Система базовых показателей и порядок нахождения уровня существенности

1. По итогам отчетного года определяются фин. показатели, перечисленные в первом столбце таблицы. Их значение, на основании БФО, заносится во 2-й столбец, в тех же денежных единицах, в которых подготовлена БФО;

2. От этих показателей берутся %-ые доли, приведенные в 3-ем столбце таблицы, а результат заносится в 4-й столбец ((2-й столбец * 3-й столбец) / 100 = 4-й столбец);

3. Определяется единый показатель уровня существенности с помощью среднеарифметического значения (среднеарифметическое значение определяем по 4-му столбцу):

(50 + 200 + 160 + 140 + 200) / 5 = 150

4. Аудитор должен проанализировать числовые значения, записанные в 4-ом столбце. В том случае, если какие-либо значения (одно максимальное и одно минимальное) сильно откланяется в большую или в меньшую сторону от среднего значения (более чем на 35%), то аудитор может отбросить такие значения. На базе оставшихся показателей рассчитывается средняя величина, которую можно для удобства округлить. Данная величина и является единым показателем уровня существенности:

Min = 50, проверяем: (Ср. знач. – Min знач.)/Ср. знач. * 100 = (150 – 50) /150 * 100 = 67%. Откланяется более чем на 35%, следовательно отбрасываем это значение.

Max = 200, проверяем: (Max знач. – Ср. знач.) – Ср. знач. * 100 = (200 – 150) /150 * 100 = 33%. Данное значение оставляем, поскольку оно откланяется менее чем на 35%.

5. Считаем новое среднеарифметическое значение:

(200 + 160 + 140 + 200) / 4 = 175

Данное значение и является уровнем существенности.

Набор базовых показателей может быть различен в зависимости от отраслевых особенностей деятельности предприятия. Для выработки однозначных подходов к определению уровней существенности аудиторские организации обязаны установить систему базовых показателей и порядок нахождения уровня существенности, которые должны быть оформлены документально и применяться на постоянной основе. Этот документ, который описывает систему базовых показателей и методику нахождения уровня существенности, должен иметь открытый характер. Аудиторская организация обязана знакомить заинтересованных лиц по их требованию с принятым порядком нахождения уровня существенности.

Аудиторские организации могут рассчитывать как единый показатель уровня существенности для данной конкретной аудиторской проверки, а также набор показателей уровня существенности по отдельным статьям бухгалтерского баланса.

Основанием для измененияаудиторской организацией системы базовых показателей и порядка нахождения уровня существенности могут быть:

1) Изменение законодательства в области бух .учета, налогообложения, затрагивающие порядок определения статей баланса или других базовых показателей отчетности;

2) Изменение законодательства в области аудита, устанавливающие требования к методам определения уровня существенности;

3) Изменение специализации аудиторской организации (сначала торговые организации, затем банки и т.д.);

4) Смена руководства аудиторской организации.

Разбираем тесты, которые будут по 6 теме:

· Если результаты проверки значительно отличаются от того, что планировали, то можно пересчитать уровень существенности;

· В случае проведения проверки уровень неотъемлемого риска не изменяется;

· Аудитор, проведя проверку, напишет рекомендации по совершенствованию системы контроля и передаст руководству. На данный момент риск контроля … не снизится.

· Проводимые проверки аудиторов не влияют на уровень предпринимательского риска

· Нужно учить определения практически все

· Если неотъемлемый риск находится на низком уровне (значит предприятие работает стабильно, функционирует нормально и т.д.), то аудитор МОЖЕТ снизить объем выборки

· Организация БУ на предприятии ВЛИЯЕТ на риск ведения контроля – например, если применяются автоматизированные системы учета, то риск будет ниже.

· Бухгалтерская отчетность НЕ МОЖЕТ БЫТЬ ВЕРНА НА 100%;

· Если неотъемлемый риск и риск средств контроля высоки, то высок и риск не обнаружения (по расчету риск будет высокий, а по пониманию будет низкий – по формуле, т.к. он обратный показатель двух рисков (контроля и неотъемлемого))

· Больше всего аудитора волнует риск не обнаружения – самый важный;

· Чем выше неотъемлемый риск и риск средств контроля, тем риск не обнаружения:

1. Ниже (по расчету)

2. Выше (по понятию)

3. Нет зависимости

· Для субъектов малого предпринимательства риск не обнаружения:

1. Ниже чем на крупных (по понятию выше, т.к. на малом исходя из масштабов найти проще)

2. Выше чем на крупных (по формуле расчета)

3. Не зависит от величины организации

· Наличие редких и необычных операций, производств увеличивает НЕОТЪЕМЛЕМЫЙ РИСК

· Аудиторские организации обязаны оценивать аудиторский риск и др. и выяснять между ними взаимосвязь.

· Другие вопросы – определения, порядок расчета, на каких этапах что отражается и т.д.

Тема 7. Техника аудита

1. Документирование аудита

2. Аудиторские процедуры

3. Аудиторские доказательства

4. Аналитические процедуры

5. Выборка в аудите