II. Согласование условий проведения аудита. Независимость аудиторских организаций, аудиторов. Аудиторская тайна.

Договор на проведение аудиторской проверки заключается в соответствии с нормами Гражданского кодекса Российской Федерации, в частности гл.39 «Договор возмездного оказания услуг», и Правилом (стандартом) аудиторской деятельности №12 «Согласование условий проведения аудита».

Договор считается заключенным, если между сторонами в требуемой форме достигнуто соглашение по всем существенным условиям договора.

В тексте договора целесообразно раскрыть следующие основные аспекты и существенные условия, такие как:

а) предмет договора на оказание аудиторских услуг;

б) условия оказания аудиторских услуг, порядок оказания услуги по оценке инвестиционного проекта;

в) права и обязанности аудиторской организации;

г) права и обязанности экономического субъекта;

д) стоимость и порядок оплаты аудиторских услуг;

е) информация о том, что в связи с применением в ходе аудита выборочных методов тестирования и другими свойственными аудиту ограничениями, наряду с ограничениями, присущими системам бухгалтерского учета и внутреннего контроля аудируемого лица, имеется неизбежный риск того, что некоторые, в том числе существенные, искажения финансовой (бухгалтерской) отчетности могут остаться необнаруженными;

ж) аудиторское заключение и любые иные документы, которые предполагается подготовить по результатам аудита, порядок составления и представления отчета по сопутствующей аудиту услуге по оценке инвестиционного проекта;

з) ответственность сторон и порядок разрешения споров.

В предмете договора на оказание аудиторских услуг фиксируются сфера аудиторских услуг и их объем, в частности при проведении аудиторской проверки - работа по подготовке аудиторского заключения о достоверности бухгалтерской отчетности экономического субъекта за определенный договором период.

Необходимо отметить, что проверка финансовой информации по инвестиционному проекту проводится аудиторской организацией для того, чтобы, в первую очередь, установить:

а) применимость принятых при ее подготовке допущений, т.е. их надежность, реалистичность и возможность использования;

б) правильность ее подготовки на основе принятых допущений;

в) адекватность ее представления.

В условиях оказания аудиторских услуг указываются:

а) цель оказания аудиторских услуг, объем и объекты аудита, в частности филиалы и подразделения экономического субъекта (при их наличии);

б) сроки и этапы оказания аудиторских услуг;

в) ссылки на законодательные акты и нормативные документы, на основании которых оказываются аудиторские услуги.

В правах и обязанностях аудиторской организации отражаются необходимость или возможность:

а) неукоснительного соблюдения при оказании аудиторских услуг требований законодательных актов Российской Федерации и других нормативных документов;

б) самостоятельного определения форм и методов аудиторской проверки исходя из требований нормативных актов Российской Федерации, а также конкретных условий договора с экономическим субъектом;

в) проверки любой документации экономического субъекта, необходимой для проведения аудита, а также получения разъяснений и дополнительных сведений по возникшим в ходе аудита вопросам;

г) доступа в систему компьютерной обработки данных проверяемого экономического субъекта;

д) получения по письменному запросу необходимой для осуществления аудиторской проверки информации от третьих лиц, в том числе при содействии государственных органов, поручивших проверку;

е) отказа от проведения аудиторской проверки или отказа от выражения мнения о достоверности проверяемой отчетности в аудиторском заключении в случае непредставления проверяемым экономическим субъектом необходимой документации;

ж) квалифицированного проведения аудиторских проверок и оказания иных аудиторских услуг, соблюдения конфиденциальности полученной информации и коммерческой тайны;

з) обеспечения сохранности документов, получаемых и составляемых в ходе аудиторской проверки, и неразглашения их содержания без согласия собственника (руководителя) экономического субъекта, за исключением случаев, предусмотренных законодательными актами Российской Федерации.

В правах и обязанностях экономического субъекта отражаются необходимость или возможность:

а) создания аудиторским организациям условий для своевременного и полного проведения проверок и оказания услуг, предоставления им всей необходимой документации, обеспечения доступа в систему компьютерной обработки информации, а также выдачи по запросу аудиторов разъяснений и объяснений в устной и письменной формах;

б) получения от аудиторских организаций информации о требованиях законодательства, касающихся проведения аудита, в том числе являющихся основаниями для аудиторских замечаний и выводов;

в) оперативного устранения выявленных аудиторской проверкой нарушений порядка ведения бухгалтерского учета и составления бухгалтерской отчетности.

В разделе о стоимости и порядке оплаты аудиторских услуг указываются:

а) порядок определения стоимости аудиторских услуг;

б) порядок и сроки оплаты аудиторских услуг, в том числе выплаты аванса либо задатка.

В разделе об ответственности сторон и порядке разрешения споров предусматриваются:

а) виды и мера ответственности за частичное или полное неисполнение обязательств по договору;

б) обстоятельства, исключающие ответственность за частичное или полное неисполнение обязательств по договору;

в) возможность и необходимость разрешения возникших споров и разногласий путем переговоров между сторонами договора либо в судебном порядке.

Наряду с этим в договор могут быть включены другие важные для сторон положения.

· договоренность о привлечении к работе по каким-либо вопросам аудита других аудиторов и экспертов;

· договоренность о привлечении к совместной работе внутренних аудиторов, а также других сотрудников аудируемого лица;

· договоренности, способствующие взаимодействию предполагаемого аудитора с предшествующим аудитором (при его наличии);

· любые ограничения ответственности аудитора в соответствии с законодательством Российской Федерации и федеральными правилами (стандартами) аудиторской деятельности;

· информация о любых дополнительных соглашениях между аудитором и аудируемым лицом.

Необходимо отметить, что право осуществления аудита ограничено в части проверок отдельных экономических субъектов критерием независимости аудитора.

Аудит не может осуществляться (ст. 8 Федерального закона «Об аудиторской деятельности»):

1) аудиторскими организациями, руководители и иные должностные лица которых являются учредителями (участниками) аудируемого лица, его руководителем, главным бухгалтером или иным должностным лицом, на которое возложено ведение бухгалтерского учета, в том числе составление бухгалтерской (финансовой) отчетности;

2) аудиторскими организациями, руководители и иные должностные лица которых являются близкими родственниками (родители, братья, сестры, дети), а также супругами, родителями и детьми супругов учредителей (участников) аудируемого лица, его руководителя, главного бухгалтера или иного должностного лица, на которое возложено ведение бухгалтерского учета, в том числе составление бухгалтерской (финансовой) отчетности;

3) аудиторскими организациями в отношении аудируемых лиц, являющихся их учредителями (участниками), в отношении аудируемых лиц, для которых эти аудиторские организации являются учредителями (участниками), в отношении дочерних обществ, филиалов и представительств указанных аудируемых лиц, а также в отношении организаций, имеющих общих с этой аудиторской организацией учредителей (участников);

4) аудиторскими организациями, индивидуальными аудиторами, оказывавшими в течение трех лет, непосредственно предшествовавших проведению аудита, услуги по восстановлению и ведению бухгалтерского учета, а также по составлению бухгалтерской (финансовой) отчетности физическим и юридическим лицам, в отношении этих лиц;

5) аудиторами, являющимися учредителями (участниками) аудируемого лица, его руководителем, главным бухгалтером или иным должностным лицом, на которое возложено ведение бухгалтерского учета, в том числе составление бухгалтерской (финансовой) отчетности;

6) аудиторами, являющимися учредителям (участникам) аудируемого лица, его руководителям, главному бухгалтеру или иному должностному лицу, на которое возложено ведение бухгалтерского учета, в том числе составление бухгалтерской (финансовой) отчетности, близкими родственниками (родители, братья, сестры, дети), а также супругами, родителями и детьми супругов;

7) аудиторскими организациями в отношении аудируемых лиц, являющихся страховыми организациями, с которыми заключены договоры страхования ответственности этих аудиторских организаций;

8) аудиторскими организациями, индивидуальными аудиторами в отношении бухгалтерской (финансовой) отчетности аудируемых лиц, являющихся кредитными организациями, с которыми ими заключены кредитные договоры или договоры поручительства, либо которыми им выдана банковская гарантия, либо с которыми такие договоры заключены руководителями этих аудиторских организаций, либо с которыми такие договоры заключены на условиях, существенно отличающихся от условий совершения аналогичных сделок, лицами, являющимися близкими родственниками (родители, братья, сестры, дети), а также супругами, родителями и детьми супругов руководителей этих аудиторских организаций, индивидуальных аудиторов, либо если указанные лица являются выгодоприобретателями по таким договорам;

9) работниками аудиторских организаций, являющимися участниками аудиторских групп, аудируемыми лицами которых являются кредитные организации, с которыми ими заключены кредитные договоры или договоры поручительства на условиях, существенно отличающихся от условий совершения аналогичных сделок, либо получившими от этих кредитных организаций банковские гарантии, либо с которыми такие договоры заключены лицами, являющимися близкими родственниками (родители, братья, сестры, дети), а также супругами, родителями и детьми супругов аудиторов, либо если указанные лица являются выгодоприобретателями по таким договорам.

Таким образом, в процессе согласования условий проведения аудита, аудитор берет на себя обязанности:

· провести проверку представленного инвестиционного проекта, определить степень его надежности;

· выдать по представленному инвестиционному проекту обоснованное и объективное заключение (отчет);

· соблюдать принцип независимости в отношении физических и/или юридических лиц, связанных с подготовкой, реализацией и проверкой представленного инвестиционного проекта;

· не разглашать сведения, которые стали ему известны в связи с оказанием услуги, а также сведения, составляющие государственную, коммерческую или иную охраняемую законом тайну.

Аудиторскую тайну составляют любые сведения и документы, полученные и (или) составленные аудиторской организацией и ее работниками, а также индивидуальным аудитором и работниками, с которыми им заключены трудовые договоры, при оказании аудиторских услуг.

Установлено, какие сведения, полученные при оказании аудиторских услуг, не составляют аудиторскую тайну:

1) сведения, разглашенные самим лицом, которому оказывались услуги, предусмотренные Федеральным законом, либо с его согласия;

2) сведения о заключении с аудируемым лицом договора о проведении обязательного аудита;

3) сведения о величине оплаты аудиторских услуг.

Остальные сведения и документы, полученные или составленные аудиторской организацией или индивидуальным предпринимателем в процессе осуществления аудита, составляют аудиторскую тайну и охраняются законодательством РФ.

Аудиторская организация и ее работники, индивидуальный аудитор и работники, с которыми им заключены трудовые договоры, обязаны соблюдать требование об обеспечении конфиденциальности информации, составляющей аудиторскую тайну.

В случае разглашения аудиторской тайны аудиторской организацией / индивидуальным аудитором, лицо, которому оказывались услуги, вправе потребовать от виновного лица возмещения причиненных убытков в порядке, установленном законодательством Российской Федерации.

Следовательно, аудитор не имеет права:

§ разглашать информацию о результатах проверки инвестиционного проекта, кроме лица, ее назначившего;

§ вносить изменения и дополнения в инвестиционный проект, без согласования с лицом, назначившим оценку инвестиционного проекта;

§ выдавать заведомо ложное заключение (отчет), т.е. без проведения аудита.

В то же время к правам аудитора относятся:

§ право ознакомления со всей документацией, относящейся к разработке и реализации инвестиционного проекта;

§ выдача аудиторского заключения в пределах своей компетенции;

§ запрашивать и получать дополнительную информацию в устной и письменной форме, относящуюся к объекту исследования;

§ самостоятельно определять критерии эффективности реализации инвестиционного проекта, методы и инструменты оценки.

Аудитор несет ответственность только за мнение о подготовленном инвестиционном проекте и за разглашение данных инвестиционного проекта, ответственность за содержание инвестиционного проекта несет руководитель соответствующего экономического субъекта. Инвестиционный проект должен быть подготовлен на основе достоверной и подтвержденной информации, к которой относятся бухгалтерская отчетность, статистическая информация, данные по отрасли, региону, филиалам и т.п.).

Выводы аудитора должны быть однозначны и обоснованны, при этом аудиторская организация не ставит целью подтвердить ожидаемый эффект от реализации инвестиционного проекта.

Контрольные вопросы по теме № 2.

1. Характеристика договора на проведение аудиторской проверки.

2. Основные условия договора на проведение аудиторской проверки.

3. Права и обязанности аудиторской организации, индивидуального аудитора.

4. Права и обязанности аудируемого лица.

5. Независимость аудиторских организаций, аудиторов. Ограничения в осуществлении аудита.

6. Согласование условий проведения аудита при проверке инвестиционного проекта.

7. Понятие аудиторской тайны.

8. Информация, не составляющая аудиторскую тайну.

9. Ответственность сторон при проведении аудита инвестиционного проекта.

Контрольные задания по теме № 2.

Задание 1.

Составить договор на проведение аудиторской проверки инвестиционного проекта (выбирается самостоятельно).

Задание 2.

Сформулируйте какие дополнительные условия могут возникнуть в договоре при проверке филиалов предприятия; при необходимости привлечения экспертов.

При выполнении задания использовать Правило (стандарт) № 12 «Согласование условий проведения аудита».

Задание 3.

ООО «Проверка» оказывало услуги по составлению бухгалтерской (финансовой) отчетности ПАО «Мастерок» с 2008 по 2012 год. Имеет ли право ООО «Проверка» осуществить аудит крупного инвестиционного проекта, реализуемого ПАО «Мастерок» в 2013 году. Ответ обоснуйте.

Задание 4.

Генеральный директор НАО «АудитКонсалтинг» состоит в дружеских отношениях с главным инженером проверяемой инвестиционной компании. Определите, имеет ли место нарушение законодательства. Ответ обоснуйте.

III. План и программа аудита. Основные этапы проведения аудита инвестиционного проекта.

Аудиторская организация и индивидуальный аудитор обязаны планировать свою работу так, чтобы проверка была проведена эффективно.

Планирование предполагает детальное изучение деятельности клиента, оценку вероятности наличия существенных искажений в бухгалтерском учете и отчетности и организацию эффективного проведения аудита.

Процесс планирования включает в себя:

· изучение деятельности клиента (аудируемого лица) – получение базовой информации о клиенте, включая информацию о специфике деятельности клиента, контрольной среде, компьютерном оборудовании, используемом клиентом, изменениях, произошедших после последней аудиторской проверки, и информации о критических областях;

· оценка возможных аудиторских рисков – определение уровня существенности и оценку риска того, что в бухгалтерской отчетности клиента могут иметь место существенные искажения и что они останутся не выявленными;

· организация проверки – решение вопросов организации работы аудиторов, включая подготовку программ аудита, распределение обязанностей в ходе проверки и т.д.

Планирование аудита должно проводиться аудиторской организацией в соответствии с принципами:

· комплексности, т.е. обеспечение согласованности всех этапов;

· непрерывности, а именно установление взаимосвязанных заданий группе аудиторов и увязка этапов планирования по срокам и по смежным хозяйствующим субъектам: структурным подразделениям, выделенным на отдельный баланс, филиалам, представительствам, дочерним компаниям;

· оптимальности, т.е. обеспечение возможности выбора оптимального варианта общего плана и программы аудита на основании критериев, определенных аудиторской организацией.

Планирование аудиторской проверки проводится в три этапа:

1) предварительное планирование, которое проводится на этапе выбора клиента и изучения его деятельности и состоит из общего знакомства с финансово-хозяйственной деятельностью клиента и определения состава специалистов и общих затрат времени для проведения аудита;

2) разработка общего плана аудита, с указанием ожидаемого объема, графиков и сроков проведения аудита;

3) составление программы аудита, определяющей объем, виды и последовательность осуществления аудиторских процедур.

План и программа проведения оценки эффективности инвестиционного проекта разрабатываются в соответствии с Федеральным правилом (стандартом) № 3 «Планирование аудита».

План оценки проекта должен быть подробным, чтобы служить руководством при разработке программы. Форма и содержание плана и программы могут меняться в зависимости от вида инвестиционного проекта, сложности оценки и конкретных методик, применяемых аудитором. Программа может детализироваться в разрезе направлений исследования поставленных перед аудитором заданий.

Таблица 1

Пример общего плана аудиторской проверки инвестиционного проекта

Аудитор вправе обсуждать отдельные разделы общего плана аудита и определенные аудиторские процедуры с работниками, а также с членами совета директоров и членами ревизионной комиссии аудируемого лица для повышения эффективности аудита и координации аудиторских процедур с работой персонала аудируемого лица. При этом аудитор несет ответственность за правильную и полную разработку общего плана и программы аудита.

На основе плана аудитору следует составить и документально оформить программу, определяющую характер, временные рамки и объем запланированных процедур. Фактически программа является комплексом инструкций для аудитора, выполняющего проверку, а также средством контроля и проверки качества выполнения работы.

Общий план аудита и программа аудита должны по мере необходимости уточняться и пересматриваться в ходе аудита. Планирование аудитором своей работы осуществляется непрерывно на протяжении всего времени выполнения аудиторского задания в связи с меняющимися обстоятельствами или неожиданными результатами, полученными в ходе выполнения аудиторских процедур. Причины внесения значительных изменений в общий план и программу аудита должны быть документально зафиксированы.

Аудит инвестиционного проекта включает следующие основные этапы:

1) согласование условий проведений аудита;

2) составление плана и программы проведения аудиторской проверки;

3) установление уровня существенности и аудиторского риска исходя из целей инвестиционного проекта;

4) выбор методов и процедур оценки инвестиционного проекта, исходя из установленных критериев эффективности;

5) получение аудиторских доказательств;

6) формирование аудиторского заключения (отчета).

При составлении плана и программы аудита инвестиционного проекта – обязательного или специального инициативного, следует сконцентрировать внимание на данном участке, предусмотрев дополнительное время и аудиторские процедуры. Также есть участки, подробная проверка которых необходима любой организации, например, кассовые и банковские операции, расчеты по заработной плате.

Контрольные вопросы по теме № 3.

1. Цели и задачи планирования аудиторской проверки.

2. Принципы планирования аудита.

3. Этапы планирования аудита.

4. Подготовка, составление и содержание общего плана аудита.

5. Подготовка, составление и содержание программы аудита.

6. Внесение изменений в общий план и программу аудита.

7. Документальное оформление результатов планирования.

8. Основные этапы аудита инвестиционного проекта.

Контрольные задания по теме № 3.

Задание 1.

Опишите деятельность произвольно выбранного реального предприятия. Составьте общий план аудита указанного предприятия.

Задание 2

На основании базовой информации о предприятии, полученной в результате выполнения задания 1, составить программу аудита указанного предприятия. Пример программы аудиторской проверки приведен в Приложении 2.

Задание 3.

По результатам выполнения заданий 1,2 составьте программу аудита отдельного инвестиционного проекта на исследуемом предприятии.

IV. Существенность в аудите инвестиционного проекта.

Аудиторская организация и индивидуальный аудитор в процессе проведения аудита обязаны оценивать существенность.

Информация об отдельных активах, обязательствах, доходах, расходах и хозяйственных операциях, а также составляющих капитала считается существенной, если ее пропуск или искажение может повлиять на экономические решения пользователей, принятые на основе финансовой (бухгалтерской) отчетности. Существенность зависит от величины показателя проверяемой финансовой (бухгалтерской) отчетности и/или ошибки, оцениваемых в случае их отсутствия или искажения.

При разработке плана аудита аудитор устанавливает приемлемый уровень существенности с целью выявления существенных искажений с количественной и качественной точки зрения:

· количественная составляющая существенности выражается через определение уровня существенности в числовом значении;

· качественная составляющая существенности выражается через характер (качество) искажений должны приниматься во внимание при проведении аудита, например, отсутствие раскрытия информации о нарушении нормативных требований в случае, когда существует вероятность того, что последующее применение санкций сможет оказать значительное влияние на результаты деятельности аудируемого лица.

При оценке качественной составляющей уровня существенности, аудитор должен использовать свое профессиональное суждение для того, чтобы определить, носят ли существенный характер выявленные в ходе проверки отклонения порядка совершенных экономическим субъектом финансовых и хозяйственных операций от требований нормативных актов, действующих в Российской Федерации. При оценке количественной составляющей аудитор должен оценить, превышают ли (по отдельности и/или в сумме) обнаруженные отклонения количественный критерий – уровень существенности.

Под уровнем существенности понимается то предельное значение ошибки бухгалтерской отчетности, начиная с которой квалифицированный пользователь этой отчетности с большой степенью вероятности не сможет делать на ее основе правильные выводы и принимать правильные экономические решения.

Аудитору следует принимать во внимание существенность при:

· определении характера, сроков проведения и объема аудиторских процедур;

· оценке последствий искажений.

Необходимо обратить особое внимание, что отдельные искажения могут не иметь существенного характера, а искажения, взятые в совокупности, а также отмеченные искажения вместе с предполагаемыми могут иметь существенный характер.

1. Аудитор вправе сделать вывод о том, что отчетность проверяемого экономического субъекта по исследуемому инвестиционному проекту является достоверной во всех существенных отношениях, если одновременно:

§ отмеченные в ходе аудита и предполагаемые искажения в сумме составляют величину, которая намного меньше уровня существенности;

§ качественные расхождения отмеченных отклонений порядка ведения учета и подготовки отчетности экономического субъекта от требований соответствующих нормативных документов по профессиональному суждению аудитора являются несущественными.

2. Аудитор обязан сделать вывод о том, что отчетность проверяемого экономического субъекта по исследуемому инвестиционному проекту в существенных отношениях не может быть признана достоверной, если выполняется хотя бы одно из двух следующих условий:

§ отмеченные в ходе аудита и предполагаемые искажения в сумме составляют величину, которая намного больше уровня существенности;

§ отмеченные отклонения порядка ведения учета и подготовки отчетности экономического субъекта от требований соответствующих нормативных документов по профессиональному суждению аудитора имеют существенный характер.

3. Используя свое профессиональное суждение, аудитор обязан взять на себя ответственность и принять соответствующее решение, если выполняется одно из следующих условий:

§ отмеченные в ходе аудита и предполагаемые искажения бухгалтерской отчетности больше либо меньше, но в целом близки по величине значению уровня существенности;

§ имеются расхождения порядка ведения учета и подготовки отчетности экономического субъекта с требованиями соответствующих нормативных документов, но расхождения однозначно не могут быть признаны существенными.

При нахождении значения уровня существенности аудитор может принимать за основу наиболее важные показатели, характеризующие достоверность отчетности экономического субъекта, подлежащего аудиту, так называемые базовыми показателями бухгалтерской отчетности.

Оценка существенности отдельного участка учета (в том числе инвестиционного проекта) является необходимой, потому что ошибки накапливаются на счетах бухгалтерского учета, а не в отчетности в целом. Следовательно, объективное суждение о существенности исследуемого участка позволяет аудитору впоследствии принять более обоснованное решение о достоверности отчетности в целом.

При определении существенности участка в отечественной экономической литературе предлагаются два подхода:

· дедуктивный – когда изначально определяется общая существенность финансовой отчетности, которая затем распределяется между значимыми статьями проверяемого бухгалтерского баланса,

· индуктивный – когда изначально исследуется существенность значимых статей проверяемого бухгалтерского баланса, а затем путем суммирования полученных значений существенности определяется общая существенность финансовой отчетности.

Федеральный стандарт аудиторской деятельности № 4 «Существенность в аудите» не устанавливает четкой процедуры определения уровня существенности. Аудиторские организации обязаны установить систему базовых показателей для проведения аудита, в том числе инвестиционного проекта, и порядок нахождения уровня существенности, которые должны быть оформлены документально и применяться на постоянной основе. Для аудиторских фирм такой документ должен быть утвержден решением исполнительного органа аудиторской фирмы.

Основанием для изменения аудиторской организацией системы базовых показателей и порядка нахождения уровня существенности могут служить:

ü изменения законодательства в области бухгалтерского учета и налогообложения, затрагивающие порядок определения статей баланса или базовых показателей бухгалтерской отчетности;

ü изменения законодательства в области аудита, устанавливающие требования к методам определения уровня существенности;

ü изменение аудиторской специализации аудиторской организации;

ü значительное изменение состава экономических субъектов, подлежащих аудиту (их принадлежности к другим отраслям производства или другому роду деятельности).

Документ, описывающий систему базовых показателей и порядок нахождения уровня существенности, должен иметь открытый характер. Аудиторская организация может знакомить заинтересованных лиц по их требованию с принятым аудиторской организацией порядком нахождения уровня существенности.

Аудиторские организации обязаны вычислять уровень существенности, беря определенную долю от каких-либо базовых показателей: числовых значений счетов бухгалтерского учета, статей баланса или показателей бухгалтерской отчетности. При этом могут использоваться как базовые показатели текущего года, так и усредненные показатели текущего года и предшествующих лет, а также любые расчетные процедуры, которые могут быть формализованы. Допускаются как единый показатель уровня существенности для данной конкретной проверки, так и набор разных значений уровня существенности, каждый из которых должен быть предназначен для оценки определенной группы счетов бухгалтерского учета, статей баланса, показателей отчетности.

Таблица 2

Базовые значения показателей для определения уровня существенности при проведении аудита

Значение уровня существенности для конкретной аудиторской проверки должно быть определено по завершении этапа планирования аудиторской проверки. Полученное значение уровня существенности должно быть в обязательном порядке зафиксировано в общем плане аудита.

Признание существенными ошибок, не имеющих количественного выражения, является достаточно сложной процедурой, и как правило, основывается на профессиональном мнении аудитора.

Рис.1. Оценка существенности

Ряд операций, например, незаконные операции, возникшие в результате недобросовестных действий, признаются существенными вне зависимости от их объема и суммарного измерения. В то же время, одна ошибка может быть рассмотрена и как существенная, и как несущественная, в зависимости от обстоятельств и характера операций по счету. К примеру, ошибка, возникшая в результате мошенничества, будет признана более существенной, чем ошибка на ту же сумму, связанная с неправильной корреспонденцией счетов, т.е. существенность преднамеренной ошибки выше, чем не преднамеренной.

Аудитор в случае обстоятельств, которые станут известны ему по ходу проверки, имеет право изменить (скорректировать) значение уровня существенности. При этом факт изменения уровня существенности, новое его значение, соответствующие расчеты и развернутая аргументация аудитора должны быть в обязательном порядке зафиксированы в рабочих документах аудиторской проверки.

Контрольные вопросы по теме №4.

1. Понятие уровня существенности.

2. Классификация ошибок при определении уровня существенности.

3. Использование уровня существенности при определении достоверности финансовой отчетности.

4. Порядок определения уровня существенности.

5. Оценка последствий искажений, выявленных аудитором.

6. Базовые показатели для определения уровня существенности, особенности их выбора.

7. Особенности признания существенными качественных искажений.

8. Дедуктивный и индуктивный подходы при определении уровня существенности.

9. Основания для изменения порядка нахождения уровня существенности.

10. Корректировка определенного аудитором уровня существенности: условия и оформление.

Контрольные задания по теме №4.

Задание 1.

Определить показатель уровня существенности на основании данных, приведенных в таблице 3.

Таблица 3

Исходные данные для выполнения задания 1

Задание 2.

Определить показатель уровня существенности на основании данных, приведенных в таблице 4.

Таблица 4

Исходные данные для выполнения задания 2