Учет облигационных займов и финансовых векселей

В соответствии с пунктом 7 ПБУ 15/01 организация может осущест­влять привлечение заемных средств путем выпуска и продажи облигаций.

Определение облигации содержится в статье 816 Гражданского ко­декса РФ.

Облигация - ценная бумага, которая удостоверяет право ее держате­ля на получение от лица, выпустившего облигацию, в предусмотренный ею срок номинальной стоимости облигации или иного имущественного эквива­лента. Кроме того, облигация предоставляет ее держателю право на получе­ние фиксированного в ней процента от номинальной стоимости облигации либо иные имущественные права[24].

Отметим, что выпуск и продажа облигаций по сути являются формой заключения договора займа, поэтому к отношениям между лицом, выпус­тившим облигацию (эмитентом), и ее держателем применяются общеуста­новленные правила, относящиеся к договору займа.

В то же время, поскольку облигация является эмиссионной ценной бумагой, ее обращение регулируется также законодательством в области рынка ценных бумаг:

- Федеральным законом от 22 апреля 1996 г. № 39-ФЗ «О рынке ценных бумаг»;

- Федеральным законом от 26 декабря 1995 г. № 208-ФЗ «Об акцио­нерных обществах»;

- Федеральным законом от 8 февраля 1998 г. № 14-ФЗ «Об общест­вах с ограниченной ответственностью»;

- постановлением ФКЦБ РФ от 19 октября 2001 г. № 27 «Об утвер­ждении стандартов эмиссии облигаций и их проспектов эмиссии» и т. д.

Согласно подпункту «а» пункта 18 ПБУ 15/01, проценты и дисконт по причитающимся к оплате облигациям учитываются заемщиком в следу­ющем порядке:

- по размещенным облигациям организация-эмитент отражает но­минальную стоимость выпущенных и проданных облигаций как кредитор­скую задолженность;

- при начислении процентов по облигациям организация-эмитент указывает кредиторскую задолженность по проданным облигациям с уче­том причитающегося к оплате на конец отчетного периода процента по ним;

- начисление причитающегося дохода (процентов или дисконта) по размещенным облигациям организация-эмитент отражает в составе опера­ционных расходов в тех отчетных периодах, к которым относятся данные начисления.

В целях равномерного (ежемесячного) включения дохода по продан­ным облигациям, который причитается к уплате заимодавцу, организация-эмитент может предварительно учесть указанные суммы как расходы буду­щих периодов. После этого их необходимо ежемесячно включать в состав операционных расходов.

Итак, займы, привлеченные путем выпуска и размещения облигаций, в зависимости от срока обращения облигации учитывают на счетах 66 и 67 обособленно от других займов. Для этого в рабочем плане счетов необходи­мо предусмотреть отдельный субсчет. Причем к данном субсчету придется открывать отдельные аналитические счета для учета основной суммы долга и процентов по облигационным займам.

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

Выводы по работе:

1. Собственный капитал - это чистая стоимость имущества, опреде­ляемая как разница между стоимостью активов (имущества) организа­ции и его обязательствами. Собственный капитал предприятия включает различные по своему экономическому содержа­нию, принципам формирования и использования источники финансовых ресурсов уставный капи­тал; нераспределенную прибыль; фонды специаль­ного назначения; резервный фонд; средства целе­вого финансирования, направленные на увеличе­ние фондов накопления предприятия (пополнение его оборотных средств, капитальные вложения и др.). Собственный капитал отражен в первом разде­ле пассива баланса.

2. Заемный капитал – это часть капитала, используемая хозяйствующим субъектом, которая не принадлежит ему, но привлекается на основе банковского, коммерческого кредита или эмиссионного займа на основе возвратности. Необходимость привлечения заемного капитала должна обосновываться предварительно сделанным расчетом потребности в оборотных средствах. В состав заемных средств входят финансовый кредит, полученный от банковских и небанковских финансово-кредитных учреждений, коммерческий кредит от поставщиков, кредиторская задолженность предприятия, задолженность по эмиссии долговых ценных бумаг и др.

Учет задолженности по полученным креди­там и займам ведется на счете 66. А в соответствии с пунктом 8 ПБУ 15/01 надо вести еще и аналитический учет - по кредиторам, по видам кредитов, а также по отдельным кре­дитам.

Все затраты по полученным кредитам и займам - это расходы того периода, в котором они произведены. Иными словами, это текущие расходы. А согласно пункту 14 ПБУ 15/01, сумма текущих расходов включается в финансовый результат организации. Исключение из этого правила составляют только затраты по кредитам, которые организация взяла для того, чтобы купить или постро­ить основные средства, а также затраты на обслуживание кредитов, за счет которых были оплачены материально-производственные запасы, ра­боты и услуги.

3. Анализ собственного капитала преследует следующие основные цели:

– выявить основные источники формирования собственного капитала и определить последствия их изменений для финансовой устойчивости предприятия;

– определить правовые, договорные и финансовые ограничения в распоряжении текущей и нераспределенной прибыли;

– оценить приоритетность прав получения дивидендов;

– выявить приоритетность прав собственников при ликвидации предприятия.

4. Целью анализа привлечения и использования заемных средств является выявление объема, состава и форм привлечения заемных средств предприятием, а также оценка эффективности их использования.

На первом этапе анализа изучается динамика общего объема привлечения заемных средств в рассматриваемом периоде; темпы этой динамики сопоставляются с темпами прироста суммы собственных ресурсов, объемов операционной и инвестиционной деятельности, общей суммы активов предприятия.

На втором этапе анализа определяются основные формы привлечения заемных средств, анализируются в динамике удельный вес сформированного финансового кредита и внутренней кредиторской задолженности в общей сумме заемных средств, используемых предприятием.

СПИСОК ИСПОЛЬЗУЕМОЙ ЛИТЕРАТУРЫ

1. Федеральный закон «О бухгалтерском учете» от 21.11.96г. № 129-ФЗ

2. Положение по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчет­ность организации». Утверждено приказом Минфина РФ от 06.07.99г.,№43н.

3. Методические рекомендации о порядке формирования по­казателей бухгалтерской отчетности организаций. Утвер­ждены приказом Минфина РФ от 28.06.2000 г., № 60н.

4. Абрютина М.С., Грачев А.В. Анализ финансово-экономической деятельности предприятия: Учебно-практическое пособие. – М.: Издательство «Дело и Сервис», 2000. – 256 с.

5. Андросов А.М., Викулов Е.В. Бухгалтерский учет – М, 2004. – 361 с.

6. Ануфриев В.Е. Учет собственного капитала предприятия // Бухгалтерский учет. 2005. №5 с. 5-13.

7. Астахов В.П. Бухгалтерский (финансовый) учет: Учебное пособие. Серия «Эко­номика и управление». — Москва: ИКЦ "МарТ"; Ростов н/Д: Издательский центр "МарТ", 2003. — 928 с.

8. Баканов М.И., Шеремет А.Д. Теория анализа хозяйственной деятельности: Учебник. М.: Финансы и статистика, 2000, - 586 с.

9. Балабанов И.Т. Анализ и планирование финансов хозяйствующего субъекта. – М.: Финансы и статистика, 2003. – 112 с.

10. Барышников Н.П. Бухгалтерский учет, отчетность и налогообложение. Том 2. 2-е издание. – М.: Информационно-издательский дом «Финансы» 2004. – 352 с.

11. Бердникова Т.Б. Анализ и диагностика финансово-хозяйственной деятельности предприятия: Учебное пособие. – М.: ИНФРА-М, 2002. – 215 с.

12. Бердникова Т.Б. Анализ капитала предприятия. – М.: НОРМА-ИНФРА-М, 2003. – 158 с.

13. Богатая И.Н., Хахонова Н.Н. Бухгалтерский учет, Ростов-на-Дону: Феникс, 2003. – 423 с.

14. Бухгалтерский учет: Учебник для вузов / Под ред. проф. Ю.А. Бабаева. - М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2002. - 476 с.

15. Бухгалтерский учет в организациях / Е.П. Козлова, Т.Н. Бабченко, Е.Н. Галанина. - 2-е изд., перераб. и доп. - М.: «Финансы и статистика», 2002 - 800 с.

16. Бухгалтерский учет: Учебник/П. С. Безруких, В. Б. Ивашкевич, Н. П. Кондраков и др.; Под ред. П. С. Безруких.— 2-е изд., перераб. и доп.— М.: Бухгалтерский учет, 2004.— 576 с.

17. Вахрушина М.В.. Бухгалтерский управленческий учет. Москва 2000 г.

18. Ефимова О.В. Анализ собственного капитала. // Бухгалтерский учет №11. 2004. С.12-15

19. Захарин В.Р. 2300 бухгалтерских проводок по новому плану счетов. - М.: «Бухгалтерский учет» 2003 г.

20. Керимов В. Э. Бухгалтерский учет на производственных предприятиях: Учебник. — 3-е изд., изм. и доп. — М.: Издательско-торговая корпорация «Дашков и К°», 2002. — 360 с.

21. Ковалев А.И., Привалов В.П. Анализ хозяйственного состояния предприятия. – Издание 5-е, исправленное и дополненное. – М.: Центр экономики и маркетинга, 2003. – 216 с.

22. Ковалев В.В. Финансовый анализ: Управление капиталом. Выбор инвестиций. Анализ отчетности. – 2-е издание, переработанное и дополненное. – М.: Финансы и статистика, 2002. – 512 с.

23. Кондраков Н.П. Эккаутинг для менеджеров. Бухгалтерский учет и финансово-экономический анализ. Учебное пособие.– М.:Дело, 1998.–280 с.

24. Комментарии к новому Плану счетов бухгалтерского учета/ Под ред. А. С. Бакаева. Москва 2004 г.

25. Комментарии к новому Плану счетов бухгалтерского учета/ Под ред. А. С. Бакаева. Москва 2004 г.

26. Кондраков Н.П. Бухгалтерский учет. Москва: ИНФРА – М, 2002 г.

27. Кутер М. И. Теория бухгалтерского учета. — М., 2004.– 639 с.

28. Ларионова Е. А. Бухгалтерский учет. М.: Проспект, 1998

29. Новгородский В.Д. Бухгалтерская отчетность организации / В.Д. Новодворский, Л.В. Пономарева. – М.: Бух. Учет, 2004. – 286 с.

30. Ричард Томас Количественные методы анализа хозяйственной деятельности / Перевод с английского. – М.: Издательство «Дело и Сервис», 2003. – 432 с.

31. Оценка бизнеса: Учебник / Под ред. А.Г. Грязновой, М.А. Федотовой. – М.: Финансы и статистика, 2003. – 516 с.

32. Савицкая Г.В. Анализ хозяйственной деятельности предприятия: учебное пособие / Г.В. Савицкая. – 6-е издание, переработанное и дополненное. – Мн.: Новое знание, 2002. – 704 с.

33. Саюкин П.Р. Источники формирования финансовых ресурсов предприятия // Финансы, 2003, №4, с.6-10

34. Соколов Я.В. «Основы теории бухгалтерского учета». - М.: Финансы и статистика», 2002г.

35. Управленческий учет: Учебное пособие/Под редакцией А.Д. Шеремета. – М.: ФБК-ПРЕСС, 1999. –512 с.

36. Шишкоедова Н.Н. Учет кредитов и займов. – М.: Главбух, 2003. – 160 с.

[1] Керимов В. Э. Бухгалтерский учет на производственных предприятиях: Учебник. — 3-е изд., изм. и доп. — М.: Издательско-торговая корпорация «Дашков и К°», 2002. — С.324

[2] Андросов А.М., Викулов Е.В. Бухгалтерский учет – М, 2004. – С.274

[3] Керимов В. Э. Бухгалтерский учет на производственных предприятиях: Учебник. — 3-е изд., изм. и доп. — М.: Издательско-торговая корпорация «Дашков и К°», 2002. — С.328

[4] Ануфриев В.Е. Учет собственного капитала предприятия // Бухгалтерский учет. 2005. №5. С.6

[5] Андросов А.М., Викулов Е.В. Бухгалтерский учет – М, 2004. – С.276

[6] Керимов В. Э. Бухгалтерский учет на производственных предприятиях: Учебник. — 3-е изд., изм. и доп. — М.: Издательско-торговая корпорация «Дашков и К°», 2002. — С.331

[7] Ануфриев В.Е. Учет собственного капитала предприятия // Бухгалтерский учет. 2005. №5. С.8

[8] Керимов В. Э. Бухгалтерский учет на производственных предприятиях: Учебник. — 3-е изд., изм. и доп. — М.: Издательско-торговая корпорация «Дашков и К°», 2002. — С.334

[9] Керимов В. Э. Бухгалтерский учет на производственных предприятиях: Учебник. — 3-е изд., изм. и доп. — М.: Издательско-торговая корпорация «Дашков и К°», 2002. — С.336

[10] Ануфриев В.Е. Учет собственного капитала предприятия // Бухгалтерский учет. 2005. №5. С.10

[11] Андросов А.М., Викулов Е.В. Бухгалтерский учет – М, 2004. – С.278

[12] Керимов В. Э. Бухгалтерский учет на производственных предприятиях: Учебник. — 3-е изд., изм. и доп. — М.: Издательско-торговая корпорация «Дашков и К°», 2002. — С.341

[13] Ануфриев В.Е. Учет собственного капитала предприятия // Бухгалтерский учет. 2005. №5. С.11

[14] Керимов В. Э. Бухгалтерский учет на производственных предприятиях: Учебник. — 3-е изд., изм. и доп. — М.: Издательско-торговая корпорация «Дашков и К°», 2002. — С.342

[15] Ануфриев В.Е. Учет собственного капитала предприятия // Бухгалтерский учет. 2005. №5. С.12

[16] Керимов В. Э. Бухгалтерский учет на производственных предприятиях: Учебник. — 3-е изд., изм. и доп. — М.: Издательско-торговая корпорация «Дашков и К°», 2002. — С.346

[17] Бухгалтерский учет в организациях / Е.П. Козлова, Т.Н. Бабченко, Е.Н. Галанина. - 2-е изд., перераб. и доп. - М.: Финансы и статистика, 2002. С.218

[18] Бухгалтерский учет в организациях / Е.П. Козлова, Т.Н. Бабченко, Е.Н. Галанина. - 2-е изд., перераб. и доп. - М.: Финансы и статистика, 2002. С.220

[19] Бухгалтерский учет: Учебник для вузов / Под ред. проф. Ю.А. Бабаева. - М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2002. С.158

[20] Бухгалтерский учет: Учебник для вузов / Под ред. проф. Ю.А. Бабаева. - М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2002. С.160

[21] Шишкоедова Н.Н. Учет кредитов и займов. – М.: Главбух, 2003. С.59

[22] Шишкоедова Н.Н. Учет кредитов и займов. – М.: Главбух, 2003. С.65

[23] Шишкоедова Н.Н. Учет кредитов и займов. – М.: Главбух, 2003. С.66

[24] Шишкоедова Н.Н. Учет кредитов и займов. – М.: Главбух, 2003. – С.73