ГЛАВА 1. БУХГАЛТЕРСКИЙЦ УЧЕТ КАПИТАЛА И РЕЗЕРВОВ

СОДЕРЖАНИЕ

Введение………………………………………………………………….…………..3

Глава 1. Бухгалтерский учет капитала и резервов……………………..………….5

1.1 Определение и состав собственных средств предприятия…………..………..5

1.2 Учет резервного капитала………………………………………………..……11

1.3 Учет добавочного капитала………………………………………………..….13

1.4 Учет целевого финансирования………………………………………………15

1.5 Учет нераспределенной прибыли и непокрытого убытка…………………..23

1.6 Фонды специального назначения………………………………………….….26

Глава 2. Учет заемного капитала……………………………………………….…33

2.1. Особенности учета кредитов и займов……………………………………….33

2.2. Порядок учета кредитов и займов………………………………………….…35

2.3. Учет «кредитной линии» и овердрафтного кредита………………….……..39

2.4. Учет облигационных займов и финансовых векселей………………..……..45

Заключение……………………………………………………………………….…48

Список используемой литературы……………………………………………..….50

ВВЕДЕНИЕ

Каждое предприятие, предприниматель, организуя свою деятельность, преследует цель – получить максимальный размер дохода. Для реализации этой цели необходимы средства производства, эффективное использование которых и определяет конечный результат работы. Сторона баланса предприятия, на которой отражен капитал, дает ответ на вопрос: «Откуда поступают деньги для средств производства?» Ответу на этот вопрос и посвящена большая часть моей дипломной работы.

Развитие рыночных отношений в обществе привело к появлению целого ряда новых экономических объектов учета и анализа. Одним из них является капитал предприятия как важнейшая экономическая категория и, в частности, собственный капитал. Значимость последнего для жизнеспособности и финансовой устойчивости предприятия настолько велика, что она получила законодательное закрепление в Гражданском кодексе РФ в части требований о минимальной величине Уставного капитала, соотношений Уставного капитала и чистых активов; возможности выплаты дивидендов в зависимости от соотношения чистых активов и суммы Уставного и резервного капитала.

Финансовая политика предприятия является узловым моментом в наращивании темпов его экономического потенциала в условиях рыночной системы хозяйствования с ее жестокой конкуренцией. Важное значение имеют показатели, характеризующие финансовое состояние предприятия. Оценка собственного и заемного капитала служит основой для расчета большинства из них.

Учет собственного и заемного капитала является важным участком в системе бухгалтерского учета. Здесь формируются основные характеристики собственных источников финансирования деятельности предприятия.

Предприятию необходимо осуществлять анализ собственного капитала, поскольку это помогает выявить его основные составляющие и определить последствия их изменений для финансовой устойчивости.

Динамика изменения собственного капитала определяет объем привлеченного и заемного капитала. В последние годы произошли значительные изменения в структуре денежного капитала, в результате повышения доли привлеченного и заемного капитала.

Рассматриваемая тема хорошо освящена в современной литературе. Особо необходимо отметить таких авторов, как Ануфриев В.Е., Астахов В.П., Бердникова Т.Б., Богатая И.Н., Ефимова О.В., Керимов В.Э., Ковалев А.И., Кондраков Н.П., Шишкоедова Н.Н. и некоторых других.

Объект исследования – процессы формирования и учета собственного и заемного капитала предприятий.

Предмет исследования – учетный механизм собственного и заемного капитала.

Цель работы: изучить особенности учета, анализа и оценки собственного и заемного капитала на предприятиях России.

Задачи работы:

- рассмотреть бухгалтерский учет собственного капитала и резервов;

- описать учет заемного капитала;

- исследовать теоретически основы анализа собственного и заемного капитала.

Теоретическая значимость работы определена тем, что материалы проведенного исследования могут быть использованы различными предприятиями и организациями для совершенствования порядка бухгалтерского учета собственного и заемного капитала.

Представленная работа состоит из оглавления, введения, двух глав, заключения и списка использованной литературы.

ГЛАВА 1. БУХГАЛТЕРСКИЙЦ УЧЕТ КАПИТАЛА И РЕЗЕРВОВ

Учет добавочного капитала

Добавочный капитал в отличие от уставного капитала не подразделяется на доли, внесенные конкретными участниками. Он показывает общую собственность всех участников.

Добавочный капитал складывается из следующих составляющих:

· Эмиссионного дохода, возникающего при реализации акций по цене, которая превышает их номинальную стоимость, и дополнительной эмиссии акций;

· Прироста стоимости имущества по переоценке;

· Безвозмездно полученного имущества (до 1 января 2000г.);

· Курсовых разниц, образовавшихся при внесении учредителями вкладов в уставный капитал организации.

Добавочный капитал учитывается на пассивном счете 83 «Добавочный капитал». К этому счету могут быть открыты следующие субсчета:

83-1 «Прирост стоимости имущества по переоценке»;

83-2 «Эмиссионный доход»;

83-3 «Курсовые разницы» и др.

При переоценке имущества его стоимость может увеличиваться или уменьшаться. Увеличение стоимости имущества при переоценке внеоборотных активов отражается по дебету счетов 01 «Основные средства» и кредиту счета 83 «Добавочный капитал». Уменьшение стоимости внеоборотных активов при переоценке, осуществляемой за счет добавочного капитала, отражается по дебету счета 83 и кредиту счетов по учету имущества (01).

Полученный организацией эмиссионный доход отражается по дебету счетов учета имущества (счета 50 «Касса», 51 «Расчетный счет», 52 «Валютный счет и др.) и кредиту счета 83.

Безвозмездно полученное имущество также отражалось по дебету счетов имущества (01 «Основные средства», 04 «нематериальные активы» и др.) и кредиту счета «Добавочный капитал»[8].

Изложенный порядок учета безвозмездно полученного имущества применялся до 1 января 2000 г. С 1 января 2000 г. в соответствии с п. 8 Положения по бухгалтерскому учету «Доходы организации» (ПБУ 9/99) безвозмездно полученные активы признаются внереализационными доходами. В связи с этим начиная с 1 января 2000 г. безвозмездно полученное имущество отражается по дебету счетов имущества и кредиту счета 98 «Доходы будущих периодов». Счет 83 «Добавочный капитал» при отражении операции по безвозмездно полученному имуществу не применяется.

На рис.2 показаны корреспонденции счетов возникающие при перечисленных операциях:

Рис. 2. Схема режима работы счета 83 «Добавочный капитал»

Средства добавочного капитала могут быть направлены на:

· Увеличение уставного капитала;

· Погашение снижения стоимости внеоборотных активов, выявившихся по результатам их переоценке;

· Распределение между учредителями организации и т.п.

Аналитический учет по счету 83 организуется таким образом, чтобы обеспечить получение информации по источникам образования и направлениям использования средств.

Учет целевого финансирования

Целевые финансирование и поступления - это средства, получен­ные из бюджета, отраслевых и межотраслевых фондов специального на­значения, от других организаций и физических лиц для осуществления мероприятий целевого назначения.

К целевому финансированию относят средства, получаемые организацией на строго определенные цели: научно-исследовательские работы, подготовку кадров, содержание детских учреждений и др.

Источниками целевого финансирования являются:

· в виде средств бюджетов всех уровней, государственных внебюджетных фондов, выделяемых бюджетным учреждениям по смете доходов и расходов бюджетного учреждения;

· в виде полученных грантов, если их передача (получение) удовлетворяет следующим условиям:

гранты предоставляются на безвозмездной и безвозвратной основах физическими лицами, некоммерческими организациями, в том числе иностранными и международными организациями и объединениями по перечню таких организаций, утверждаемому Правительством Российской Федерации;

гранты предоставляются на осуществление конкретных программ в области образования, искусства, культуры, охраны окружающей среды, а также на проведение конкретных научных исследований;

гранты предоставляются на условиях, определяемых грантодателем, с обязательным предоставлением грантодателю отчета о целевом использовании гранта;

· в виде инвестиций, полученных при проведении инвестиционных конкурсов (торгов) в порядке, установленном законодательством Российской Федерации;

· в виде инвестиций, полученных от иностранных инвесторов на финансирование капитальных вложений производственного назначения, при условии использования их в течение одного календарного года с момента получения;

· в виде аккумулированных на счетах организации-застройщика средств дольщиков и (или) инвесторов;

· в виде средств, полученных обществом взаимного страхования от организаций – членов общества взаимного страхования;

· в виде средств, полученных из Российского фонда фундаментальных исследований, Российского фонда технологического развития, Российского гуманитарного научного фонда, Фонда содействия развитию малых форм предприятий в научно-технической сфере, а также Федерального фонда производственных инноваций;

· в виде средств, полученных предприятиями и организациями, в состав которых входят особо радиационно опасные и ядерные опасные производства и объекты, из резервов, предназначенных для обеспечения безопасности указанных производств и объектов на всех стадиях жизненного цикла и их развития в соответствии с законодательством Российской Федерации об использовании атомной энергии. Указанные средства подлежат включению в состав внереализационных доходов в случае, если получатель фактически использовал такие средства не по целевому назначению либо не использовал по целевому назначению в течении одного года после окончания налогового периода, в котором они поступили;

· в виде средств сборов за аэронавигационное обслуживание полетов воздушных судов в воздушном пространстве Российской Федерации, полученных специально уполномоченным органом в области гражданской авиации[9].

Следует отметить, что в соответствии НК РФ (2) не учитывается при определении налоговой базы доходы в виде имущества, полученного налогоплательщиком в рамках целевого финансирования. При этом налогоплательщики, получившие средства целевого финансирования, обязаны вести раздельный учет доходов (расходов), полученных (произведенных) в рамках целевого финансирования. При отсутствии такого учета у налогоплательщика, получившего средства целевого финансирования, указанные средства рассматриваются как подлежащие налогообложению с даты их получения. К средствам бюджетов всех уровней, государственных внебюджетных фондов, выделяемым бюджетным учреждениям по смете доходов и расходов бюджетного учреждения, но не использованным по целевому назначению в течение налогового периода либо использованным не по целевому назначению, применяются нормы бюджетного законодательства Российской Федерации.

Таким образом, в целях налогового учета целевое финансирование, являясь доходом организации, не включается в налоговую базу.

Для учета средств целевого назначения используют пассивный счет 86 «Целевое финансирование», сальдо кредитовое отражает неиспользованные средства целевого назначения. Поступление средств отражают по кредиту данного счета, а расходование – по дебету. Аналитический учет по счету 86 ведут по назначению целевых средств и в разрезе источников поступления.

Основная часть целевого финансирования приходится на государственную помощь, оказываемую государством коммерческим организациям. Порядок учета государственной помощи определен ПБУ 13/2000.

В соответствии с данным ПБУ государственной помощью признается увеличение экономической выгоды организации в результате поступления от государства денежных средств или иного имущества.

Государственная помощь предоставляется в виде субвенций, субсидий, бюджетных кредитов, в виде ресурсов, отличных от денежных средств (земельные участки, природные ресурсы и другое имущество). Под субвенцией понимают бюджетные средства, предоставляемые коммерческой организации на осуществление определенных целевых расходов на безвозмездной и безвозвратной основе, а под субсидией – бюджетные средства, предоставляемые юридическому лицу на условиях долевого финансирования целевых расходов.

Поступающие бюджетные средства в учете подразделяют на две категории:

· направляемые на финансирование капитальных вложений: суммы бюджетных средств на финансирование капитальных расходов списывают на протяжении срока полезного использования внеоборотных активов, подлежащих амортизации, или в течение периода признания расходов, связанных с приобретением внеоборотных активов, не подлежащих амортизации согласно действующим правилам. При этом целевое финансирование учитывается в качестве доходов будущих периодов при вводе объектов внеоборотных активов в эксплуатацию. Впоследствии по мере начисления амортизации в течение срока полезного использования объектов внеоборотных активов бюджетное финансирование списывается с доходов будущих периодов в размере начисленной амортизации на финансовые результаты организации как внереализационные доходы;

· используемые для оплаты текущих расходов: сумма бюджетных средств на финансирование текущих расходов списывается на финансовый результат в периоды признания расходов, на финансирование которых они предоставлены. При этом целевое финансирование признается в качестве доходов будущих периодов в момент принятия к бухгалтерскому учету материалов и других МПЗ, начисления оплаты труда и осуществления других расходов аналогичного характера суммы финансирования списываются на финансовый результат.

ПБУ 13/2000 предусматривает два варианта принятия к учету государственной помощи:

1. по мере фактического получения бюджетных средств;

2. при наличии следующих условий:

имеется уверенность в том, что условия предоставления бюджетных средств организацией будут выполнены;

имеется уверенность в том, что бюджетные средства будут получены[10].

Выполнение первого условия должно подтверждаться заключенными договорами, технико-экономическими обоснованиями, утвержденной проектно-сметной документацией и другой подобной документацией.

Подтверждением второго условия могут быть уведомление о бюджетных ассигнованиях, лимиты бюджетных обязательств, утвержденная бюджетная роспись и иные соответствующие документы.

При первом варианте принятия к учету бюджетных средств поступившие денежные средства оформляют бухгалтерской записью:

Дебет счетов 51 «Расчетные счета», 55 «Специальные счета в банках» и др.

Кредит счета 86 «Целевое финансирование».

Поступление имущества за счет бюджетных средств записывают в дебет счетов имущества (08 «Вложения во внеоборотные активы», 10 «Материалы», и других счетов) и кредит счета 86 «Целевое финансирование».

При втором варианте принятия к учету бюджетных средств их выделение отражают как возникновение задолжности по целевым бюджетным средствам и оформляют бухгалтерской записью:

Дебет счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами».

Кредит счета 86 «Целевое финансирование»[11].

Фактическое поступление бюджетных средств отражают по дебету счетов учета денежных средств (51, 55 и др.), счетов учета имущества (08, 10и др.) с кредита счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами».

Бюджетные средства, использованные на финансирование капитальных вложений, списываются с дебета счета 86 «Целевое финансирование» в кредит счета 98 «Доходы будущих периодов» при вводе внеоборотных средств в эксплуатацию (дебетуют счета 01 или 04 с кредита счета 08).

В течение срока использования внеоборотных активов в размере начисленной амортизации (дебетуют счета 25, 26 и др., кредитуют счета 02 и 05) бюджетные средства списываются как внереализационные доход с дебета счета 98 «Доходы будущих периодов» в кредит счета 91 «Прочие доходы и расходы».

Бюджетные средства, использованные на финансирование текущих расходов, списывают в дебет счета 86 «Целевое финансирование» с кредита счета 98 «Доходы будущих периодов» в момент принятия к учету материально-производственных запасов (МПЗ), начисления оплаты труда или осуществления других расходов за счет бюджетных средств.

Суммы, учтенные по кредиту счета 98, списывают в дебет данного счета с кредита счета 91 «Прочие доходы и расходы» по мере отпуска МПЗ на производственные нужды, начисления оплаты труда и осуществления других расходов за счет бюджетных средств. Бюджетные кредиты, предоставленные организации, отражаются в бухгалтерском учете в общем порядке, принятом для учета заемных средств.

Использование средств целевого финансирования отражают по дебету счета 86 и кредиту счетов:

20 «Основное производство» или 26 «Общехозяйственные расходы» - при направлении средств целевого финансирования на содержание некоммерческой организации;

83 «Добавочный капитал» - при использовании средств целевого финансирования, полученного в виде инвестиционных средств;

98 «Доходы будущих периодов» - при направлении коммерческой организацией бюджетных средств на финансирование расходов и т.п.

В связи с однородностью содержания, назначения и использования источники хозяйственных средств, учитываемые на счетах 80 «Уставный капитал», 82 «Резервный капитал», 83 «Добавочный капитал», 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)», 86 «Целевое финансирование», подлежат отражению в одном регистре – в журнале-ордере №12. В этом журнале организуется как синтетический, так и аналитический учет операций по этим счетам (аналитический учет по счету 86 «Целевое финансирование» ведется по назначению целевых средств и в разрезе источников поступления). Основанием для записи операций в журнале-ордере №12 служат справки бухгалтерии, выписки банка, отчеты кассира и др. Обороты по дебету предварительно собираются в листке-расшифровке из разных журналов-ордеров. При журнально-ордерной форме учета по окончании отчетного периода на основе аналитических данных журналов-ордеров №12, 15 по счетам 80 «Уставный капитал», 82 «Резервный капитал», 83 «Добавочный капитал», 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» и 86 «Целевое финансирование» заполняется форма «Движение собственного капитала» годового отчета «Приложение к бухгалтерскому балансу организации». На рис.3 показаны корреспонденции счетов возникающие при перечисленных операциях

Рис. 3. Схема режима работы счета 86 «Целевое финансирование»

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

Выводы по работе:

1. Собственный капитал - это чистая стоимость имущества, опреде­ляемая как разница между стоимостью активов (имущества) организа­ции и его обязательствами. Собственный капитал предприятия включает различные по своему экономическому содержа­нию, принципам формирования и использования источники финансовых ресурсов уставный капи­тал; нераспределенную прибыль; фонды специаль­ного назначения; резервный фонд; средства целе­вого финансирования, направленные на увеличе­ние фондов накопления предприятия (пополнение его оборотных средств, капитальные вложения и др.). Собственный капитал отражен в первом разде­ле пассива баланса.

2. Заемный капитал – это часть капитала, используемая хозяйствующим субъектом, которая не принадлежит ему, но привлекается на основе банковского, коммерческого кредита или эмиссионного займа на основе возвратности. Необходимость привлечения заемного капитала должна обосновываться предварительно сделанным расчетом потребности в оборотных средствах. В состав заемных средств входят финансовый кредит, полученный от банковских и небанковских финансово-кредитных учреждений, коммерческий кредит от поставщиков, кредиторская задолженность предприятия, задолженность по эмиссии долговых ценных бумаг и др.

Учет задолженности по полученным креди­там и займам ведется на счете 66. А в соответствии с пунктом 8 ПБУ 15/01 надо вести еще и аналитический учет - по кредиторам, по видам кредитов, а также по отдельным кре­дитам.

Все затраты по полученным кредитам и займам - это расходы того периода, в котором они произведены. Иными словами, это текущие расходы. А согласно пункту 14 ПБУ 15/01, сумма текущих расходов включается в финансовый результат организации. Исключение из этого правила составляют только затраты по кредитам, которые организация взяла для того, чтобы купить или постро­ить основные средства, а также затраты на обслуживание кредитов, за счет которых были оплачены материально-производственные запасы, ра­боты и услуги.

3. Анализ собственного капитала преследует следующие основные цели:

– выявить основные источники формирования собственного капитала и определить последствия их изменений для финансовой устойчивости предприятия;

– определить правовые, договорные и финансовые ограничения в распоряжении текущей и нераспределенной прибыли;

– оценить приоритетность прав получения дивидендов;

– выявить приоритетность прав собственников при ликвидации предприятия.

4. Целью анализа привлечения и использования заемных средств является выявление объема, состава и форм привлечения заемных средств предприятием, а также оценка эффективности их использования.

На первом этапе анализа изучается динамика общего объема привлечения заемных средств в рассматриваемом периоде; темпы этой динамики сопоставляются с темпами прироста суммы собственных ресурсов, объемов операционной и инвестиционной деятельности, общей суммы активов предприятия.

На втором этапе анализа определяются основные формы привлечения заемных средств, анализируются в динамике удельный вес сформированного финансового кредита и внутренней кредиторской задолженности в общей сумме заемных средств, используемых предприятием.

СПИСОК ИСПОЛЬЗУЕМОЙ ЛИТЕРАТУРЫ

1. Федеральный закон «О бухгалтерском учете» от 21.11.96г. № 129-ФЗ

2. Положение по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчет­ность организации». Утверждено приказом Минфина РФ от 06.07.99г.,№43н.

3. Методические рекомендации о порядке формирования по­казателей бухгалтерской отчетности организаций. Утвер­ждены приказом Минфина РФ от 28.06.2000 г., № 60н.

4. Абрютина М.С., Грачев А.В. Анализ финансово-экономической деятельности предприятия: Учебно-практическое пособие. – М.: Издательство «Дело и Сервис», 2000. – 256 с.

5. Андросов А.М., Викулов Е.В. Бухгалтерский учет – М, 2004. – 361 с.

6. Ануфриев В.Е. Учет собственного капитала предприятия // Бухгалтерский учет. 2005. №5 с. 5-13.

7. Астахов В.П. Бухгалтерский (финансовый) учет: Учебное пособие. Серия «Эко­номика и управление». — Москва: ИКЦ "МарТ"; Ростов н/Д: Издательский центр "МарТ", 2003. — 928 с.

8. Баканов М.И., Шеремет А.Д. Теория анализа хозяйственной деятельности: Учебник. М.: Финансы и статистика, 2000, - 586 с.

9. Балабанов И.Т. Анализ и планирование финансов хозяйствующего субъекта. – М.: Финансы и статистика, 2003. – 112 с.

10. Барышников Н.П. Бухгалтерский учет, отчетность и налогообложение. Том 2. 2-е издание. – М.: Информационно-издательский дом «Финансы» 2004. – 352 с.

11. Бердникова Т.Б. Анализ и диагностика финансово-хозяйственной деятельности предприятия: Учебное пособие. – М.: ИНФРА-М, 2002. – 215 с.

12. Бердникова Т.Б. Анализ капитала предприятия. – М.: НОРМА-ИНФРА-М, 2003. – 158 с.

13. Богатая И.Н., Хахонова Н.Н. Бухгалтерский учет, Ростов-на-Дону: Феникс, 2003. – 423 с.

14. Бухгалтерский учет: Учебник для вузов / Под ред. проф. Ю.А. Бабаева. - М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2002. - 476 с.

15. Бухгалтерский учет в организациях / Е.П. Козлова, Т.Н. Бабченко, Е.Н. Галанина. - 2-е изд., перераб. и доп. - М.: «Финансы и статистика», 2002 - 800 с.

16. Бухгалтерский учет: Учебник/П. С. Безруких, В. Б. Ивашкевич, Н. П. Кондраков и др.; Под ред. П. С. Безруких.— 2-е изд., перераб. и доп.— М.: Бухгалтерский учет, 2004.— 576 с.

17. Вахрушина М.В.. Бухгалтерский управленческий учет. Москва 2000 г.

18. Ефимова О.В. Анализ собственного капитала. // Бухгалтерский учет №11. 2004. С.12-15

19. Захарин В.Р. 2300 бухгалтерских проводок по новому плану счетов. - М.: «Бухгалтерский учет» 2003 г.

20. Керимов В. Э. Бухгалтерский учет на производственных предприятиях: Учебник. — 3-е изд., изм. и доп. — М.: Издательско-торговая корпорация «Дашков и К°», 2002. — 360 с.

21. Ковалев А.И., Привалов В.П. Анализ хозяйственного состояния предприятия. – Издание 5-е, исправленное и дополненное. – М.: Центр экономики и маркетинга, 2003. – 216 с.

22. Ковалев В.В. Финансовый анализ: Управление капиталом. Выбор инвестиций. Анализ отчетности. – 2-е издание, переработанное и дополненное. – М.: Финансы и статистика, 2002. – 512 с.

23. Кондраков Н.П. Эккаутинг для менеджеров. Бухгалтерский учет и финансово-экономический анализ. Учебное пособие.– М.:Дело, 1998.–280 с.

24. Комментарии к новому Плану счетов бухгалтерского учета/ Под ред. А. С. Бакаева. Москва 2004 г.

25. Комментарии к новому Плану счетов бухгалтерского учета/ Под ред. А. С. Бакаева. Москва 2004 г.

26. Кондраков Н.П. Бухгалтерский учет. Москва: ИНФРА – М, 2002 г.

27. Кутер М. И. Теория бухгалтерского учета. — М., 2004.– 639 с.

28. Ларионова Е. А. Бухгалтерский учет. М.: Проспект, 1998

29. Новгородский В.Д. Бухгалтерская отчетность организации / В.Д. Новодворский, Л.В. Пономарева. – М.: Бух. Учет, 2004. – 286 с.

30. Ричард Томас Количественные методы анализа хозяйственной деятельности / Перевод с английского. – М.: Издательство «Дело и Сервис», 2003. – 432 с.

31. Оценка бизнеса: Учебник / Под ред. А.Г. Грязновой, М.А. Федотовой. – М.: Финансы и статистика, 2003. – 516 с.

32. Савицкая Г.В. Анализ хозяйственной деятельности предприятия: учебное пособие / Г.В. Савицкая. – 6-е издание, переработанное и дополненное. – Мн.: Новое знание, 2002. – 704 с.

33. Саюкин П.Р. Источники формирования финансовых ресурсов предприятия // Финансы, 2003, №4, с.6-10

34. Соколов Я.В. «Основы теории бухгалтерского учета». - М.: Финансы и статистика», 2002г.

35. Управленческий учет: Учебное пособие/Под редакцией А.Д. Шеремета. – М.: ФБК-ПРЕСС, 1999. –512 с.

36. Шишкоедова Н.Н. Учет кредитов и займов. – М.: Главбух, 2003. – 160 с.

[1] Керимов В. Э. Бухгалтерский учет на производственных предприятиях: Учебник. — 3-е изд., изм. и доп. — М.: Издательско-торговая корпорация «Дашков и К°», 2002. — С.324

[2] Андросов А.М., Викулов Е.В. Бухгалтерский учет – М, 2004. – С.274

[3] Керимов В. Э. Бухгалтерский учет на производственных предприятиях: Учебник. — 3-е изд., изм. и доп. — М.: Издательско-торговая корпорация «Дашков и К°», 2002. — С.328

[4] Ануфриев В.Е. Учет собственного капитала предприятия // Бухгалтерский учет. 2005. №5. С.6

[5] Андросов А.М., Викулов Е.В. Бухгалтерский учет – М, 2004. – С.276

[6] Керимов В. Э. Бухгалтерский учет на производственных предприятиях: Учебник. — 3-е изд., изм. и доп. — М.: Издательско-торговая корпорация «Дашков и К°», 2002. — С.331

[7] Ануфриев В.Е. Учет собственного капитала предприятия // Бухгалтерский учет. 2005. №5. С.8

[8] Керимов В. Э. Бухгалтерский учет на производственных предприятиях: Учебник. — 3-е изд., изм. и доп. — М.: Издательско-торговая корпорация «Дашков и К°», 2002. — С.334

[9] Керимов В. Э. Бухгалтерский учет на производственных предприятиях: Учебник. — 3-е изд., изм. и доп. — М.: Издательско-торговая корпорация «Дашков и К°», 2002. — С.336

[10] Ануфриев В.Е. Учет собственного капитала предприятия // Бухгалтерский учет. 2005. №5. С.10

[11] Андросов А.М., Викулов Е.В. Бухгалтерский учет – М, 2004. – С.278

[12] Керимов В. Э. Бухгалтерский учет на производственных предприятиях: Учебник. — 3-е изд., изм. и доп. — М.: Издательско-торговая корпорация «Дашков и К°», 2002. — С.341

[13] Ануфриев В.Е. Учет собственного капитала предприятия // Бухгалтерский учет. 2005. №5. С.11

[14] Керимов В. Э. Бухгалтерский учет на производственных предприятиях: Учебник. — 3-е изд., изм. и доп. — М.: Издательско-торговая корпорация «Дашков и К°», 2002. — С.342

[15] Ануфриев В.Е. Учет собственного капитала предприятия // Бухгалтерский учет. 2005. №5. С.12

[16] Керимов В. Э. Бухгалтерский учет на производственных предприятиях: Учебник. — 3-е изд., изм. и доп. — М.: Издательско-торговая корпорация «Дашков и К°», 2002. — С.346

[17] Бухгалтерский учет в организациях / Е.П. Козлова, Т.Н. Бабченко, Е.Н. Галанина. - 2-е изд., перераб. и доп. - М.: Финансы и статистика, 2002. С.218

[18] Бухгалтерский учет в организациях / Е.П. Козлова, Т.Н. Бабченко, Е.Н. Галанина. - 2-е изд., перераб. и доп. - М.: Финансы и статистика, 2002. С.220

[19] Бухгалтерский учет: Учебник для вузов / Под ред. проф. Ю.А. Бабаева. - М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2002. С.158

[20] Бухгалтерский учет: Учебник для вузов / Под ред. проф. Ю.А. Бабаева. - М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2002. С.160

[21] Шишкоедова Н.Н. Учет кредитов и займов. – М.: Главбух, 2003. С.59

[22] Шишкоедова Н.Н. Учет кредитов и займов. – М.: Главбух, 2003. С.65

[23] Шишкоедова Н.Н. Учет кредитов и займов. – М.: Главбух, 2003. С.66

[24] Шишкоедова Н.Н. Учет кредитов и займов. – М.: Главбух, 2003. – С.73

СОДЕРЖАНИЕ

Введение………………………………………………………………….…………..3

Глава 1. Бухгалтерский учет капитала и резервов……………………..………….5

1.1 Определение и состав собственных средств предприятия…………..………..5

1.2 Учет резервного капитала………………………………………………..……11

1.3 Учет добавочного капитала………………………………………………..….13

1.4 Учет целевого финансирования………………………………………………15

1.5 Учет нераспределенной прибыли и непокрытого убытка…………………..23

1.6 Фонды специального назначения………………………………………….….26

Глава 2. Учет заемного капитала……………………………………………….…33

2.1. Особенности учета кредитов и займов……………………………………….33

2.2. Порядок учета кредитов и займов………………………………………….…35

2.3. Учет «кредитной линии» и овердрафтного кредита………………….……..39

2.4. Учет облигационных займов и финансовых векселей………………..……..45

Заключение……………………………………………………………………….…48

Список используемой литературы……………………………………………..….50

ВВЕДЕНИЕ

Каждое предприятие, предприниматель, организуя свою деятельность, преследует цель – получить максимальный размер дохода. Для реализации этой цели необходимы средства производства, эффективное использование которых и определяет конечный результат работы. Сторона баланса предприятия, на которой отражен капитал, дает ответ на вопрос: «Откуда поступают деньги для средств производства?» Ответу на этот вопрос и посвящена большая часть моей дипломной работы.

Развитие рыночных отношений в обществе привело к появлению целого ряда новых экономических объектов учета и анализа. Одним из них является капитал предприятия как важнейшая экономическая категория и, в частности, собственный капитал. Значимость последнего для жизнеспособности и финансовой устойчивости предприятия настолько велика, что она получила законодательное закрепление в Гражданском кодексе РФ в части требований о минимальной величине Уставного капитала, соотношений Уставного капитала и чистых активов; возможности выплаты дивидендов в зависимости от соотношения чистых активов и суммы Уставного и резервного капитала.

Финансовая политика предприятия является узловым моментом в наращивании темпов его экономического потенциала в условиях рыночной системы хозяйствования с ее жестокой конкуренцией. Важное значение имеют показатели, характеризующие финансовое состояние предприятия. Оценка собственного и заемного капитала служит основой для расчета большинства из них.

Учет собственного и заемного капитала является важным участком в системе бухгалтерского учета. Здесь формируются основные характеристики собственных источников финансирования деятельности предприятия.

Предприятию необходимо осуществлять анализ собственного капитала, поскольку это помогает выявить его основные составляющие и определить последствия их изменений для финансовой устойчивости.

Динамика изменения собственного капитала определяет объем привлеченного и заемного капитала. В последние годы произошли значительные изменения в структуре денежного капитала, в результате повышения доли привлеченного и заемного капитала.

Рассматриваемая тема хорошо освящена в современной литературе. Особо необходимо отметить таких авторов, как Ануфриев В.Е., Астахов В.П., Бердникова Т.Б., Богатая И.Н., Ефимова О.В., Керимов В.Э., Ковалев А.И., Кондраков Н.П., Шишкоедова Н.Н. и некоторых других.

Объект исследования – процессы формирования и учета собственного и заемного капитала предприятий.

Предмет исследования – учетный механизм собственного и заемного капитала.

Цель работы: изучить особенности учета, анализа и оценки собственного и заемного капитала на предприятиях России.

Задачи работы:

- рассмотреть бухгалтерский учет собственного капитала и резервов;

- описать учет заемного капитала;

- исследовать теоретически основы анализа собственного и заемного капитала.

Теоретическая значимость работы определена тем, что материалы проведенного исследования могут быть использованы различными предприятиями и организациями для совершенствования