Главная Случайная страница


Категории:

ДомЗдоровьеЗоологияИнформатикаИскусствоИскусствоКомпьютерыКулинарияМаркетингМатематикаМедицинаМенеджментОбразованиеПедагогикаПитомцыПрограммированиеПроизводствоПромышленностьПсихологияРазноеРелигияСоциологияСпортСтатистикаТранспортФизикаФилософияФинансыХимияХоббиЭкологияЭкономикаЭлектроника






Тема: УЧЕТ И ОТРАЖЕНИЕ В ОТЧЕТНОСТИ СОБСТВЕННОГО КАПИТАЛА ПРЕДПРИЯТИЯ

Тема: УЧЕТ И ОТРАЖЕНИЕ В ОТЧЕТНОСТИ СОБСТВЕННОГО КАПИТАЛА ПРЕДПРИЯТИЯ

План:

1. Определение и структура собственного капитала.

2. Вопрос 2 Уставный капитал акционерных обществ

 

3. Отражение информации о собственном капитале на счетах бухгалтерского учета.

3.1 Учет Уставного капитала

3.2 Учет Паевого капитала

3.3 Дополнительно вложенный капитал

3.4 Резервный капитал

3.5 Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток).

3.6. Изъятый капитал

3.7. Неоплаченный капитал

4. Отчет о собственном капитале.

Нормативная база:

 

1.Закон Украины «Об акционерных обществах»от 17.09.2008 г. № 514-VI

2. П(С)БУ 5 « Отчет о собственном капитале»

Форма выпуска акций

Акции в документарной форме представляют собой ценные бумаги, оформленные серти­фикатом акций, изготовленным в соответствии с требованиями Государственной комиссии по ценным бумагам и фондовому рынку.

Акции в бездокументарной форме - ценные бумаги, оформленные глобальным сертифи­катом, в котором указан общий объем зарегистрированного выпуска акций. Этот сертификат должен храниться в депозитарии, избранном акционерным обществом.

Типы акций

Именные акции содержат фамилию, имя и отчество собственника, которому принадлежат права, засвидетельствованные этой ценной бумагой.

Акции на предъявителя не содержат сведений об их собственнике. Все права по акциям принадлежат предъявителю акций.

Категории акций

Простые акции - ценные бумаги, дающие собственнику право на участие в управлении

акционерным обществом, в распределении чистой прибыли после выплаты дивидендов по привилегированным акциям и в распределении имущества при ликвидации акционерного об­щества.

Привилегированные акции называются так потому, что держатели привилегированных акций получают свои дивиденды раньше, чем держатели простых акций. Владельцы привиле­гированных акций считаются владельцами акционерного общества.

Владельцы привилегированных акций первыми получают свои дивиденды. Выплата дивиден­дов по привилегированным акциям осуществляется в размере, указанном в акции, независимо от размера прибыли, полученной обществом в отчетном году. Если прибыли соответствующего года недостаточно, выплата дивидендов по привилегированным акциям проводится за счет резервного фонда .

После того как дивиденды по привилегированным акциям начислены и вычтены из прибыли, вся оставшаяся часть прибыли распределяется между простыми акционерами.

Если акционерное общество выпускает только одну категорию акций, то это должны быть только простые акции.

Привилегированные акции могут быть выпущены только на сумму, не превышающую 25% размера уставного капитала акционерного общества.

Если государственное предприятие преобразуется в акционерное общество, то оно имеет право выпускать только простые именные акции.

Вопрос 3. Отражение информации о собственном капитале на счетах бухгалтерского учета.

Для обобщения информации о состоянии и движении всех разновидностей собственного капитала Планом счетов и Инструкцией № 291 предназначенкласс счетов 4.Счета этого класса соответствуют элементам собственного капитала (рис. 4).

Рис. 4

Собственный капитал

Элементы капитала Счета, субсчета

Уставный капитал 40 "Уставный капитал"

Паевой капитал 41 "Паевой капитал"

       
 
   
 


Дополнительно вложенный капитал 42 « Дополнительный капитал»

421 « Эмиссионный доход»

422 « Прочий вложенный капитал»

       
   
 

 


Иной дополнительный капитал 42 « Дополнительный капитал»

капитал 423 « Дооценка активов»

424 « Безвозмездно полученные

необоротные активы»

425 « Прочий дополнительный

капитал»

 

Резервный капитал 43 « Резервный капитал»

           
   
 
 
   
 

 


Нераспределенная прибыль 44 « Нераспределенные прибыли

( непокрытый убыток) ( непокрытые убытки)»:

441 «Прибыль нераспределенная»

442 « Непокрытые убытки»

443 « Прибыль, использованная

в отчетном периоде»

       
   
 

 


Изъятый капитал 45 « Изъятый капитал»

451 « Изъятые акции»

452 « Изъятые вклады и паи»

453 « Прочий изъятый капитал»

       
   
 


Неоплаченный капитал 46 « Неоплаченный капитал»

 

Счета 40 "Уставный капитал", 41 "Паевой капитал", 42 "Дополнительный капитал", 43 "Ре­зервный капитал", субсчет 441 "Прибыль нераспределенная" -пассивные и могут иметь только кредитовое сальдо. Увеличение значений по этим счетам отражается по кредиту, а уменьшение - по дебету.

Субсчет 442 "Непокрытые убытки" и счета 45 "Изъятый капитал", 46 "Неоплаченный капи­тал"- контрпассивные и имеют дебетовое сальдо.

Учет уставного капитала

Для учета и обобщения информации о состоянии и движении уставного капитала предназ­начен счет 40 "Уставный капитал". Сальдо этого счета должно соответствовать размеру зафик­сированного в учредительных документах уставного капитала.

После государственной регистрации сумма взносов учредителей, предусмотренная в устав­ных документах, отражается по кредиту счета 40 "Уставный капитал" в корреспонденции со счетом 46 "Неоплаченный капитал".

Фактические поступления взносов участников отражаются по кредиту счета 46 "Неоплачен­ный капитал" в корреспонденции с дебетом учета денежных средств, товарно-материальных ценностей или иных активов, внесенных учредителями.

Аналитический учет по счету 40 "Уставный капитал" ведется по каждому учредителю пред­приятия. В акционерных обществах к счету 40 "Уставный капитал" могут быть открыты субсчета:

1. По видам акций - простые и привилегированные;

2. По признакам взносов - объявленный капитал, подписанный капитал, оплаченный капи­тал, изъятый капитал.

Записи на счете 40 "Уставный капитал" в сторону увеличения или уменьшения возможны только после внесения изменений в уставный капитал с обязательной перерегистрацией уч­редительных документов.

Увеличение уставного капитала возможно за счет реинвестиции прибыли, резервного капитала, дополнительного выпуска акций.

Уменьшение уставного капитала осуществляется в результате аннулирования выкуплен­ных собственных акций у акционеров или уменьшения номинальной стоимости собственных акций. При уменьшении номинальной стоимости акций акции предыдущего выпуска обменива­ются на то же количество акций нового выпуска меньшей номинальной стоимости.

Информация о формировании и изменении уставного капитала отражается следующими проводками:

№ п/п   Содержание операции   Дт   Кт  
1.   Отражена сумма зарегистрированного уставного капитала      
2.   Отражен взнос учредителей в уставный капитал: - основными средствами      
- прочими необоротными активами      
- нематериальными активами      
- долгосрочными финансовыми инвестициями      
- капитальными инвестициями      
- долгосрочными векселями      
- производственными запасами      
- животными на выращивании      
- малоценными и быстроизнашивающимися предметами      
- товарами      
- наличными денежными средствами      
- безналичными денежными средствами      
- краткосрочными векселями      
- текущими финансовыми инвестициями      
3.   Увеличен уставный капитал за счет резервного капитала      
4.   Увеличен уставный капитал за счет нераспределенной прибыли      
5.   Увеличен уставный капитал в результате принятия новых участников      
6.   Увеличен уставный капитал за счет дивидендов учредителей      
7.   Уменьшен размер уставного капитала вследствие аннулирования выкупленных акций собственной эмиссии      
8.   Уменьшен размер уставного капитала в связи с уменьшением номинальной стоимости акций собственной эмиссии и выплатой участникам (учредителям) разницы      
9.   Уменьшен размер уставного капитала в связи с выходом участников и возвратом им имущества      
10.   Возвращена участникам при выходе из общества их доля в уставном капитале наличными денежными средствами      
11.   Возвращена участникам при выходе из общества их доля в уставном капитале безналичными денежными средствами      

 

Пример 1

000 "Альфа" и физические лица Марченко, Славин и Приходько приняли решение об организации открытого акционерного общества "Бета". Информация о выпуске 50 000 акций номинальной стоимостью 10 грн. была зарегистрирована, и объявлена в печати подписка на акции.

К моменту созыва собрания учредителей было внесено 30 % стоимости акций денежными средствами.

После регистрации акционерного общества, взносы осуществлялись различными активами в соответствии с учредительными документами.

Отразим формирование уставного капитала акционерного общества в бухгалтерских про­водках.

№ п/п   Содержание операции   Дт   Кт   Сумма, грн  
1,   Отражен взнос 30% стоимости акций денежными средствами       150 000  
2.   Зарегистрирован уставный капитал акционерного общества       500 000  
3.   Списана сумма первого взноса на уменьшение неоплаченного капитала       150 000  
4.   Отражен взнос 000 "Альфа" оборудованием        
5.   Отражен взнос учредителя Марченко товаром        
6.   Отражен взнос учредителя Славина облигациями предприятия "Омега"        
7.   Отражен взнос учредителя Приходько долгосрочными векселями       10 000  
8.   Отражен взнос подписчиков акций безналичными денежными средствами        

 

Паевой капитал

На счете 41 "Паевой капитал" учитываются суммы паевых взносов физических и юриди­ческих лиц, добровольно размещенных в потребительских кооперативах, коллективных сельс­кохозяйственных предприятиях, кредитных союзах и других обществах для осуществления их хозяйственной деятельности.

Коллективные сельхозпредприятия на счете 41 "Паевой капитал" учитывают часть стоимо­сти имущества, которая была распаевана между его членами, часть стоимости имущества, которая не была распаевана между его членами, а также увеличение или уменьшение стоимо­сти имущества в течение деятельности предприятия. При этом счет 46 "Неоплаченный капи­тал" не используется.

Учет и изменения суммы паевого капитала отражаются следующими проводками.

№ п/п   Содержание операции   Дт   Кт  
1.   Сформирован уставный капитал за счет взносов учредителей: - основными средствами      
- прочими необоротными активами      
- нематериальными активами      
- долгосрочными финансовыми инвестициями      
- капитальными инвестициями      
- долгосрочными векселями      
- производственными запасами      
- животными на выращивании      
- малоценными и быстроизнашивающимися предметами      
- товарами      
- наличными денежными средствами      
- безналичными денежными средствами      
- краткосрочными векселями      
- текущими финансовыми инвестициями      
2.   Погашена задолженность участника по взносам в паевой капитал путем удержания из начисленной ему заработной платы      
3.   Погашена задолженность участника по взносам в паевой капитал за счет задолженности общества перед участником      
4.   Увеличен паевой капитал за счет нераспределенной прибыли      
5.   Увеличен паевой капитал за счет дивидендов, начисленных участникам      
6.   Возвращена сумма взносов при выбытии участника из общества     30, 31, 20, 27, 28...  
7.   Покрыты убытки общества за счет паевого капитала      
8.   Уменьшен размер паевого капитала в связи с выходом участников      

Резервный капитал

Для обобщения информации о состоянии и движении резервного капитала предприятия используетсясчет 43 "Резервный капитал".

Создание резерва отражается по кредиту счета 43, а использование резервных средств -по дебету.

Аналитический учет резервного капитала ведется по его видам и направлениям использо­вания.

№ П/П   Содержание операции   Дт   Кт  
1.   Направлена прибыль на создание резервного капитала      
2.   Увеличен уставный капитал за счет резервного капитала      
3.   Использованы средства резервного капитала на выплату дивидендов по привиле­гированным акциям      
4.   Использованы средства резервного капитала на покрытие убытков отчетного года      

 

Изъятый капитал

Акционерное общество может выкупать собственные акции у акционеров с целью перепро­дажи, распространения среди своих работников, аннулирования. Выкупленные акции должны быть реализованы или аннулированы в срок неболее одного года.

Выкуп акций может осуществляться в целях:

— стабилизации или повышения рыночного курса акций;

— перепродажи выкупленных акций работникам компании;

— использования выкупленных акций в качестве оплаты при приобретении других ценных бумаг;

— сокращения выплат дивидендов за счет сокращенияколичества акций у акционеров;

— повышения в будущем прибыли на одну акцию;

— сохранения контрольного пакета акций.

Выкупленные акции не являются активом, В результате выкупа акций сокращаются активы предприятия и уменьшается собственный капитал.

Учет выкупленных акций ведется насубсчете 451 "Изъятые акции" счета 45 "Изъятый капитал".

Неакционерные предприятия на счете 45 "Изъятый капитал" ведут учет выкупленных хозяй­ственным обществом долей или паев участников общества.

По дебету счета 45 отражается фактическая себестоимость акций собственной эмиссии или выкупленных долей (паев), а по кредиту - стоимость аннулированных или перепроданных акций, долей или паев.

Счет 45 "Изъятый капитал" никогда не имеет кредитового сальдо.

Субсчета счета 45:

451 "Изъятые акции"

452 "Изъятые вклады и паи"

453 "Прочий изъятый капитал".

Аналитический учет изъятого капитала ведетсяпо видам акций, вкладов или паев.

№ п/п   Содержание операции   Дт   Кт  
1.   Оплачены выкупленные акции собственной эмиссии (доли или паи членов общества): - наличными денежными средствами      
- по безналичному расчету      
- краткосрочными векселями      
- облигациями      
2.   За повторно проданные акции поступили денежные средства: - в кассу предприятия   ЗО    
- на расчетный счет      
3.   Уменьшен уставный капитал на стоимость аннулированных акций, долей или паев      
4.   Отражена сумма превышения: - стоимости приобретения акций над стоимостью их повторной продажи   421,422    
- стоимости приобретения над номинальной стоимостью акций при их аннулировании   421, 422    

 

Неоплаченный капитал

Задолженность учредителей по взносам в уставный капитал предприятия и её погашение отражаются насчете 46 "Уставный капитал".

По дебету этого счета отражается размер задолженности, а по кредиту - погашение своей доли каждым из учредителей.

Аналитический учет неоплаченного капитала ведется по каждому учредителю (участнику) предприятия и по каждому виду акций для акционерных обществ.

Бухгалтерские проводкис участием счета 46 могутбыть следующими:

Ча 1/П   Содержание операции   Дт   Кт  
1.   Отражен взнос учредителей в уставный капитал: - основными средствами      
- прочими необоротными активами      
- нематериальными активами      
- долгосрочными финансовыми инвестициями      
- капитальными инвестициями      
- долгосрочными векселями      
- производственными запасами      
- животными на выращивании      
- малоценными и быстроизнашивающимися предметами      
- товарами      
- наличными денежными средствами      
- безналичными денежными средствами      
- краткосрочными векселями      
- текущими финансовыми инвестициями      
2.   Отражено уменьшение размера уставного капитала      
3.   Списана сумма, внесенная учредителями как прочий вложенный капитал, на уменьшение их задолженности по взносам в уставный капитал      
4.   Погашена задолженность учредителя по взносам в уставный капитал путем встречного погашения задолженности предприятия перед учредителем за поставленные им товары, выполненные работы, услуги      
5.   Погашена задолженность учредителя по взносам в уставный капитал путем удержания взносов из начисленной ему заработной платы      
6.   Погашена задолженность учредителя по взносам в уставный капитал путем встречно­го погашения задолженности предприятия перед учредителем по другим операциям      
7.   Списана на уменьшение неоплаченного капитала: - сумма, внесенная учредителями в качестве взноса в уставный капитал до момента регистрации общества      
- сумма, полученная акционерным обществом по подписке на акции      
8.   Возвращена участникам при выходе из общества их доля в уставном капитале наличными денежными средствами      
9.   Возвращена участникам при выходе из общества их доля в уставном капитале безналичными денежными средствами      
10.   Отражена сумма зарегистрированного уставного капитала      
11.   Увеличен уставный капитал в результате принятия новых участников      

 

Пример 3

ОАО "Бета" объявило о дополнительной подписке на акции с целью увеличения уставного капитала на сумму 20 000 грн. 2 000 акций номинальной стоимостью 10 грн. будут предложены к подписке по 15 грн.

В момент подписки было внесено 50 % стоимости акций. После перерегистрации учреди­тельных документов была внесена оставшаяся сумма задолженности по акциям.

№ п/п   Содержание операции   Дт   Кт   Сумма, грн.  
1.   Внесено 50 % стоимости акций при подписке   30, 31      
2.   Отражено увеличение уставного капитала        
Списана на уменьшение неоплаченного капитала сумма, внесенная до момента перерегистрации общества       15 000  
3.   Внесена оставшаяся сумма задолженности по акциям   ЗО, 31      
4.   Отражен эмиссионный доход от продажи акций       10 000  

 

Тема: УЧЕТ И ОТРАЖЕНИЕ В ОТЧЕТНОСТИ СОБСТВЕННОГО КАПИТАЛА ПРЕДПРИЯТИЯ

План:

1. Определение и структура собственного капитала.

2. Вопрос 2 Уставный капитал акционерных обществ

 

3. Отражение информации о собственном капитале на счетах бухгалтерского учета.

3.1 Учет Уставного капитала

3.2 Учет Паевого капитала

3.3 Дополнительно вложенный капитал

3.4 Резервный капитал

3.5 Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток).

3.6. Изъятый капитал

3.7. Неоплаченный капитал

4. Отчет о собственном капитале.

Нормативная база:

 

1.Закон Украины «Об акционерных обществах»от 17.09.2008 г. № 514-VI

2. П(С)БУ 5 « Отчет о собственном капитале»

Последнее изменение этой страницы: 2016-08-29

lectmania.ru. Все права принадлежат авторам данных материалов. В случае нарушения авторского права напишите нам сюда...