По закінченні звітного року усі субрахунку, відкриті до рахунка 91 (крім субрахунку 91-9), закривають внутрішніми записами на субрахунок 91-9.

Аналітичний облік по рахунку 91 ведеться по кожному виду інших доходів і витрат. При цьому побудова аналітичного обліку по інших доходах і витратах, що відносяться до одної і тої фінансової, господарської операції, повинне забезпечувати можливість виявлення фінансового результату по кожній операції.

Аналітичні рахунки по інших доходах і витратам у сільськогосподарських і інших організаціях АПК можуть бути згруповані по субрахунках, побудованим у двох варіантах (варіант вибирається організацією самостійно в її обліковій політиці).

Порядок ведення аналітичного обліку операцій і подій встановлюється індивідуальним підприємцем або посадовими особами юридичної особи, що відповідно до законодавчих актів Республіки Казахстан і установчі документи здійснюють поточне керівництво і ведення справ, виходячи з потреб індивідуального підприємця або організації.

Типовий план містить наступні розділи: 1 розділ - "Короткострокові активи"; 2 розділ - "Довгострокові активи"; 3 розділ - "Короткострокові зобов'язання"; 4 розділ - "Довгострокові зобов'язання"; 5 розділ - "Капітал і резерви"; 6 розділ - "Доходи"; 7 розділ - "Витрати"; 8 розділ - "Рахунки виробничого обліку".

Порівняємо методологічні основи обліку доходів і відображення їх у звітності М(с)БО 18 «Дохід» і П(с)БО 15 «Дохід». Порівняння основних положень зазначених стандартів свідчить про наявність спільних моментів. Це насамперед, стосується критерії визнання доходів, класифікація доходів за видами діяльності, оцінка доходів, порядку відображення у звітності тощо. Разом з тим між цими стандартами існують і деякі відмінності.

Поняття доходу у П(с)БО 15 «Дохід» не розглядається. Згідно з П(С)БО 3 «Звіт про фінансові результати»: доходи – це збільшення економічних вигод у вигляді надходження активів або зменшення зобов’язань, які призводять до зростання власного капіталу (крім зростання капіталу за рахунок внесків учасників (власників)).

Згідно ж М(с)БО 18 «Дохід»: дохід – це валове надходження економічних вигод протягом певного періоду, що виникає в ході звичайної діяльності підприємства, коли власний капітал зростає в результаті цього надходження, а не в результаті внесків учасників капіталу.

Не визнаються доходами: суми податків і обов’язкових платежів, які підлягають перерахуванню до бюджету й позабюджетних фондів; суми надходжень за договором комісії, агентським та іншим аналогічним договором на користь комітету, принципала тощо (зазначено у М(с)БО 18 «Дохід» та П(с)БО 15 «Дохід»). У П(с)БО 15 «Дохід» не визначаються також суми попередньої оплати праці, авансів у рахунок оплати продукції (товарів, робіт, послуг); сума завдатку або в погашення позики, якщо це передбачено відповідним договором; надходження від первинного розміщення цінних паперів.

Оцінка доходу. П(с)БО 15 «Дохід»: дохід відображається в бухгалтерському обліку в сумі справедливої вартості активів, які отримані або підлягають отриманню. В М(с)БО 18 «Дохід» зазначається, що сума доходу оцінюється за справедливою вартістю отриманої компенсації або компенсації, яка має бути отримана з урахуванням суми будь-якої торговельної знижки чи знижки з обсягу, що надається підприємством. Дохід виражається в тій сумі грошових коштів чи їх еквівалентів, які були отримані або підлягають отриманню. Розглядається вплив відстрочки надходження грошових коштів або їх еквівалентів на справедливу вартість компенсації.

Згідно П(с)БО 15 «Дохід», доходи класифікуються за такими групами: А) дохід (виручка) від реалізації продукції (товарів, робіт, послуг); Б) інші операційні доходи; В) фінансові доходи; Г) інші доходи; Д) надзвичайні доходи.

М(c)БО 18 «Дохід» передбачає наступні види доходів: А) доход від реалізації товарів; Б) дохід від надання послуг; В) відсотки, роялті, дивіденди.

Якщо підприємство залишає тільки незначний ризик володіння, операція вважається реалізацією і дохід визнається.

Передача ризику в П(c)БО 15 «Дохід» не розглядається. А в М(c)БО 18 «Дохід» зазначається, що оцінка моменту, на який підприємство передає покупцеві суттєві ризики й винагороди від володіння, вимагає вивчення обставин операції. Якщо підприємство залишає за собою суттєвий ризик володіння, операція не розглядається як реалізація і дохід не визнається.

Відповідність доходів і витрат. В П(с)БО 15 «Дохід»: якщо дохід може бути достовірно визначений, то він відображається в бухгалтерському обліку в розмірі визначених витрат, які підлягають відшкодуванню. Визнаний дохід не коригується на величину пов’язаної з ним сумнівної та безнадійної дебіторської заборгованості. А в М(с)БО 18 «Дохід»: доходи та витрати, які пов’язані з тією самою операцією або іншою подією, визнаються одночасно; цей процес, як правило, називають відповідністю доходів і витрат. Дохід не може бути визнаний, якщо витрати неможливо достовірно оцінити; за таких обставин будь-яка вже отримана за товар компенсація визнається як зобов’язання.

Як і в П(с)БО 15 «Дохід» так і в М(с)БО 18 «Дохід» у фінансовій звітності наводиться (розкривається) така інформація:

- облікова політика щодо визнання доходу, включаючи спосіб визначення ступеня завершеності робіт, послуг, дохід від виконання і надання яких визнається за ступенем завершеності;

- розподіл доходу за кожною групою доходів.

Також у П(с)БО 15 «Дохід»: вказується на необхідність розкриття суми доходу за бартерними контрактами в розподілі за групами доходів і частки доходу за бартерними контрактами з пов’язаними сторонами.

Дані порівняння міжнародних і національних положень з обліку доходів і відображення їх у звітності дають змогу зробити висновок, що в М(с)БО більш конкретизовано певні положення, але й національний стандарт містить моменти, які, зокрема, зумовлені національними особливостями обліку.

Методологічні засади формування і відображення інформації про фінансові результати у звітності визначає в Україні П(с)БО 3 «Звіт про фінансові результати». У міжнародній практиці окремого стандарту немає. Склад фінансової звітності визначає М(с)БО 1 «Подання фінансових звітів».

Отже, в сучасних умовах слід уважно підходити до порядку визнання доходу, тому що невиконання однієї із умов не дає права підприємству збільшувати свої доходи. В разі виникнення проблем з тлумачення того чи іншого питання необхідно звертатися до міжнародних стандартів обліку, тому П(С)БО 15 “Дохід” потребує доопрацювання в частині уточнення критеріїв визнання доходу шляхом надання практичних рекомендацій щодо їх застосування.

Висновки до розділу 1

Дохід – збільшення економічних вигод у вигляді надходження активів або зменшення зобов’язань, внаслідок чого збільшується власний капітал підприємства (за винятком збільшення капіталу за рахунок внесків власників).

Згідно з П(С)БО 15 “Дохід” визнання доходу відбувається за дотримання таких умов:

1) збільшення активу або погашення зобов’язання, що зумовлює збільшення власного капіталу підприємства (за винятком зростання капіталу за рахунок внесків учасників підприємства);