По проверке отдельных статей бухгалтерской отчетности

В соответствии с полученным специальным аудиторским заданием аудиторская организация может сделать выводы о состоянии статей бухгалтерского баланса. Это может быть оценка дебиторской и кредиторской задолженности, наличия и состояния материально – производственных запасов и основных средств. Аудиторская организация может проводить анализ показателей бухгалтерской отчетности, например, оценки доли прибыли, которая причитается участнику общества в соответствии с договором. Данное аудиторское задание может выполняется как после заключения специального договора так и в составе полной аудиторской проверки бухгалтерской (финансовой) отчетности проверяемого экономического субъекта. Если специальное аудиторское задание по проверке отдельных статей баланса включено в состав общей аудиторской проверки, то данные специального заключения не могут служить базой для заключения выводов о достоверности бухгалтерской (финансовой) отчетности. Например, если при проведении инвентаризации товарно-материальных запасов были выявлены удовлетворительные результаты, то это не может служить основанием того, что у проверяемого экономического субъекта все материальные ценности находятся в таком же состоянии. При выполнении специального задания по проверке отдельных статей баланса аудиторская организация должна учитывать тот факт, что каждая статья отчетности взаимосвязана с другими. При проверке статей баланса аудиторская организация должна использовать комплекс аналитических процедур, с помощью которых можно оценить сопоставимость данных по этим статьям баланса. К взаимосвязанным статья баланса относятся такие данные, как показатель объема выручки от реализации и величины дебиторской задолженности, величина товарно – материальных ценностей и сумма кредиторской задолженности. Для выполнения специального задания по проверке отдельных статей баланса аудиторская организация должна оценить объем работы и свои возможности по выполнению данного анализа. При необходимости аудиторская фирма может потребовать у проверяемого субъекта дополнительную бухгалтерскую и финансовую документацию. В отличие от аудита бухгалтерской отчетности при выполнении специальных аудиторских заданий определение уровня существенности затруднено. Если при выполнении специального аудиторского задания проверяемым экономическим субъектом не представлена полностью информация, то обороты по бухгалтерским счетам являются относительными величинами. Так как при выполнении специального аудиторского задания по проверке отдельных статей баланса на предприятиях трудно определить уровень существенности, то аудиторской организации будет сложно определить степень аудиторского риска. При выполнении специального аудиторского задания в соответствии с полученным задание, одна и та же статья бухгалтерского баланса может быть исследована более достоверно, чем при проведении общего аудита бухгалтерской отчетности. Чтобы не вводить в заблуждение пользователей бухгалтерской отчетности аудиторская организация должна в письменной форме уведомить руководство проверяемого экономического субъекта о необходимости включения в состав бухгалтерской отчетности заключения аудиторской организации по специальным заданиям вместе с аудиторским заключением о бухгалтерской отчетности. В заключении по проверке отдельных статей бухгалтерского баланса должна содержаться информация, которая включает указание на регулирующие бухгалтерский учет нормативные акты. В специальном аудиторском заключении выражается мнение аудиторов о соответствии всех существенных методов оценки и порядка ведения бухгалтерского учета указанному нормативному акту, регулирующему бухгалтерский учет.

При выполнении специального аудиторского аудиторской организации необходимо ознакомиться с аудиторским заключением о достоверности бухгалтерской отчетности экономического субъекта за тот же период.

2. По юридической и экономической экспертизе договоров, которые регулируют гражданско-правововые отношения

При проведении правовой экспертизы договоров решаются такие вопросы, как составление заключения о правильности используемых схем бухгалтерских записей, принципов оценки, порядка налогообложения и формы ответственности по договорам, подготовленным экономическим субъектом в связи с началом нового направления деятельности.

Цели проведения аудиторской проверки по специальному аудиторскому задания по экспертизе договоров:

1) необходимость составления заключение о правильном использовании схем бухгалтерских записей, принципов оценки, порядка налогообложения, а форм ответственности по договорам, которые подготовлены в связи с появлением у проверяемого экономического субъекта новых форм договоров;

2) составление заключения о финансовых и правовых последствиях договоров по вложению денежных средств в недвижимость, ценные бумаги, которые подготовлены в связи с развитием нового направления в деятельности;

3) подготовка заключения о соблюдении экономическим субъектом определенных договоров ( например кредитных договоров или договоров займа), иные цели.

Аудиторская организация может выражать свое мнение относительно договоров, которые регулируют гражданско-правовые отношения проверяемого экономического субъекта. Аудитор может выражать какие-либо доводы, только после того, как полностью рассмотрит все вопросы налогообложения и бухгалтерского учета на всех этапах реализации договора. Если в задании на выполнение специального аудита имеются специфические вопросы, которые не относятся к компетенции аудиторской организации и требуют специальных навыков и умений в области, то аудиторская организация имеет право для привлечения со стороны третьего лица – эксперта. В данном случае аудиторская организация обязана руководствоваться правилом (стандартом) аудиторской деятельности «Использование работы эксперта».

В аудиторском заключении по специальному аудиторскому заданию должно быть отражено мнение о том, что соблюдены конкретные условия договора.

Пример 4

Заключение

по специальному аудиторскому заданию по проверке соблюдения условий договора

ООО «Строймонтаж»

Г.Саратов «18» июня 2007 г.

Нами, ООО «Эксперт», в соответствии со специальным аудиторским заданием, полученным от исполнительного органа _______________, проведена проверка соблюдения бухгалтерских и финансовых аспектов ООО «Строймонтаж» по кредитному договору от 1 февраля 2007 г., заключенного с ООО «Титан»

Ответственность за достоверность предоставленной информации несет руководство ООО «Строймонтаж».

В нашу обязанность входило выражение мнения о соблюдении условий документа, основанное на результатах нашей проверки.

Работа проводилась в соответствии с российскими правилами (стандартами) аудиторской деятельности, одобренными Комиссией по аудиторской деятельности при Президенте Российской Федерации.

В соответствии с вышеназванными правилами (стандартами) мы планировали и провели проверку согласно специальному аудиторскому заданию с целью получения достаточного уровня уверенности в том, что ООО «Строймонтаж» соблюдал соответствующие разделы кредитного договора.

Аудиторская проверка включала изучение требуемых доказательств.

Мы считаем, что проведенная проверка является достаточным основанием для формирования мнения.

Могут быть приведены замечания и рекомендации, которые аудиторская организация – исполнитель сочтет необходимым.

По нашему мнению, ООО «Строймонтаж» во всех существенных отношениях соблюдал требования разделов кредитного договора, указанных выше, с точки зрения их бухгалтерских и финансовых аспектов, по состоянию на 1 июня 2007 г.

Директор

ООО «Эксперт» Скворцова С.А.

«18» июня 2007 г.

3. По бухгалтерской отчетности, составленной в соответствии с принципами бухгалтерской отчетности, отличными от российских правил бухгалтерского учета

Заключение по специальному аудиторскому заданию по проверке финансовой информации, подготовленной в соответствии с принципами бухгалтерского учета, отличными от российских должно содержать указания на применяемые принципы учета или на параграф отчетности, в котором содержатся такая ссылка. В заключение должно быть указано, подготовлена ли бухгалтерская отчетность во всех ее существенных аспектах в соответствии с этими принципами.

4. По отчету, полученному за ряд смежных лет

Предприятия могут составлять специальные отчеты, которые содержат обобщенные данные годовых бухгалтерских отчетов за ряд смежных лет. Это делается с целью информирования пользователей, которые проявляют интерес к деятельности и результатам отчетности. Обобщенный отчет в значительной степени отличается от годовых отчетов тем, что он менее детализирован, чем годовые отчеты, подтверждаемые аудиторской организацией. В таких отчетах должно быть ясно обозначено, что они имеют сокращенный характер

Поэтому в таких отчетах должно быть ясно обозначено, что они имеют сокращенный характер. Пользователю данной бухгалтерской отчетности для лучшего понимания финансового положения экономического субъекта и результатов его деятельности за каждый год необходимо использовать обобщенный отчет вместе с бухгалтерскими отчетами, которые подтверждены аудиторской организацией и содержат всю необходимую информацию. Обобщенный отчет должен быть назван таким образом, чтобы указывать на ту бухгалтерскую отчетность, на основании которого он был подготовлен.

Обобщенный отчет не содержит всей информации, которая должна в нем содержаться в соответствии с системой отчетности для годовых бухгалтерских отчетов, которые подтверждены аудиторской организацией. Фраза об отражении в отчетности показателей деятельности «достоверно во всех существенных аспектах» не должна использоваться аудиторской организацией при формировании ею мнения относительно данных отчетов.

Пример 5

Заключение

по специальному аудиторскому заданию по проверке бухгалтерской отчетности, подготовленной за ряд смежных лет

ООО «Нептун»

Г.Саратов «1» июня 2007 г.

Нами, ООО «Эксперт», в соответствии со специальным аудиторским заданием, полученным от исполнительного органа ________________, проведена аудиторская проверка прилагаемого отчета ООО «Нептун» включающего в себя данные годовой бухгалтерской отчетности за 2006 год.

Ответственность за достоверность вышеназванного отчета несет руководство ООО «Нептун».

В нашу обязанность входило выражение мнения о достоверности вышеназванного отчета, основанное на результатах аудиторской проверки.

Работа проводилась в соответствии с российскими правилами (стандартами) аудиторской деятельности, одобренными Комиссией по аудиторской деятельности при Президенте Российской Федерации.

В соответствии с вышеназванными правилами (стандартами) мы планировали и провели проверку согласно специальному аудиторскому заданию с целью получения достаточного уровня уверенности в том, что вышеназванный отчет не содержит существенных искажений. Аудиторская проверка включала изучение доказательств, подтверждающих показатели в отчете. Также в проверку входила оценка используемых принципов бухгалтерского учета и существенных оценок, сделанных сотрудниками экономического субъекта, ответственными за ведение бухгалтерского учета и подготовку бухгалтерской отчетности.

Мы считаем, что проведенная проверка является достаточным основанием для формирования нашего мнения.

По нашему мнению, отчет о деятельности за три смежных года соответствует во всех существенных отношениях бухгалтерской отчетности, на основании которой он был составлен.

Для лучшего понимания финансового положения ООО «Нептун» и результатов его деятельности за указанный трехлетний период отчет должен изучаться вместе с отчетностью, на основании которой он был составлен, и связанными с ней аудиторскими заключениями.

Директор

ООО «Эксперт» Скворцова С.А.

«1» июня 2007 г.

5. По поручению государственного органа.

Заключение аудиторской организации по специальному аудиторскому заданию, которое проводилось по поручению государственных органов, приравнивается к заключению экспертизы.

В заключении аудиторской организации по специальному аудиторскому заданию, полученному от государственных органов, необходимо исключить такие юридические термины, как «халатность», «хищение», «растрата», «присвоение» и др. Применяя данные термины, аудиторская организация выходит за пределы своей компетенции. Квалифицировать действие или бездействие лиц могут только судебные и следственные органы.

Выводы аудиторской организации должны излагаться в такой последовательности, в какой были поставлены вопросы органом, поручившим задание. Каждый вывод должен содержать выявленные факты, а также взаимосвязь этих фактов с нарушением каких-либо правовых норм. Если существует факт такой связи, аудиторской организации необходимо указать, какой именно нормативный акт нарушен, за какой период, описать обстоятельства, способствовавшие выявленному нарушению. Если предоставляется возможность, аудиторской организации необходимо указать, кто из должностных лиц несет ответственность за нарушение с точки зрения бухгалтерского учета, и оценить сумму материального ущерба. Содержание заключения по специальным аудиторским заданиям должно обеспечивать государственным органам возможность однозначно определить обоснованность выводов аудиторской орган изации и доказательственную ценность заключения.