Проверка правильности учета доходов будущих периодов

Проверяют записи по счету 98 “Доходы будущих периодов”. При этом устанавливают правильность разграничения доходов между отчетными периодами и правильность их списания на прибыль.

Нужно проверить правильность отнесения доходов к доходам будущих периодам и правильность их списания. Внимательно изучают безвозмездное получение имущества и порядок его списания на прибыль.

ПРИМЕР:

1) Безвозмездное получение оборудования

Д – 08

К – 98

2) Списание на прибыль суммы начисленной амортизации по мере начисления износа по данному оборудованию

Д – 20 Д – 98

К – 02, К – 92/1.

Полученная арендная плата списывается на счет 92 по мере поступления платежей.

Проверка обоснованности использования предприятием льгот и правильности применения ставок по налогу на прибыль

Бухгалтерская прибыль предприятия подлежит налогообложению. Поэтому нужно проверить правильность формирования налогооблагаемой прибыли, которая определяется путем вычитания из бухгалтерской прибыли прибыли, облагаемой налогом на доход, и налога на недвижимость.

Если предприятие пользуется льготами, то налогооблагаемая прибыль уменьшается на сумму льгот. Учитывая то, что льготы уменьшают налогооблагаемую прибыль, необходимо проверить обоснованность использования льгот по налогу на прибыль. Все используемые льготы должны быть подтверждены соответствующими документами или расчетами. На пример, технические льготы, которые предоставляются при использовании прибыли на выполнение мероприятий по ликвидации последствий аварии на ЧАЭС, мероприятий по охране окружающей среды и противопожарных мероприятий, должны быть подтверждены Министерством по охране природных ресурсов о том, что данные мероприятия включены в республиканскую программу.

Использование прибыли на капитальные вложения, приобретение основных средств должно подтверждаться планом капитального строительства. Для получения данной льготы должен быть использован весь амортизационный фонд.

Также проверяют правильность применения ставки по налогу на прибыль, которая составляет 24 %.

Проверка правильности распределения прибыли и ее использования, включая законность создания и целевого использования фондов и резервов

Распределение прибыли производится в соответствии с законом “О налогах и сборах, взимаемых в бюджет”, инструкциями и методическими указаниями Минфина и Уставом предприятия.

Предприятия должны выполнять свои обязательства перед бюджетом, банками, поставщиками и потребителями, вышестоящими и другими организациями, а также должно осуществлять финансирование затрат на развитие науки и техники, техническое перевооружение, реконструкцию и расширение действующего производства, социальное развитие и материальное стимулирование за счет собственных средств.

При проверке устанавливают, созданы ли правильные соотношения при распределении прибыли между основными направлениями, обеспечивается ли эффективность и реальность основной пропорции потребления и накопления, т.к. это является основной гарантией материальной заинтересованности в повышении эффективности производства. Для этого проверяют коллективный договор, учредительные документы, в которых должны быть установлены нормативы отчислений при распределении прибыли.

Основными задачами ревизии распределения прибыли являются:

- изучение правильности формирования налогооблагаемой прибыли;

- изучение динамики налогов;

- изучение пропорций и конкретных направлений распределения прибыли;

- изучение путей наиболее рационального распределения созданной прибыли.

Формирование, распределение и использование чистой прибыли изучают по форме № 2 “Отчет о прибылях и убытках”.

Согласно инструкции № 89 финансовый результат определяется как сумма финансовых результатов от видов деятельности, от операционных и внереализационных доходов за вычетом расходов.

На счете 99 в течение отчетного года отражаются:

1) прибыль или убыток от основной деятельности в корреспонденции с дебетом или кредитом счета 90;

2) сальдо операционных доходов и расходов за отчетный месяц в корреспонденции с дебетом или кредитом счета 91;

3) сальдо внереализационных доходов и расходов за отчетный месяц в корреспонденции с дебетом или кредитом счета 92;

4) начисленные налоги и сборы из прибыли;

5) налог на недвижимость.

По окончании отчетного года при составлении годового баланса счет 99 закрывается записями:

- на сумму прибыли

Д – 99

К – 84,

- на сумму убытка

Д – 84

К – 99.

Согласно законодательству прибыль, оставшаяся у предприятия после уплаты налогов, поступает в его полное распоряжение и оно само определяет направления использования чистой прибыли, если иное не предусмотрено Уставом.

Согласно законодательству, если в учредительных документах это предусмотрено, предприятия могут создавать резервы и фонды.

Постановлением Совмина от 28.04.2000 № 605 установлено, что резервный фонд заработной платы создается организациями и индивидуальными предпринимателями. Он устанавливается в размере до 25 % от годового размера заработной платы. Конкретный размер фонда, его основания, порядок создания и использования определяется в коллективном договоре.

Формирование резервного фонда заработной платы и других аналогичных резервов за счет чистой прибыли отражается следующей записью:

Д – 84

К – 82.

Образованный фонд накопления в течение текущего года, если его создание предусмотрено учредительными документами, целесообразно отражать на отдельном субсчете к счету 84/1 “Фонд накопления образованный ”:

Д – 84

К – 84/1.

Использование фонда накопления отражается следующим образом:

Д – 84/1

К – 83.

Чистая прибыль, распределяемая по другим направлениям по решению учредителей (на пополнение собственных оборотных средств), отражается следующим образом:

Д – 84