Главная Случайная страница


Категории:

ДомЗдоровьеЗоологияИнформатикаИскусствоИскусствоКомпьютерыКулинарияМаркетингМатематикаМедицинаМенеджментОбразованиеПедагогикаПитомцыПрограммированиеПроизводствоПромышленностьПсихологияРазноеРелигияСоциологияСпортСтатистикаТранспортФизикаФилософияФинансыХимияХоббиЭкологияЭкономикаЭлектроника






Тема 1 Сущность аудита, его цели и задачи

Тема 1 Сущность аудита, его цели и задачи

1. Понятие аудита, цели и задачи аудита

2. Сравнение аудита и ревизии

3. Внешний и внутренний аудит

4. Обязательный и инициативный аудит

5. Услуги, сопутствующие аудиту

Вопрос «Понятие аудита, цели и задачи аудита»

Аудит является одной из форм независимого финансового контроля. Возникновение аудита в РФ вызвано появлением новых организационно-правовых форм и, прежде всего, ОАО, а также предприятий с иностранными инвестициями.

Слово аудит произошло от греч. «аудио» - слушатель, слушающий. Родина аудита – Англия.

В соответствии с ФЗ №307-ФЗ от 30.12.2008 «об аудиторской деятельности» дается определение аудита и аудиторской деятельности. Аудиторская деятельность – это деятельность по проведению аудита и оказанию сопутствующих аудиту услуг, осуществляемая аудиторскими организациями и аудиторами.

Аудит – это независимая проверка бух (фин) отчетности аудируемого лица в целях выражения мнения о достоверности бух (фин) отчетности. (Под бух финн отчетностью аудируемого лица понимается отчетность, которая предусмотрена ФЗ №129-ФЗ).

Аудиторская деятельность не подменяет функции контроля за достоверностью бух финн отчетности экономических субъектов, осуществляемая в соответствии с законодательством РФ уполномоченными государственными органами и органами МСУ. Аудиторской деятельность в России имеют право заниматься физ лица – аудиторы и юр лица – аудиторские организации. Аудитор – это физ лицо, получившее квалификационный аттестат аудитора и являющийся членом одной из саморегулируемых организаций аудитором. Физ лицо признается аудитором с даты внесения сведений о нем в реестр аудиторов. Аудитор может осуществлять свою деятельность в составе аудиторской организации, заключив трудовое соглашение, или самостоятельно, зарегистрировавшись в качестве предпринимателя.

Аудиторская организация – это коммерческая организация, являющаяся членом одной из саморегулируемых организаций аудиторов; она приобретает право осуществлять аудиторскую деятельность с даты внесения сведений о ней в реестре аудиторских организаций саморегулируемой организацией аудиторов, членом которой она является.

Требования к аудиторской организации:

1) Регистрируется как организация, создаваемая в целях осуществления аудиторской деятельности (в уставе один вид деятельности)

2) Могут иметь любую организационно-правовую форму, предусмотренную законодательством РФ, за исключением ОАО или государственного и муниципального унитарного предприятия

3) Численность аудиторов (аттестованных), являющихся работниками аудиторской организации на основании трудовых договоров (находящиеся в штате), должна быть не менее трех человек

4) Доля уставного (складочного) капитала коммерческой организации, принадлежащая аудиторам и/или аудиторским организациям, должна быть не менее 51%

5) Численность аудиторов в коллегиальном исполнительном органе коммерческой организации должна быть не менее 50% состава такого исполнительного органа. Лицо, являющееся единоличным исполнительным органом, должно быть аудитором (аттестованным)

Цели аудита: выражение мнения о достоверности бух (фин) отчетности аудируемых лиц и соответствии порядка ведения бух учета законодательству РФ. Аудитор выражает мнение о достоверности бух (фин) отчетности во всех существенных отношениях.

Задачи аудиторов в процессе проверки:

1. Оценка уровня организации бух учета и внутреннего контроля, квалификации учетного персонала

2. Оценка качества обработки бух документации

3. Проверка правильности и законности совершения бух записей, отражающих финансово-хозяйственную деятельность предприятия и ее конечный результат

4. Оказание помощи администрации предприятия путем выработки рекомендаций по устранению выявленных нарушений и недостатков

Вопрос «Услуги, сопутствующие аудиту»

Аудиторские организации могут оказывать сопутствующие аудиту услуги. Перечень сопутствующих и прочих услуг определен законом 307-ФЗ. В соответствии с законом аудиторы могут оказывать следующие услуги:

ü Постановка, восстановление и ведение бух учета, составление бух фин отчетности, бухгалтерское консультирование

ü Налоговое консультирование

ü Анализ финансово-хозяйственной деятельности

ü Юридическое консультирование

ü Автоматизация бух учета и внедрение информационных технологий

ü Оценочная деятельность

ü Обучение в областях, связанных с аудиторской деятельностью

Аудиторским организациям и аудиторам запрещается заниматься какой-либо иной предпринимательской деятельностью, то есть деятельностью, направленной на извлечение прибыли, кроме проведения аудита и оказании услуг, предусмотренных законодательством.

 


Тема 2. Организация и нормативное регулирование аудиторской деятельности в России

1. Система нормативного регулирования аудиторской деятельности в России

2. Структура и функции органов, регулирующих аудиторскую деятельность в России

3. Профессиональная подготовка и аттестация аудиторов в России

4. Права и обязанности аудиторов при проведении аудиторской проверки

5. Права и обязанности аудируемого лица, заключившего договор на проведение аудиторской проверки

Вопрос 1 «Принципы аудита»

Отличительная особенность аудиторской профессии – признание и принятие на себя обязанности действовать в общественных интересах. Действуя в общественных интересах, аудитор обязан соблюдать и подчиняться нормам профессиональной этики аудиторов.

В настоящее время советом по АД принят Кодекс этики аудиторов России (31.05.2007). кодекс является сводом норм профессиональной этики аудиторов, т.е. правил поведения аудиторов, не предусмотренных законодательством.

Аудитор обязан соблюдать следующие основные принципы, закрепленные в Кодексе:

1. Честность

Аудитор должен действовать открыто и честно во всех профессиональных и деловых взаимоотношениях. Этот принцип предполагает честное ведение дел и правдивость. Аудитор должен отражать в аудиторском заключении выявленные в процессе проверки существенные нарушения, которые могут ввести в заблуждение пользователей БФО.

2. Объективность

Аудитор не должен допускать, чтобы предвзятость, конфликт интересов либо другие лица влияли на объективность его профессионального суждения. Аудитору следует избегать отношения, которые могут исказить или повлиять на его суждение. Принцип объективности предполагает, что основой для выводов, рекомендаций и заключения аудитора может быть только достаточный объем требуемой информации. Объективность нарушается в случае дружественных отношений.

3. Профессиональная компетентность и должная тщательность.

Аудитор обязан постоянно поддерживать свои знания и навыки на уровне, обеспечивающем предоставление клиентам квалифицированных профессиональных услуг, основанных на новейших достижениях практики и современном законодательстве.

4. Конфиденциальность

Аудитор должен обеспечивать конфиденциальность информации, полученной в результате профессиональных или деловых отношений и не должен раскрывать эту информацию третьим лицам, за исключением случаев, предусмотренных законодательством. Конфиденциальная информация, полученная в результате профессиональных и деловых отношений не должна использоваться аудитором для получении им или третьими лицами каких-либо преимуществ. Конфиденциальная информация о делах клиентов, полученная при оказании профессиональных услуг, аудитор должен сохранять в тайне без ограничения во времени и независимо от продолжения или прекращения непосредственных отношений с клиентами. Аудитор не имеет право использовать конфиденциальную информацию для собственной выгоды, для выгоды третьей стороны, а также в ущерб интересам клиента. Аудитор должен соблюдать конфиденциальность даже вне профессиональной среды. Он должен помнить о возможном неумышленном разглашении информации особенно в условиях поддержания длительных связей с деловыми партнерами либо их близкими родственниками, членами семьи.

5. Профессиональное поведение

Аудитор должен соблюдать соответствующие законы и нормативные акты и избегать любых действий, которые дискредитируют или могут дискредитировать профессию аудитора (нельзя принимать подарки и взятки). Аудиторская организация обязана на всех этапах проведения проверки исходить из позиции профессионального скептицизма. Это подразумевает, что не следует принимать на веру все доказательства, получаемые в ходе аудиторской проверки как от руководства или работников фирмы клиента, так и от третьих лиц.

Тема 5. Планирование аудиторской проверки

1. Порядок проведения аудиторской проверки

2. Изучение и оценки системы бухгалтерского учета клиента

3. Изучение и оценка системы внутреннего контроля

4. Подготовка общего плана и программы аудита

Вопрос 1 «Аудиторский риск»

Данный вопрос регулируется правилом стандартом по аудиторской деятельности «Риск и существенность».

Аудиторский риск означает вероятность того, что БФО экономического субъекта может содержать не выявленные существенные ошибки и искажения после подтверждения ее достоверности или что она содержит существенные искажения, когда на самом деле таких искажений в БФО нет.

Аудиторский риск практически нельзя свести к нулю.

Аудитор должен стремиться к минимизации аудиторского риска, планировать и проводить аудит таким образом, чтобы аудиторский риск был достаточно мал (приемлемым размером аудиторского риска считается не более 5%).

Аудиторский риск состоит из трех компонентов:

1. Неотъемлемый риск (НОР)

2. Риск средств контроля (РСК)

3. Риск не обнаружения (РНО)

Аудиторский риск рассчитывается по формуле и равен произведению трех компонентов:

АР=НОР*РСК*РНО

Под неотъемлемым риском понимают субъективно определяемую аудитором вероятность появления существенных искажений в конкретном бухгалтерском счете, статье баланса, однотипной группе хозяйственных операций, отчетности экономического субъекта в целом до того, как такие искажения будут выявлены средствами системы внутреннего контроля.

Степень НОР аудитор определяет путем тестирования по данным обзорам особенностей бизнеса клиента (факторов внешних и внутренних).

Аудитор должен дать оценку НОР на этапе планирования, используя свое профессиональное суждение:

1. При подготовке общего плана аудита

2. При подготовке программы

При оценке НОР необходимо принимать во внимание такие факторы, как:

ü Особенности функционирования и текущего экономического положения отрасли, в которой действует экономический субъект

ü Специфические особенности деятельности, осуществляемой данным экономическим субъектом

ü Опыт и квалификацию работников, ответственных за ведение БУ и подготовки БФО

ü Возможность наличия внешнего давления на руководителей и персонал экономического субъекта с целью достижения определенных показателей БФО

ü И другие

Под риском средств контроля понимают субъективно определяемую аудитором вероятность того, что существующие у экономического субъекта средства систем БУ и внутреннего контроля не позволят своевременно обнаруживать и исправлять нарушения. То есть РСК это степень доверия аудитора к внутреннему контролю организации.

Результаты оценки РСК аудитор отражает в общем плане аудита. РСК определяется путем тестирования. Тестирование средств контроля имеет своей целью убедить аудитора в том:

· Надежно ли работают предусмотренные на предприятии системы БУ и внутреннего контроля, способны ли эти системы эффективно препятствовать появлению существенных искажений БФО и выявлять их

· Работают ли средства контроля с одинаковой эффективностью на протяжении всего отчетного периода

При анализе результатов тестирования средств контроля аудитор обязан принимать во внимание, что некоторые средства могут быть эффективны в целом, но не быть эффективными в отдельные периоды времени. Это может быть связано со следующими факторами:

ü Кратковременная замена учетного работника, ответственного за осуществление данного средства контроля, в связи с отпуском или болезнью

ü Особенности работы бухгалтерии экономического субъекта, отражающие сезонные периоды работы повышенной интенсивности

ü Аудитор обязан принимать эти факторы во внимание, анализировать отрицательный результат тестирования средств контроля и планировать с учетом этого свои аудиторские процедуры

Под риском не обнаружения понимают субъективно определяемую аудитором вероятность того, что применяемые аудитором в ходе проверки аудиторские процедуры не позволят обнаружить реально существующие нарушения, имеющие существенный характер. РНО является показателем эффективности и качества работы аудитора. Он зависит от порядка проведения конкретной аудиторской проверки, а также от таких факторов, как квалификация аудитора и их предыдущее знакомство с деятельностью проверяемого экономического субъекта.

РНО определяет количество аудиторских доказательств, которые аудитор планирует собрать.

РНО определяется по формуле: РНО = АР / (РСК*НОР)

Определение РНО является конечной целью оценки компонентов аудиторского риска для аудитора.

Между указанными видами риска существует определенная взаимосвязь (обратная связь).

1) Высокие значения НОР и РСК обязывают аудитора организовать проверку так, чтобы снизить на сколько это возможно величину РНО

2) Низкие значения НОР и РСК позволяют аудитору допустить в ходе проверки более высокий РНО

Высокие значения РНО по расчету дают возможность аудитору менее детально проводить проверку, а низкие значения РНО по расчету говорят о том, что проверка должна проводиться более детально, т.к. РНО является обратным показателем.

До 30% - это низкий уровень риска (для НОР и РСК), 30-60% - средний уровень, свыше 60% - высокий уровень. Для РНО наоборот.

В случае если аудитору требуется снизить РНО, он обязан:

· Модифицировать применяемые аудиторские процедуры, предусмотрев увеличение их количества или изменения их сути

· Увеличить затраты времени на проверку

· Повысить объемы аудиторских выборок

Помимо аудиторского риска существует предпринимательский риск. ПР не связан с АР и его компонентами.

ПР зависит от следующих факторов:

ü Конкурентоспособность аудиторской фирмы

ü Недружественная реклама деятельности аудитора

ü Вероятность судебных исков по отношению к аудитору

ü Финансовое состояние клиента

ü И другие

 

Тема 7. Техника аудита

1. Документирование аудита

2. Аудиторские процедуры

3. Аудиторские доказательства

4. Аналитические процедуры

5. Выборка в аудите

Вопрос 5 «Выборка в аудите»

Аудиторская выборка - применение аудиторских процедур менее чем ко всем элементам одной статьи отчетности или группы однотипных операций. (ФСАД №16 «Аудиторская выборка»)

При проверке определенного участка учета аудитор в первую очередь должен принять решение использовать в работе выборочную проверку или сплошную. Сплошная проверка, т. е. 100% изучение всех элементов проверяемой совокупности, применяется редко. Во-первых, потому, что целью аудитора не является подтверждение каждой операции клиента, а во-вторых, сплошная проверка ведет к необоснованному увеличению стоимости аудиторской проверки из-за больших затрат времени.

Применение сплошной проверкиможет быть обоснованным в случаях, когда:

  1. генеральная совокупность состоит из небольшого количества элементов большой стоимости;
  2. НОР и РСК являются высокими, а другие средства не позволяют получить надлежащие аудиторские доказательства;
  3. повторяющийся характер расчетов или иных процессов, осуществляемых с помощью компьютерной системы БУ, делает сплошную проверку эффективной с точки зрения соотношения затрат и результатов.

Во всех остальных случаях целесообразно использовать выборочную проверку, т.е. аудиторскую выборку.

 

Для повышения эффективности проверки применяется стратификация — деление генеральной совокупности на подмножества, т.е. группы элементов со сходными характеристиками.

 

Например, аудитор может разделить на страты:

ü материалы — по местам их хранения;

ü основные средства — по группам амортизации;

ü выручку — по видам реализуемых товаров (работ, услуг);

ü дебиторскую задолженность— по срокам возникновения.

 

Методы построения аудиторской выборки:

· Статистические

· Нестатистические

 

Статистический подход характеризуется использованием случайного отбора элементов, применением теории вероятности для оценки результатов выборки (включая оценку риска, связанного с использованием выборки).

Именно использование статистических методов позволяет получить репрезентативную выборку.

 

Случайный отбор - для получения выборки из перечня элементов генеральной совокупности выбираются объекты с использованием генератора случайных чисел.

Систематический отбор - отличается от случайного тем, что с помощью генератора случайных чисел определяется только один элемент выборки, являющийся ее исходной точкой. Остальные элементы отбираются через равные промежутки (шаг выборки) от исходной точки. Шаг исчисляют делением объема всей совокупности на объем выборочной. Начало отбора определяется случайно в пределах шага выборки.

И случайный, и систематический отборы являются статистическими методами выборки. При использовании этих методов аудитор получает репрезентативную выборку, т.е. выборку, которая полностью отражает все свойства генеральной совокупности, и результаты которой могут быть распространены без больших погрешностей на всю генеральную совокупность.

 

Бессистемный отбор. В этом случае элементы выбираются без какой-либо систематизации и без использования случайных чисел. Данный способ опасен тем, что сложно избежать предвзятости: аудитор, сам того не замечая, будет обращать больше внимания на крупные числа, на "круглые" суммы, на записи в самом начале и в самом конце страницы, в результате чего репрезентативность такой выборки вызывает сомнение. Именно поэтому бессистемный отбор не является статистической выборкой.

Отбор специфических элементов,ими могут быть:

ü ключевые элементы, имеющие высокую стоимость или являющиеся подозрительными, необычными либо ранее были связаны с ошибками;

ü элементы, превышающие определенную величину, устанавливаемую аудитором самостоятельно исходя из профессионального суждения;

ü элементы для получения информации или проверки процедур — элементы, проверяемые для получения информации по отдельным вопросам БУ и внутреннего контроля или чтобы определить, выполняется ли аудируемым лицом конкретная процедура.

Проверка специфических элементов эффективна для получения аудиторских доказательств, но выбранная совокупность специфических элементов не является репрезентативной выборкой, и выводы по результатам процедур, применяемых к отобранным элементам, не могут быть распространены на всю генеральную совокупность.

 

Зависимости:

1. Чем выше аудитор оценивает НОР, тем больше должен быть объем отобранной совокупности.

2. Чем выше оценка аудитором риска средств внутреннего контроля, тем больше должен быть объем отобранной совокупности.

3. Чем больше аудитор полагается на другие процедуры проверки применительно к конкретному остатку по счету бухгалтерского учета или конкретной группе однотипных операций, тем меньше уверенности будет по выборочной проверке и, следовательно, тем меньше может быть объем отобранной совокупности.

4. Чем больше аудитор уверен в том, что результаты проверки элементов отобранной совокупности являются реально показательными с точки зрения фактического значения ошибки тем больше должен быть объем отобранной совокупности.

5. Чем ниже значение общей ошибки, которую готов принять аудитор, тем больше должен быть объем отобранной совокупности.

6. Чем больше значение ошибки, которую аудитор предполагает выявить в генеральной совокупности, тем больше должен быть объем отобранной совокупности, чтобы дать разумную оценку действительному уровню ошибок в генеральной совокупности.

7. Надлежащая стратификация генеральной совокупности позволяет уменьшить объем выборки.

8. Число элементов генеральной совокупности фактически не влияет на объем выборки.

 

Ошибки могут быть:

· Аномальными (происходят вследствие единичного случая, не могут произойти повторно, => не являются репрезентативными)

· Характерными для определенных объектов (у них имеются общие характеристики: вид, место совершения операции, участок производства, период)

 

Экстраполяция ошибок:

ü Ошибки, которые обнаружены в элементах репрезентативной выборки, распространяются на всю генеральную совокупность (формула: сумма ошибок в выборке делить на суммарную стоимость проверенных элементов, затем умножить результат на суммарную стоимость всех элементов генеральной совокупности)

ü Ошибки, обнаруженные в элементах нерепрезентативной выборки, в частности по специфическим элементам, учитываются в фактически найденном размере

ü Аномальные ошибки учитываются в фактическом размере, (принимаются в дополнение к оценке полной величины ошибок, не являющихся аномальными)

 

По результатам анализа выявленных ошибок аудитор может:

  • обратиться к руководству аудируемого лица с просьбой проанализировать выявленные ошибки;
  • рекомендовать руководству аудируемого лица принять меры к обнаружению других ошибок, произвести необходимые корректировки;
  • видоизменить запланированные аудиторские процедуры;
  • рассмотреть влияние результатов проверки отобранной совокупности на выводы, содержащиеся в АЗ.

 


 

Тема № 8: Аудиторское заключение (АЗ)

1. Назначение и виды аудиторских заключений

2. Состав и содержание АЗ

3. Порядок оформления и представления АЗ

4. Отражение в АЗ событий, произошедших после даты, на которую составляется отчетность

5. Аудиторское заключение специального назначения

Нормативное регулирование – правила-стандарты по аудиторской деятельности

Тема 1 Сущность аудита, его цели и задачи

1. Понятие аудита, цели и задачи аудита

2. Сравнение аудита и ревизии

3. Внешний и внутренний аудит

4. Обязательный и инициативный аудит

5. Услуги, сопутствующие аудиту

Последнее изменение этой страницы: 2016-07-22

lectmania.ru. Все права принадлежат авторам данных материалов. В случае нарушения авторского права напишите нам сюда...