средств, полученных в банке можно путем сопоставления дат и сумм в выписках банка, ПКО и кассовой книге.

- проверить своевременность и полноту оприходования выручки можно путем сличения дат, объемов и стоимости отпущенных товаров на продажу и учтенной выручки по дебету счета 50 с кредита счета 90.

- проверить соблюдение ежедневного лимита остатка наличности в кассе согласно договору с обслуживающим банком и своевременность сдачи кассовой выручки в банк.

- проверить соблюдение лимита расчетов наличными денежными средствами с каждым юридическим лицом по одному договору

- проверить целевое поступление и использование наличных денежных средств, полученных в банке для выдачи заработной платы, авансов на командировку и т.д. Для этого сличаются цели и суммы, указанные на корешках чеков, на РКО и на авансовых отчетах подотчетных лиц.

- проверить правомерность и законность выдачи денег по доверенности, а именно указаны ли в расходных документах номер, дата и место выдачи документа, удостоверяющего личность получателя. Выборочно следует выяснить у конкретных лиц, получали ли они деньги и каком размере, когда и за что.

- проверить порядок записи в кассовой книге

- проверить кассовые документы в отношении правильности их заполнения.