Категории: ДомЗдоровьеЗоологияИнформатикаИскусствоИскусствоКомпьютерыКулинарияМаркетингМатематикаМедицинаМенеджментОбразованиеПедагогикаПитомцыПрограммированиеПроизводствоПромышленностьПсихологияРазноеРелигияСоциологияСпортСтатистикаТранспортФизикаФилософияФинансыХимияХоббиЭкологияЭкономикаЭлектроника |
Тема 6. Оценка аудиторского риска и существенности1. Аудиторский риск 2. Существенность в аудите Вопрос 1 «Аудиторский риск» Данный вопрос регулируется правилом стандартом по аудиторской деятельности «Риск и существенность». Аудиторский риск означает вероятность того, что БФО экономического субъекта может содержать не выявленные существенные ошибки и искажения после подтверждения ее достоверности или что она содержит существенные искажения, когда на самом деле таких искажений в БФО нет. Аудиторский риск практически нельзя свести к нулю. Аудитор должен стремиться к минимизации аудиторского риска, планировать и проводить аудит таким образом, чтобы аудиторский риск был достаточно мал (приемлемым размером аудиторского риска считается не более 5%). Аудиторский риск состоит из трех компонентов: 1. Неотъемлемый риск (НОР) 2. Риск средств контроля (РСК) 3. Риск не обнаружения (РНО) Аудиторский риск рассчитывается по формуле и равен произведению трех компонентов: АР=НОР*РСК*РНО Под неотъемлемым риском понимают субъективно определяемую аудитором вероятность появления существенных искажений в конкретном бухгалтерском счете, статье баланса, однотипной группе хозяйственных операций, отчетности экономического субъекта в целом до того, как такие искажения будут выявлены средствами системы внутреннего контроля. Степень НОР аудитор определяет путем тестирования по данным обзорам особенностей бизнеса клиента (факторов внешних и внутренних). Аудитор должен дать оценку НОР на этапе планирования, используя свое профессиональное суждение: 1. При подготовке общего плана аудита 2. При подготовке программы При оценке НОР необходимо принимать во внимание такие факторы, как: ü Особенности функционирования и текущего экономического положения отрасли, в которой действует экономический субъект ü Специфические особенности деятельности, осуществляемой данным экономическим субъектом ü Опыт и квалификацию работников, ответственных за ведение БУ и подготовки БФО ü Возможность наличия внешнего давления на руководителей и персонал экономического субъекта с целью достижения определенных показателей БФО ü И другие Под риском средств контроля понимают субъективно определяемую аудитором вероятность того, что существующие у экономического субъекта средства систем БУ и внутреннего контроля не позволят своевременно обнаруживать и исправлять нарушения. То есть РСК это степень доверия аудитора к внутреннему контролю организации. Результаты оценки РСК аудитор отражает в общем плане аудита. РСК определяется путем тестирования. Тестирование средств контроля имеет своей целью убедить аудитора в том: · Надежно ли работают предусмотренные на предприятии системы БУ и внутреннего контроля, способны ли эти системы эффективно препятствовать появлению существенных искажений БФО и выявлять их · Работают ли средства контроля с одинаковой эффективностью на протяжении всего отчетного периода При анализе результатов тестирования средств контроля аудитор обязан принимать во внимание, что некоторые средства могут быть эффективны в целом, но не быть эффективными в отдельные периоды времени. Это может быть связано со следующими факторами: ü Кратковременная замена учетного работника, ответственного за осуществление данного средства контроля, в связи с отпуском или болезнью ü Особенности работы бухгалтерии экономического субъекта, отражающие сезонные периоды работы повышенной интенсивности ü Аудитор обязан принимать эти факторы во внимание, анализировать отрицательный результат тестирования средств контроля и планировать с учетом этого свои аудиторские процедуры Под риском не обнаружения понимают субъективно определяемую аудитором вероятность того, что применяемые аудитором в ходе проверки аудиторские процедуры не позволят обнаружить реально существующие нарушения, имеющие существенный характер. РНО является показателем эффективности и качества работы аудитора. Он зависит от порядка проведения конкретной аудиторской проверки, а также от таких факторов, как квалификация аудитора и их предыдущее знакомство с деятельностью проверяемого экономического субъекта. РНО определяет количество аудиторских доказательств, которые аудитор планирует собрать. РНО определяется по формуле: РНО = АР / (РСК*НОР) Определение РНО является конечной целью оценки компонентов аудиторского риска для аудитора. Между указанными видами риска существует определенная взаимосвязь (обратная связь). 1) Высокие значения НОР и РСК обязывают аудитора организовать проверку так, чтобы снизить на сколько это возможно величину РНО 2) Низкие значения НОР и РСК позволяют аудитору допустить в ходе проверки более высокий РНО Высокие значения РНО по расчету дают возможность аудитору менее детально проводить проверку, а низкие значения РНО по расчету говорят о том, что проверка должна проводиться более детально, т.к. РНО является обратным показателем. До 30% - это низкий уровень риска (для НОР и РСК), 30-60% - средний уровень, свыше 60% - высокий уровень. Для РНО наоборот. В случае если аудитору требуется снизить РНО, он обязан: · Модифицировать применяемые аудиторские процедуры, предусмотрев увеличение их количества или изменения их сути · Увеличить затраты времени на проверку · Повысить объемы аудиторских выборок Помимо аудиторского риска существует предпринимательский риск. ПР не связан с АР и его компонентами. ПР зависит от следующих факторов: ü Конкурентоспособность аудиторской фирмы ü Недружественная реклама деятельности аудитора ü Вероятность судебных исков по отношению к аудитору ü Финансовое состояние клиента ü И другие
|
|
Последнее изменение этой страницы: 2016-07-22 lectmania.ru. Все права принадлежат авторам данных материалов. В случае нарушения авторского права напишите нам сюда... |