Место реализации облагаемых НДС товаров, работ и услуг

Местом реализации товаров признается территория РФ при наличии одного или нескольких обстоятельств:

§ товар находится на территории РФ, не отгружается и не транспортируется;

§ товар в момент начала отгрузки (транспортировки) находится на территории РФ.

Местом реализации работ (услуг) признается территория РФ, если:

§ работы (услуги) связаны непосредственно с недвижимым имуществом (за исключением воздушных, морских судов и судов внутреннего плавания, космических объектов), находящимся на территории РФ. К таким работам (услугам) относятся строительные, монтажные, строительно-монтажные, ремонтные, реставрационные работы, работы по озеленению;

§ работы (услуги) связаны с движимым имуществом, находящимся на территории РФ;

§ услуги фактически оказываются на территории РФ в сфере культуры, искусства, образования, физической культуры, туризма, отдыха и спорта;

§ покупатель работ (услуг) осуществляет деятельность на территории РФ

Местом осуществления деятельности покупателя считается территория РФ в случае фактического присутствия покупателя работ на территории РФ на основе государственной регистрации организации или индивидуального предпринимателя, а при ее отсутствии - на основании места, указанного в учредительных документах организации, места управления организации, места нахождения его постоянно действующего исполнительного органа, места нахождения постоянного представительства (если работы (услуги) оказаны через это постоянное представительство), места жительства физического лица.

Это положение применяется при:

§ передаче в собственность или переуступке патентов, лицензий, торговых марок, авторских прав или иных аналогичных прав;

§ оказании консультационных, юридических, бухгалтерских, инжиниринговых, рекламных услуг, услуг по обработке информации, при проведении научно-исследовательских и опытно-конструкторских работ.

Если реализация работ (услуг) носит вспомогательный характер по отношению к реализации основных работ (услуг), местом такой вспомогательной реализации признается место реализации основных работ (услуг).

Документами, подтверждающими место выполнения работ (оказания услуг), являются:

§ контракт, заключенный с иностранными или российскими лицами;

§ документы, подтверждающие факт выполнения работ (оказания услуг).

Дата возникновения налогового обязательства «по мере отгрузки и предъявления покупателю расчётных документов»

Для налогоплательщиков, принявших в учетной политике для целей налогообложения дату возникновения налогового обязательства по мере отгрузки и предъявления покупателю расчетных документов, дата реализации определяется как наиболее ранняя из следующих дат: день отгрузки товара (выполнения работ, оказания услуг); день оплаты товаров (работ, услуг).

То есть, если организация получает предоплату, то облагаемая база для расчета НДС должна определяться по курсу на дату получения денежных средств. Если товары (работы, услуги) оплачиваются после факта их поставки (выполнения, оказания), облагаемая база рассчитывается по курсу на дату отгрузки товаров (выполнения работ, оказания услуг).

1.7.5.5. Дата возникновения налогового обязательства «по мере поступления денежных средств».

Сумма налога, предъявляемая продавцом покупателю

§ при реализации товаров налогоплательщик дополнительно к цене реализуемых товаров обязан предъявить к оплате покупателю этих товаров соответствующую сумму налога;

§ сумма налога исчисляется по каждому виду товаров (работ, услуг) по соответствующей налоговой ставке;

§ при реализации товаров покупателю выставляются счета-фактуры не позднее 5 дней считая со дня отгрузки товара;

§ в расчетных документах сумма налога выделяется отдельной строкой;

§ при реализации товаров, операций, неподлежащих налогообложению – счет-фактура выставляется без выделения соответствующих сумм налога.

§ при реализации товаров населению по розничным ценам сумма налога включается в указанные цены (тарифы);

§ при реализации товаров за наличный расчет организациями (предприятиями) и индивидуальными предпринимателями розничной торговли и общественного питания + оказание платных услуг непосредственно населению, требования по оформлению расчетных документов и вставлению счетов-фактур считаются выполненными, если продавец выдал покупателю кассовый чек или иной другой документ установленной формы.

Счёт-фактура

§ счет – фактура является документом, служащим основанием для принятия предъявленных сумм налога к вычету или возмещению;

§ налогоплательщик обязан составить счет-фактуру, вести журнал учета полученных и выставленных чет-фактур, книгу покупок, книгу продаж (при операциях, признаваемых объектом налогообложения и освобождаемых от него)

§ счета – фактуры, не составляются налогоплательщиками по операциям реализации ценных бумаг (искл. брокерские, посреднические услуги), банками, страховыми организациями, негосударственными пенсионными фондами по не подлежащим налогообложению операциям

§ в счет – фактур должны быть указаны:

- порядковый номер, дата выписки

- наименование, адрес, ИНН покупателя и налогоплательщика

- наименование, адрес, грузоотправителя, грузополучателя

- номер платежно-расчетного документа в случае получения авансовых платежей

- наименование поставляемых товаров и единицы измерения

- количество поставляемых товаров

- цена за единицу измерения по договору без учета налога

- стоимость товаров за все количество поставляемых товаров

- сумма акциза по подакцизным товарам

- налоговая ставка

- сумма налога, предъявляемая покупателю товаров, определяемая исходя из применяемых налоговых ставок

- стоимость всего количества поставляемых по счету-фактуре товаров с учетом налога

- страна происхождения груза

- номер грузовой таможенной декларации

§ счет-фактура подписывается руководителем и главным бухгалтером организации или иными уполномоченными лицами