Понятие налога на прибыль организации

Прибыль от реализации продукции (работ, услуг) определяется как разность между выручкой от реализации (без НДС и акцизов) и затратами, относимыми на себестоимость реализованной продукции. Налоговому вычету подлежат далеко не все деловые расходы организации, а только те, которые упомянуты в специальном перечне, утверждаемом Правительством. Для некоторых видов расходов установлены нормы и лимиты: это касается командировочных расходов, расходов на рекламу, на обучение персонала, представительских расходов.

Налогоплательщики (ст. 247 НК РФ):

§ российские организации;

§ иностранные организации, осуществляющие свою деятельность в РФ через постоянные представительства и (или) получающие доходы от источников в РФ.

Объект налогообложения (ст. 248 НК РФ)

Объект налогообложения - прибыль, полученная налогоплательщиком.

Прибылью признается:

§ для российских организаций - полученный доход, уменьшенный на величину произведенных расходов;

§ для иностранных организаций, осуществляющих деятельность в Российской Федерации через постоянные представительства, - полученный через эти постоянные представительства доход, уменьшенный на величину произведенных этими постоянными представительствами расходов;

§ для иных иностранных организаций - доход, полученный от источников в Российской Федерации.

Налоговая база:

§ Налоговой базой признается денежное выражение прибыли.

§ При этом налоговая база по прибыли, облагаемой по ставке, отличной от ставки 24%, определяется налогоплательщиком отдельно.

§ Доходы и расходы налогоплательщика учитываются в денежной форме.

§ Доходы, полученные в натуральной форме в результате реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав (включая товарообменные операции), внереализационные доходы учитываются исходя из цены сделки.

§ При определении налоговой базы прибыль, подлежащая налогообложению, определяется нарастающим итогом с начала налогового периода.

§ В случае, если в отчетном (налоговом) периоде налогоплательщиком получен убыток, то в данном отчетном (налоговом) периоде налоговая база признается равной нулю.

§ При исчислении налоговой базы не учитываются в составе доходов и расходов налогоплательщиков доходы и расходы, относящиеся к игорному бизнесу.

§ Налогоплательщики, являющиеся организациями игорного бизнеса, а также организации, получающие доходы от деятельности, относящейся к игорному бизнесу, обязаны вести обособленный учет доходов и расходов по такой деятельности. При этом расходы организаций, занимающихся игорным бизнесом, в случае невозможности их разделения определяются пропорционально доле доходов организации от деятельности, относящейся к игорному бизнесу, в общем доходе организации по всем видам деятельности.

§ Налогоплательщики, применяющие специальные налоговые режимы, при исчислении НБ по налогу не учитывают доходы и расходы, относящиеся к таким режимам.

§ Особенности определения НБ по банкам, по страховщикам, по негосударственным пенсионным фондам, по профессиональным участникам рынка ценных бумаг, по операциям с ценными бумагами и по операциям с финансовыми инструментами срочных сделок устанавливаются с учетом положений налогового кодекса РФ.

Налоговые ставки:

§ Налоговая ставка – 24%

§ 6,5 % (федеральный бюджет) + 17,5 % (бюджеты субъектов Российской Федерации);

§ Ставка налога, подлежащего зачислению в бюджеты субъектов РФ может быть понижена, но не ниже, чем 13,5%.

Налоговые ставки на доходы иностранных организаций, не связанные с деятельностью в РФ через постоянное представительство:

§ 20 %- с любых доходов, 10 % - от использования, содержания или сдачи в аренду подвижных транспортных средств или контейнеров в связи с осуществлением международных перевозок.

Ставки к налоговой базе, определяемой по доходам, полученным в виде дивидендов:

§ 6 % - по доходам, полученным в виде дивидендов от российских организаций российскими организациями и физическими лицами - налоговыми резидентами РФ;

§ 15 %- по доходам, полученным в виде дивидендов от российских организаций иностранными организациями, по доходам, полученным в виде дивидендов российскими организациями от иностранных организаций.

Ставки к налоговой базе, определяемой по операциям с отдельными видами долговых обязательств:

§ 15 % - по доходу в виде % по государственным и муниципальным ценным бумагам (кроме ценных бумаг), условиями выпуска и обращения которых предусмотрено получение дохода в виде процентов;

§ 0 % - по доходу в виде % по государственным и муниципальным облигациям, эмитированным до 20 января 1997 года включительно, по доходу в виде % по облигациям государственного валютного облигационного займа 1999 года, эмитированным при осуществлении новации облигаций внутреннего государственного валютного займа серии III, эмитированных в целях обеспечения условий, необходимых для урегулирования внутреннего валютного долга бывшего Союза ССР, внутреннего и внешнего валютного долга Российской Федерации.

§ Прибыль ЦБ РФ от осуществления деятельности, связанной с выполнением им функций, облагается налогом по налоговой ставке 0 %.

Налоговый период:

§ Налоговым периодом признается календарный год.

§ Отчетными периодами признаются 3, 6 и 9 месяцев календарного года.

1.7.4.2. Доходы от реализации:

§ выручка от реализации товаров (работ, услуг) собственного производства и ранее приобретенных, выручка от реализации имущественных прав;

§ выручка от реализации определяется исходя их всех поступлений, связанных с расчетами за реализованные товары в денежной или натуральной форме

1.7.4.3. Внереализационные доходы:

§ Доходы от долевого участия в других организациях;

§ Доходы в виде положительной (отрицательной) курсовой разницы из-за отклонения курса продаж иностранной валюты от официального курса ЦБ РФ

§ Доходы в виде признанных должником или подлежащих уплате должником на основании решения суда, штрафов, пеней, санкций

§ Доходы от сдачи имущества в аренду

§ От предоставления в пользование прав на результаты интеллектуальной деятельности

§ Доходы в виде % (по договорам займа, кредита, банковского счета, банковского вклада, по ценным бумагам, долговым обязательствам)

§ Доходы в виде сумм восстановленных резервов

§ Доходы в виде безвозмездно полученного имущества

§ Доходы в виде распределяемого в пользу налогоплательщика при его участии в простом товариществе

§ Доходы в виде прошлых лет, выявленного в отчетном налоговом периоде

1.7.4.4. Порядок признания доходов при методе начисления:

§ Доходы признаются в том отчетном периоде, в котором они имели место, независимо от фактического поступления денежных средств, имущества (работ, услуг)

§ По доходам, относящимся к нескольким отчетным периодам, если нельзя точно определить связь между доходами и расходами, доходы определяются налогоплательщиком самостоятельно

§ Дата получения дохода от реализации – дата реализации товаров (работ, услуг)

§ Дата получения доходов:

- Дата получения внереализационных доходов в виде безвозмездного полученного имущества – дата подписания сторонами акта приемки-передачи имущества;

- Дата получения доходов в виде дивидендов от долевого участия, в виде безвозмездного полученных денежных средств, в виде сумм возврата ранее уплаченных взносов – дата поступления денежных средств на расчетный счет;

- Дата получения доходов от сдачи имущества в аренду, в виде лицензионных платежей за использование интеллектуальной собственности – дата осуществления расчетов по условиям договора;

- Дата получения доходов в виде штрафов, пеней, санкций – дата признания должником или дата вступления в законную силу решения суда;

- Дата получения доходов прошлых лет – дата выявления дохода;

§ По договорам займа (долговые обязательства, ценные бумаги), срок действия которых приходиться более чем на один отчетный период, доход признается полученным и включается в состав соответствующих доходов на конец соответствующего отчетного периода.

§ суммовая разница признается доходом

- у налогоплательщика-продавца: на дату погашения дебиторской задолжности;

- у налогоплательщика-покупателя: на дату погашения кредиторской задолжности;

§ доходы, выраженные в иностранной валюте, пересчитываются в рубли по официальному курсу, установленному ЦБ на дату признания соответствующего дохода.

1.7.4.5. Порядок признания расходов при методе начисления:

§ Расходы признаются в том отчетном периоде, в котором они имели место, независимо от фактического поступления денежных средств, имущества (работ, услуг)

§ Дата осуществления материальных расходов:

- Дата передачи в производство сырья и материалов

- Дата подписания акта приемки-передачи услуг

§ Амортизация признается в качестве расхода ежемесячно

§ Расходы на оплату труда признаются в качестве расхода ежемесячно

§ Расходы на ремонт основных средств признаются в качестве расхода в том отчетном периоде, в котором они были осуществлены

§ Расходы по обязательному и добровольному страхованию признаются в качестве расхода в том отчетном периоде, в котором они были осуществлены

§ Дата осуществления внереализационных и прочих расходов:

- Дата начисления налогов – для расходов в виде сумм налогов

- Дата начисления – для расходов в виде сумм отчислений в резервы

- Дата расчетов по заключенным договорам – комиссионные сборы, оплата сторонним организациям выполненных работ, арендные платежи

- Дата перечисления денежных средств с р/с – для выплаты подъемных, компенсация за использование для служебных поездок личных автомобилей, командировки, представительские расходы;

- Дата перехода прав собственности на иностранную валюту – расходы в виде отрицательной курсовой разницы

- Дата реализации или иного выбытия ценных бумаг – по расходам, связанным с их приобретением

- Дата признания должником или дата вступления в законную силу решения суда для расходов по штрафам, пеням, санкциям

- Дата перехода прав собственности на иностранную валюту – для расходов от ее продажи

§ По договорам займа (долговым обязательствам, ценным бумагам) – расход на конец соответствующего периода

§ Суммовая разница признается доходом

- у налогоплательщика-продавца: на дату погашения дебиторской задолжности;

- у налогоплательщика-покупателя: на дату погашения кредиторской задолжности

§ Расходы, выраженные в иностранной валюте, пересчитываются в рубли по официальному курсу, установленному ЦБ на дату признания соответствующего расхода.

1.7.4.6. Порядок определения доходов и расходов при кассовом методе:

§ Организации (искл. банки) имеют право на определение даты получения дохода (осуществления расходов) по кассовому методу, если в среднем за предыдущие 4 квартала сумма выручки от реализации товаров (работ, услуг) этих организаций без учета НДС и налога с продаж не превысила 1 млн. руб. за каждый квартал.

§ Дата получения дохода – день поступления средств на счета в банках и кассу, поступления иного имущества, погашение задолжности перед налогоплательщиком иным способом

§ Расходами налогоплательщиков признаются затраты после их фактической оплаты.

Материальные расходы (также расходы на оплату труда) учитываются в момент погашения задолжности путем списания денежных средств с р/с налогоплательщика, выплаты из кассы. Расходы по приобретению сырья и материалов учитываются в составе расходов по мере списания данного сырья и материалов в производство. Амортизация учитывается в составе расходов в суммах, начисленных за отчетный налоговый период. Расходы на уплату налогов и сборов учитываются в составе расходов в размере их фактической уплаты налогоплательщиком.

§ Если при переходе на кассовый метод в течение налогового периода налогоплательщик превысил предельный размер суммы выручки от реализации товаров, то он обязан перейти на метод начисления с начала налогового периода, в течение которого было допущено такое превышение

§ Налогоплательщики не учитывают в целях налогообложения в составе доходов и расходов суммовые разницы в случае, если по условиям сделки обязательство (требование) выражено в условных денежных единиц.

Расходы. Группировка расходов

Расходами признаются обоснованные (экономически оправданные) и документально подтвержденные затраты, осуществленные (понесенные налогоплательщиком)

Расходы в зависимости от их характера, а также условий осуществления и направлений деятельности налогоплательщика подразделяются на расходы, связанные с производством и реализацией, и внереализационные расходы.

Группировка расходов

§ расходы, связанные с производством и реализацией

§ материальные расходы

§ расходы на оплату труда

§ амортизируемое имущество

§ расходы на ремонт основных средств

§ расход на освоение природных ресурсов

§ расходы на научные исследования и (или) опытно-конструкторские разработки

§ расходы на обязательное и добровольное страхование имущества

§ прочие расходы, связанные с производством и реализацией

§ внереализационные расходы

Налог на добавленную стоимость