Нормативно-правове забезпечення обліку формування доходів Олевського кооперативного ринку

Методологічні засади формування, використання та обліку доходів регулюються наступними нормативно-законодавчими актами: П(С)БО 15 «Дохід», Господарським кодексом України, Законом України «Про податок на додану вартість», Законом України «Про фіксований сільськогосподарський податок», Законом України «Про державну підтримку сільського господарства України», Планом рахунків бухгалтерського обліку активів, капіталу, зобов'язань і господарських операцій підприємств і організацій та інструкцією про його застосування, а також іншими нормативними документами.

Згідно П(С)БО 15 “Дохід”: «Дохід – збільшення економічних вигод у вигляді надходження активів або зменшення зобов’язань, внаслідок чого збільшується власний капітал підприємства (за винятком збільшення капіталу за рахунок внесків власників)».

Вимоги П(С)БО 15 “Дохід” визначають принцип формування інформації про доходи підприємства у бухгалтерському обліку.

П(С)БО 15 ”Дохід” не поширюється на доходи, пов’язані з:

- реалізацією цінних паперів;

- контрактами з надання послуг у галузі будівництва;

- страховою діяльністю;

- змінами у справедливій вартості фінансових активів і фінансових зобов’язань, а також із їх ліквідацією (продажем, погашенням);

- змінами вартості інших поточних активів;

- природним зростанням поголів’я худоби, виходом продукції сільського і лісового господарства;

- видобутком корисних копалин.

П(С)БО 15 “Дохід” регулює порядок обліку доходу, який виник у результаті:

- реалізації продукції (товарів, інших активів);

- надання послуг;

- використанням активів підприємства іншими сторонами.

Надання послуг, як правило, передбачає виконання підприємством завдання, застереженого контрактом, протягом узгодженого часу. Послуги можуть надаватися протягом одного або кількох періодів.

Положенням (стандартом) бухгалтерського обліку №3 "Звіт про фінансові результати" визначаються зміст і форма Звіту про фінансові результати, а також загальні вимоги до розкриття його статей.

Склад доходів по відповідних групах установлено П(С)БО 3 “Звіт про фінансові результати”.

Згідно П(С)БО 3 “Звіт про фінансові результати” доходи — збільшення економічних вигод у вигляді надходження активів або зменшення зобов’язань, які призводять до зростання власного капіталу (крім зростання капіталу за рахунок внесків власників) за звітний період.

За умови, що оцінка доходу може бути достовірно визначена, доход у Звіті про фінансові результати відображається в момент надходження активу або погашення зобов’язання, які призводять до збільшення власного капіталу підприємства (крім зростання капіталу за рахунок внесків учасників).

У статті “Доход (виручка) від реалізації продукції (товарів, робіт, послуг)” відображається загальний доход (виручка) від реалізації продукції, товарів, робіт або послуг, тобто без вирахування наданих знижок, повернення проданих товарів та непрямих податків (податку на додану вартість, акцизного збору тощо). Організації, основною діяльністю яких є торгівля цінними паперами, у цій статті відображають вартість, за якою реалізовано цінні папери, та суму винагороди за виконання інших операцій, пов’язаних з розміщенням, купівлею і продажем цінних паперів.

У статті “Інші операційні доходи” відображаються суми інших доходів від операційної діяльності підприємства, крім доходу (виручки) від реалізації продукції (товарів, робіт, послуг): доход від операційної оренди активів; доход від операційних курсових різниць; відшкодування раніше списаних активів; доход від реалізації оборотних активів (крім фінансових інвестицій) тощо.

У статті “Доход від участі в капіталі” відображається доход, отриманий від інвестицій в асоційовані, дочірні або спільні підприємства, облік яких ведеться методом участі в капіталі.

У статті “Інші доходи” показується доход від реалізації фінансових інвестицій, необоротних активів і майнових комплексів; доход від неопераційних курсових різниць та інші доходи, які виникають у процесі звичайної діяльності, але не пов’язані з операційною діяльністю підприємства.

Наказом Міністерства фінансів України було затверджено «Методичні рекомендації про застосуванню регістрів бухгалтерського обліку»

Одним із найбільш важливих елементів системи бухгалтерського обліку виступають бухгалтерські рахунки, — Наказом Міністерства фінансів України було затверджено новий "План рахунків бухгалтерського обліку активів, капіталу, зобов'язань і господарських операцій підприємств і організацій.

Зокрема, проблемні питання щодо обліку доходів сільськогосподарських підприємств на сьогодні викликані вимогами Наказу Міністерства Фінансів України «Зміни до деяких нормативно - правових актів Міністерства Фінансів України з бухгалтерського обліку», яким відповідно визначено трансформування Плану рахунків, Інструкції щодо його застосування та окремих П(С)БО без чітких рекомендацій [6].

Так, дохід від необоротних активів, які підприємство планує реалізувати, відноситься до складу доходів, що пов'язані з операційною діяльністю. Згідно з вимогами Наказу №353 необхідно відображати переведені необоротні активи, утримувані для продажу, до складу оборотних активів, а їхня балансова вартість буде узагальнена за дебетом субрахунку 286 «Необоротні активи і групи вибуття, утримувані для продажу», рахунку 28 «Товари». Зазначені зміни викликані також з набранням чинності з 01.01.2008 р. П(С)БО 27 «Необоротні активи, утримувані для продажу» в новій редакції.

Оскільки необоротні активи, утримувані для продажу, відображаються на субрахунку 286 «Необоротні активи та групи вибуття, утримувані для продажу», що рекомендовано відкривати до рахунку 28 «Товари», дохід від їх реалізації відповідно повинен відображатись за кредитом субрахунку 702 «Дохід від реалізації товарів».

Наказом №353 внесено відповідні зміни до Інструкції щодо застосування плану рахунків, згідно з якими доходи, одержані від реалізації необоротних активів, утримуваних для продажу, відображатимуться за кредитом субрахунку 712 «Дохід від реалізації інших необоротних активів», що відкривається до ра­хунку 71 «Інший операційний дохід».

Водночас, згідно з листом Міністерства Фінансів України «Щодо застосування П(С)БО 27 «Необоро­тні активи, утримувані для продажу, припинена діяльність», рекомендовано до­ходи від реалізації необоротних активів, утримуваних для продажу відображати за кредитом субрахунку 719 «Інші доходи від операційної діяльності». Звичайно можна погодитись, що ці розбіжності не суттєві, оскільки фінансовий результат від реалізації зазначеної групи активів знайде своє відображення у складі інших операційних доходів. Але сам факт полягає у розбіжності вимог чинного законодавства, що приймається Міністерством Фінансів України.

План рахунків бухгалтерського обліку активів, капіталу, зобов’язань і господарських операцій підприємств і організацій, затверджений наказом Міністерстві Фінансів України зі змінами та доповненнями. План рахунків є переліком рахунків і схем реєстрації та групування на них фактів фінансово господарської діяльності у бухгалтерському обліку та є обов’язковим для всіх підприємств. Його застосування здійснюється згідно з Інструкцією про застосування Плану рахунків бухгалтерського обліку, активів, капіталу, зобов’язань і господарських операцій підприємств і організацій наказом Міністерства Фінансів України.

План рахунків бухгалтерського обліку є переліком рахунків і схем реєстрації, на яких знаходять відображення господарські засоби, джерела господарських засобів, а також господарські операції, які здійснюються на підприємстві. У ньому за десятковою системою наведені коди (номери) й найменування синтетичних рахунків (рахунків першого порядку), та субрахунків (рахунків другого порядку). Першою цифрою коду визначено клас рахунків, другою — номер синтетичного рахунку, третьою — номер субрахунку. Контирування документів первинного обліку, ведення регістрів бухгалтерського обліку здійснюється із застосуванням, щонайменше, коду класу й коду синтетичного рахунку.

Планом рахунків для відображення доходів у бухгалтерському обліку передбачені рахунки

70 «Дохід від реалізації»

71 «Інший операційний дохід»

72 «Дохід від участі в капіталі»

73 «Інші фінансові доходи»

74 «Інші доходи»

75 «Надзвичайні доходи»

76 «Страхові платежі»

79 «Фінансові результати»

Закінчується 7 клас рахунків рахунком 79 «Фінансові результати». Цей рахунок призначений для обліку і узагальнення інфор­мації про фінансові результати підприємства від звичайної діяльності та надзвичайних подій.

Закон України "Про бухгалтерський облік і фінансову звітність в Україні" визначає правові засади регулювання, організації, ведення бухгалтерського обліку та складання фінансової звітності в Україні.

Відповідно до Закону України "Про бухгалтерський облік і фінансову звітність в Україні" для бухгалтерського обліку існує визначений ряд принципів, правил і положень. Вони стосуються таких питань, як якісні характеристики бухгалтерського обліку, цілі фінансової звітності, елементи фінансових звітів, час відображення економічних подій. Дані питання викладені в статті 4 Закону.

Відповідно до Закону України "Про бухгалтерський облік і фінансову звітність в Україні" (ст. 8.2) питання організації бухгалтерського обліку в підприємстві відносяться до компетенції його власника (власників) або уповноваженого органу (дирекції в особі директора або голови правління) відповідно до законодавства й установчих документів.

Відповідальність за організацію бухгалтерського обліку і фіксацію фактів господарських операцій у первинних документах, зберігання оброблених документів, регістрів і звітності протягом встановленого терміну покладається на власника (власників) або уповноважений орган (посадову особу).

Визначення валового доходу розкривається у Законі України «Про оподаткування прибутку підприємств».

Згідно зазначеного Закону об’єктом оподаткування є прибуток, який визначається шляхом зменшення суми скоригованого валового доходу звітного періоду на суму валових витрат платника податку і суму амортизаційних відрахувань.

У статті 4 Закону України «Про оподаткування прибутку підприємств» сказано, що валовий доход — загальна сума доходу платника податку від усіх видів діяльності, отриманого (нарахованого) протягом звітного періоду в грошовій, матеріальній або нематеріальній формах як на території України, її континентальному шельфі, виключній (морській) економічній зоні, так і за її межами.

Проведене дослідження виявило деякі невідповідності між П(С)БО 3 та П(С)БО 15 щодо суті доходів. Класифікація доходів згідно з П(С)БО 15 "Дохід" визначає тільки фінансові доходи, а в П(С)БО 3 фінансові доходи розкриваються окремо, як дохід від участі в капіталі та інші фінансові доходи.