Бухгалтерский учет уставного капитала

Учёт уставного капитала

Формирование уставного капитала производится с целью создания организации и её организационно-правовой формы.

Сумма средств, первоначально инвестированных собственниками для обеспечения уставной деятельности предприятия, называется УК.

Все юр. лица делятся на коммерческие и некоммерческие организации.

Коммерческая организация – организация, предусматривающая основную цель своей деятельности – извлечение прибыли. Виды:

▬ хозяйственные товарищества:

· полное товарищество (не является юр. лицом), м. б. учреждено 1 уч.);

· товарищество на вере (коммандитное товарищество) юр. лицо, учреждается 1 членом + 1 вкладчиком.

▬ хозяйственные общества:

· ОАО – юр. лицо, кол-во учредителей не ограничено, не может иметь в качестве единственного учредителя другое хоз. общество, состоящее из 1 лица;

· ЗАО юр. лицо, кол-во учредителей не может быть более 50 чел;

· ООО юр. лицо, может быть учреждено 1 участником, но не может иметь одного участника – хоз. общество, состоящее из 1 лица;

Публичное акционерное общество (пункт 1 статьи 66.3) обязано представить для внесения в единый государственный реестр юридических лиц сведения о фирменном наименовании общества, содержащем указание на то, что такое общество является публичным

▬ производственные кооперативы (артели) - юр. лицо с числом членов на менее 5:

▬ государственные и муниципальные унитарные организации:

наделенное правом собственности на закрепленное за ней имущество, которое не может быть распределено между собственниками.

государственное и муниципальное – предприятие, наделенное имуществом на праве хозяйственного ведения и оперативного управления.

УК хозяйственных товарищ и обществ формируется за счет средств, внесенных учредителями или участниками (коллективная собственность нескольких юр. и физ. лиц)

УФ унитарных предприятий – сумма средств, внесенных гос. или муниципал. органами в момент организации – стоимость всех затрат на строительство, монтаж, наладочные работы, стоимость оборудования, оборотных и денежных средств.

Порядок формирования УК организаций разных организационно-правовых форм достаточно жестко регулируют законы РФ. Ряд подзаконных актов регламентируют отражение этого процесса в б/у: ФЗ об ООО - № 14-ФЗ от 08.02.98, в ред. 21.03.02, об АО - № 208-ФЗ от 26.12.95, в ред. 27.03.03.

Создание АО путем учреждения вновь осуществляется по решению учредителей. Решение принимается учредительным собранием. Учредительный документ – устав, который содержит основные сведения об обществе: наименование, место нахождения, количество, номинальную стоимость и типы акций, размер УК, виды деятельности, структуру и компетенцию органов управления обществом и порядок принятия ими решений, сведения о филиалах и т.п.

АО является юр. лицом, имеющим капитал, разделенный на определенное число акций, удостоверяющих обязанности и права участников общества по отношению к обществу. Выпуск акций, согласно закону об АО, подлежит обязательной регистрации.

УК АО определяет минимальный размер имущества общества, гарантирующий интересы его кредиторов.

Минимальный УК: ЗАО – 100 МРОТ, ОАО – 1 000 МРОТ.

АО формирует УК путём первичной эмиссии акций. Это продажа акций их первым владельцам. Первичная эмиссия осуществляется при первом выпуске акций при регистрации АО и при дополнительном выпуске акций.

Виды акций:

ü простые- именные акции, с одинаковой номинальной стоимостью, с правом голоса, дивиденд устанавливается общим собранием;

ü привилегированные– именные акции, с одинаковой номинальной стоимостью, без права голоса, с правом на оговоренный дивиденд.

В соответствии с постановлением ФК по рынку ЦБ от 18.07.03 № 03-30/ПС «О стандартах эмиссии ЦБ и регистрации проспектов ЦБ» размещение акций осуществляется путём:

ü размещения при учреждении АО;

ü размещения путём распределения среди акционеров;

ü размещения путём конвертации при изменении номинальной стоимости, при изменении прав, при консолидации и дроблении;

ü размещения путём подписки;

ü размещения путём конвертации в них конвертируемых ЦБ при реорганизации юр. лиц.

Процедура любого из способов эмиссии включает:

▬ принятие решения АО о выпуске акций;

▬ утверждение решения о выпуске (дополнительном) ЦБ;

▬ подготовку проспекта эмиссии акций (в некоторых случаях);

▬ гос. регистрацию выпуска акций и проспекта эмиссии;

▬ изготовление сертификатов акций и раскрытие информации, содержащейся в проспекте эмиссии;

▬ размещение акций;

▬ регистрация отчёта об итогах выпуска акций;

▬ внесение необходимых изменений в устав и гос.

Гос. регистрация выпуска акций должна сопровождаться регистрацией проспекта эмиссии в случае размещения эмиссионных ЦБ путём открытой или закрытой подписки среди круга лиц, число которых больше 500 чел.

УК фиксируется в уставе АО и может изменяться в порядке, предусмотренном для изменения самого устава.

УК АО составляет номинальная стоимость простых и не более 25% привилегированных акций. Все акции общества являются именными. Формируется УК путем первичной эмиссии акций – это продажа акций их первым владельцам (инвесторам).

Выпуск акций для размещения среди учредителей АО осуществляется в соответствии с Законом об АО. Уставом должно быть определено количество и номинальная стоимость размещенных среди учредителей организации акций (размещённые акции), и могут быть определены количество и номинальная стоимость акций, которые общество вправе размещать дополнительно к размещённым акциям (объявленные акции).

Размещение акций при учреждении АО осуществляется путём распределения среди учредителей. При этом зачисление акций на лицевые счета в реестре владельцев именных бумаг осуществляется в день регистрации АО, до гос. регистрации их выпуска (осуществляется одновременно с гос.рег. отчёта об итогах выпуска акций). Документы на гос. рег. выпуска акций, распределённых среди учредителей АО при его учреждении, должны быть представлены в регистрационный орган в течение 1 мес. с даты гос. регистрации АО.

Не могут одновременно осуществлять гос. регистрацию выпуска обыкновенных и (или) привилегированных акций и выпусков ЦБ, размещаемых иным способом.

При регистрации взимается гос. пошлина.

Акции, распределенные при учреждении АО, должны быть полностью оплачены в течение года с момента его гос. регистрации, если меньший срок не предусмотрен в учредительном договоре. Причем, не менее 50% - оплачены в течение 3 месяцев.

Открытая подписка на акции АО допускается только после полной оплаты УК в размере, предусмотренном в учредительном документе.

Оплата акций может осуществляться денежными средствами, ЦБ, др. вещами или имущественными правами. Форма оплаты определяется договором о создании АО и уставом.

Акция не предоставляет права голоса до момента её полной оплаты, за исключением акций, приобретённых учредителями при создании общества. В случае неполной оплаты акции в сроки, определенные уставом, акция поступает в распоряжение общества, о чём делается запись в реестре. Денежные средства и иное имущество, внесённое в оплату, по истечении 1 года, не возвращается.

Формирование УК в ЗАО осуществляется путем выпуска (эмиссии) акций и их размещения по фиксированной номинальной стоимости среди заранее оговоренного числа участников, указанного в учредительном договоре.

УК рассматривается как имущественная основа функционирования общества для достижения поставленных целей и позволяет акционеру определить свое место в управлении обществом, исходя из своей доли.

Конвертация обыкновенных акций в привилегированные и другие ЦБ не допускается.

Выпуск АО облигаций допускается на любую сумму, но не больше величины УК или величины обеспечения, которое может предоставить третьи лица, после полной оплаты этого капитала. Если такое обеспечение отсутствует, общество имеет право на выпуск облигаций только после утверждения подряд двух его годовых балансов с момента государственной регистрации.

Если производится оплата акций неденежными средствами, то необходимо учитывать следующие положения:

▬ если в счет вклада вносится ОС, НМА, то согласно п.3 ст.34 ФЗ № 208-ФЗ от 26.12.95 «Об АО» для определения рыночной стоимости должны привлекаться независимые оценщики. Величина взноса не может быть больше их оценки;

▬ если владельцем более 2% голосующих акций является государственное (муниципальное) учреждение, то при проведении процедуры оценки объектов следует привлекать гос. финансовый контролирующий орган (п.3 ст.77 закона об АО).

Создание ООО. ООО признается учрежденное одним или несколькими лицами хозяйственное общество, УК которого разделен на доли, определенные учредительными документами. Участники общества несут риск убытков в пределах внесенных вкладов. Учредительным документом является Устав общества (изменинеия в ГК РФ от 30.12.08 № 312-ФЗ).

Участниками могут быть граждане и юр. лица, при этом число участников не должно быть более 50 чел., иначе – в течении года оно должно быть преобразовано с ОАО или производственный кооператив.

УК составляется из номинальных долей его участников и определяет минимальный размер имущества, гарантирующего интересы его кредиторов. Размер УК должен быть не менее 10 000 руб. Размер доли участника в УК определяется в % в виде дроби. Каждый учредитель общества должен внести полностью свой вклад в УК ООО в течение срока, который не может превышать 1 года с момента государственной регистрации.

На момент государственной регистрации УК должен быть оплачен на 50%.

Порядок оплаты акций АО и долей в УК ООО аналогичен. Вклад в УК хозяйственных товариществ и обществ может быть внесен имуществом в денежной и натуральной форме, а также имущественными правами.

Порядок оценки имущества, вносимого в УК, определяется ФЗ. Неденежные вклады утверждаются решением общего собрания единогласно. Если номинальная стоимость неденежного вклада больше 20 000 руб., то он оценивается независимым оценщиком (п.2, ст.15 ФЗ от 08.02.98 № 14-ФЗ «Об ООО» доп. от 30.12.08 № 312-ФЗ) и оценка не может быть больше суммы, оцененной независимым оценщиком. Основание для отражения в бухгалтерском учёте – акт приемки-передачи ТМЦ и (или) накладная.

В соответствии с п.3 ст.39 НК РФ передача имущества в качестве вклада в УК не признается реализацией и не облагается НДС (п.2 ст.146 НК РФ). Поэтому сумма НДС в документах не выделяется и счет-фактура не выписывается.

Унитарным предприятием признается коммерческая организация, не наделенная правом собственности на закрепленное за ней собственником имущество. Оно является неделимым и не может быть распределено по вкладам (долям, паям), в т.ч. между работниками. Устав должен содержать сведения о размере УФ, порядке и источниках его формирования. Вопросы организации регулируются ФЗ от 14.11.02 № 161-ФЗ «О гос. и муниципальных унитарных предприятиях».

В форме унитарных предприятий могут быть созданы только гос. и муниципальные предприятия. Имущество принадлежит предприятию на праве хозяйственного ведения или оперативного управления.

Размер УК предприятия, основанного на праве хозяйственного ведения, не может быть менее 1 000 МРОТ и должен быть оплачен полностью на момент регистрации.

Унитарное предприятие, основанное на праве оперативного управления, создается по решению Правительства РФ на базе имущества, находящегося в Федеральной собственности. Такие предприятия называют федеральными казенными предприятиями.

С момента регистрации, в течение 3 месяцев УФ гос. или муниципального предприятия должен быть полностью сформирован. (113,114 ст. ГК РФ).

В производственных кооперативах функции УК выполняет неделимый (паевой) фонд, а в полном товариществе и товариществе на вере– складочный капитал.

В уставе кооператива указываются требования к размеру паевых взносов. Часть из них может быть направлена на формирование неделимого фонда. Минимальный размер неделимого паевого фонда производственного кооператива – 100 МРОТ. На момент регистрации паевой взнос должен быть оплачен в размере не менее 10%, а остальная часть – в течение 1 года. Выпуск акций – не разрешается. Число членов должно быть не менее 5.

Хозяйственные товарищества могут создаваться в форме полного товарищества и товарищества на вере (коммандитное товарищество). УК полного товарищества образуется в форме складочного капитала, который его участники формируют в виде вкладов (долей) в порядке, размерах, составе, способами и в сроки, четко определенные в договоре. Срок может быть установлен и менее 12 мес. с даты регистрации. Каждый участник должен внести на момент регистрации не менее 50% своей доли вклада.

Товарищество на вере (коммандитное) как юр. лицо состоит из 2 типов участников: действительных и участников - коммандистов (вкладчиков). Права и обязанности регулируются учредительным договором. При внесении вклада в складочный капитал - выдается свидетельство. Участник вправе передать свою долю другому вкладчику или третьему лицу, согласно предусмотренной в учредительном договоре процедуре.

Взнос в УК от нерезидента

Условия и порядок создания юридических лиц с участием иностранных учредителей регулируется ФЗ от 09.07.99 № 160-ФЗ «Об иностранных инвестициях в РФ», ГК РФ и др. ФЗ.

Внесение вклада денежными средствами. Если учредителем является нерезидент и УК (его часть) формируется в иностранной валюте, его величина пересчитывается в рубли по курсу на дату регистрации юридического лица. Как правило, курс ин. валюты на дату регистрации и дату поступления валюты не совпадает, поэтому образуется курсовая разница.

В б/у под курсовой разницей, связанной с формированием УК организации, признаётся разница между рублёвой оценкой задолженности учредителя по вкладу в УК, оцененному в учредительных документах в ин. валюте, исчисленной по курсу ЦБ РФ на дату поступления суммы вкладов, и рублёвой оценкой этого вклада в учредительных документах.

Курсовая разница, связанная с формированием УК, подлежит отнесению на добавочный капитал организации (сч. 83 – положительная – кредит, отрицательная – дебет)

После принятия к учёту вклада в УК его пересчёт не производится.

Если в учредительных документах доля иностранной фирмы выражена в рублях и обязательство учредителя по внесению вклада (номинальная стоимость доли) зафиксировано в рублях, курсовые разницы возникать не будут.

Пример: Иностранное юр. лицо-нерезидент и физ. лицо-резидент создали ООО с УК 3 000 долл. США. Нерезидент вносит 2000 долл., резидент – 1 000 долл. По решению учредителей УК вносится денежными средствами. Курс ин. валюты на дату регистрации ООО – 27,0 руб., на дату внесения средств – 27,1 руб.

Записи в б/у:

Доходы в виде вклада в УК, при определении базы по налогу на прибыль, не учитываются (п.1 ст. 251 НК РФ).

Положительная курсовая разница на основании п.11 ст. 250 НК РФ включается в состав внереализационных доходов и учитывается в базе по налогу на прибыль.

Внесение вклада имуществом (ОС). Первоначальной стоимостью ОС, внесённых в счёт вклада в УК, признаётся денежная оценка, согласованная учредителями организации. При получении вклада в виде ОС оформляется акт приёмки-передачи имущества от учредителя (могут быть ГТД, товаросопроводительные документы).

Пример: Условия предыдущего примера, но вклад вносится в виде ОС. Его стоимость по результатам оценки, проведённой независимым оценщиком, составляет 2000 долл. США.

НК РФ предусмотрен особый порядок определения в н/у стоимости имущества, получаемого в качестве вклада в УК. Согласно п.1 ст. 277 НК РФ стоимость имущества. полученного в качестве взноса в УК, у передающей стороны определяется по данным н/у на дату перехода права собственности

При внесении имущества иностранными организациями и физ. лицами его стоимостью признаются документально подтверждённые расходы на приобретение этого имущества с учётом амортизации, начисленной в целях налогообложения прибыли в государстве, налоговым резидентом которого является передающая сторона, но не выше его рыночной стоимости, подтверждённой независимым оценщиком.

Если получающая сторона не может подтвердить документально стоимость вносимого имущества (имущественных прав) или какой-либо его части, то стоимость имущества признаётся равной 0. Следовательно, у компании не возникнет право списывать амортизацию по такому имуществу в составе расходов по налогу на прибыль.

Увеличение УК АО.

АО может увеличивать УК путем размещения дополнительных акций или увеличением номинальной стоимости уже размещенных акций. Увеличение возможно как в части акций определенной категории и типа, так и в отношении всех акций (увеличение должно касаться в одинаковом размере не только обыкновенных, но и привилегированных акций). Решение об увеличении УК принимает общее собрание или Совет директоров (наблюдательный совет), если его полномочия в этой части определены в уставе АО (решение – единогласно)

Сумма, на которую увеличивается УК АО, не должна превышать разницу между стоимостью ЧА и суммой УК + резервный К (ст.28 ФЗ РФ «Об АО»).

При принятии решения об увеличении УК – регистрация проспекта эмиссии. Все расходы, связанные с выпуском акций (реклама, комиссионное вознаграждение брокерской фирме за распространение акций и др.) производятся эмитентом за счет ЧП.

Это возможно только после фактического размещения дополнительных акций и ему должно предшествовать выполнение АО следующих условий:

ü количество размещаемых дополнительных акций не должно превышать общего количества объявленных акций, определенных уставом АО;

ü в уставе должно быть оговорены права владельцев объявленных акций с указанием их количества, категорий, типа и номинальной стоимости;

ü итоги размещения должны быть утверждены в установленном порядке;

ü увеличение УК путем размещения дополнительных акций следует отразить в уставе;

ü увеличение УК производится только на сумму фактически размещенных акций с внесением изменений в государственный реестр.

Когда увеличение УК производится путем изменения стоимости акций, то после регистрации изменений в б/у делают запись: Д 75 – К 80. Если за счет дочерних организаций: Д 76-К80.

Увеличение УК ООО.

Закон об ООО содержит нормы, ограничивающие право на увеличение УК:

- превышение суммы, на которую увеличивается Уставный капитал за счет имущества, над разницей между стоимостью ЧА и суммой УК + резервный К (п.2 ст.18 ФЗ ООО);

- наличие в уставе запрета на увеличение УК на основании заявления третьего лица о принятии его в ООО (п.2 ст.19 ФЗ ООО);

- если при учреждении ООО УК уплачен не полностью (п.1 ст.17 ФЗ ООО);

- установление в уставе видов имущества, которые не могут быть внесены для оплаты долей в УК (п.2 ст.15);

- наступление обстоятельств, при которых ООО обязано уменьшить УК (п.3 ст.20), т.е. если по окончании 2-го и последующих финн. лет стоимость ЧА < УК;

- если ООО находится в стадии ликвидации (согласно ст. 20 № 129-ФЗ от 08.08.01, с момента внесения записи в ЕГРЮЛ о том, что юр. лицо находится в стадии ликвидации);

- при увеличении УК ООО – кредитной организацией необходим запрос о предварительном согласии Банка России о приобретении долей ООО (ст. 11 ФЗ «О банках и банковской деятельности).

Решение общего собрания ООО. Увеличение УК может быть:

ü за счет имущества – максим. сумма = ЧА – (УК+РК) – ст. 18 ФЗ «Об ООО» (2/3 голосов)

ü путем внесения дополнительных вкладов (2/3 голосов): в течение 2 месяцев с момента принятия решения собрания и регистрации изменений в гос. органах. При этом в течении 45 дней общество предлагает выкупить их (1/3 уч.) долю.

ü за счет принятия новых участников (единогласно)

ü путем внесения дополнительного вклада одним из участников (единогласно). Д.б. внесено в течение 6 мес. со дня принятия ООО решения и в течение 1 мес. зарегистрировано в гос. органах.

Если доля участника 1/3, ½ или 2/3 – уведомление в антимонопольный комитет (ФЗ О защите конкуренции).

Налоговые последствия.

Увеличение УК путем дополнительных вкладов не учитывается при налоге на прибыль.

Имущество (имущественные права) в целях налога на прибыль, принимается по остаточной стоимости, определяемой по данным налогового учета у передающей стороны с учетом дополнительных расходов. Если передающая сторона не может документально подтвердить стоимость вносимого имущества, то остаточная стоимость = 0.

Уменьшение УК ООО.

Уменьшению УК предшествует обязательное уведомление об этом организацией всех кредиторов, которые вправе потребовать досрочного по сравнению с ее собственниками, погашения задолженности и возмещения убытков.

В соответствии со ст.94 ГК РФ участник вправе в любое время выйти из общества независимо от согласия других участников. При выходе он вправе уступить свой пай (долю) или часть любым способом, предусмотренным уставом, одному или нескольким участникам ООО. В случае их отказа – он вправе передать свою долю третьему лицу. В противном случае общество обязано выплатить ему реальную стоимость вклада или передать в натуре имущество в таком же эквиваленте.

При выходе участника из ООО – в учредительные документы вносятся изменения, подлежащие гос. регистрации (№ 129-ФЗ от 08.08.01 «О гос. регистрации юр. лиц»).

При приобретении обществом вклада выбывшего участника оно вправе предложить его за плату другим участникам или третьим лицам. Иначе – уменьшение УК.

Доля участника ООО переходит к обществу с момента подачи заявления о выходе из ООО. У общества возникает обязанность выплатить участнику действительную стоимость его доли, которая определяется по данным бухгалтерской отчетности за год, в течение которого было подано заявление.

Под действительной стоимостью понимается часть стоимости ЧА ООО, пропорциональная его доле в УК (п.2 ст.14 ФЗ № 14-ФЗ). Она выплачивается за счет разницы между стоимостью ЧА и размером УК. Выплата доли, в том числе имуществом, производится в течение 3 месяцев с момента возникновения соответствующей обязанности.

Согласно ФЗ №312-ФЗ уставом может быть предусмотрен полный запрет отчуждения доли третьим лицам. В течение 30 дней со дня направления оферты выкупить доли, участники должны или объявить о выкупе или написать отказ. Сделка по отчуждению части доли (доли) в УК подлежит нотариальному удостоверению.

ООО не может приобретать доли (части долей) в своем УК (ст.23 Закона об ООО). Исключение из этого правила:

· если уставом ООО отчуждение доли третьим лицам запрещено, а другие участники отказались от её приобретения;

· если участник желает продать свою долю третьему лицу, но получил отказ от остальных участников и когда обязательность такового согласия предусмотрена уставом;

· участник ООО не голосовал или голосовал против принятия решения об увеличении УК или совершения крупной сделки.

В этих случаях ООО обязано выплатить в течение 3 месяцев с момента возникновения соответствующей обязанности выплатить действительную стоимость его доли либо выдать в натуре имущество в такой же стоимости.

Во всех прочих случаях срок выплаты составляет 1 год со дня перехода доли к обществу.

Доля может переходить в ООО, когда:

· участник исключён из общества;

· участники ООО отказывают в согласии на переход или распределение доли, перешедшей по наследству;

· обществом выплачена действительная стоимость доли по требованию кредиторов участника.

На сумму возврата пая (вклада) учредителю делается записи:

Д 81 – К 75 – задолженность по выплате действительной стоимости доли на дату подачи заявления, решения суда об исключении участника из ООО;

Д 75 – К 51 – выплата действительной доли (для физ. лица за минусом налога);

Д 80 – К 81 – аннулирование доли по номинальной стоимости (на дату гос. регистрации изменений в ЕГРЮЛ);

Д 91 – К 81 – сумма превышения действительной стоимости над номинальной величиной (в н/у не учитывается, что приведёт к возникновению ПНО) – на дату гос. регистрации изменений в ЕГРЮЛ;

Д 99 – 68 – ПНО – превышение действительной стоимости над номинальной умноженная на ставку налога на прибыль.

На сумму возврата пая (вклада) учредителю в виде ОС делается записи:

Д 81 – К 75 - задолженность;

Д 75 – К 91/1 – выплата доли имуществом;

Д 91/2 – К 68 – НДС с превышения действительной стоимости доли над номинальной;

Д 91/2 – К 01 – балансовая стоимость ОС;

Д 99 – К 68 – ПНО (балансовая стоимость ОС умноженная на ставку налога);

Д 80 – К 81 – аннулирование доли участника по номинальной стоимости;

Д 91/2 – К 81 - сумма превышения действительной стоимости над номинальной величиной;

Д 99 – 68 – ПНО – превышение действительной стоимости над номинальной умноженная на ставку налога на прибыль.

Уменьшение УК АО.

Уменьшение УК может быть:

1. уменьшение стоимости ЧА
2. выкуп и аннулирование акций

1. Контроль величины ЧА и УК регулируется п. 4 ст. 90 и 99 ГК РФ и ФЗ «Об АО» и ФЗ «Об ООО». В случае, когда по окончании финансового года (кроме первого) часть ЧА оказывается меньше УК, общество обязано объявить и зарегистрировать уменьшение УК или объявить о ликвидации не позднее, чем через 6 месяцев. Порядок оценки ЧА АО регулируется приказом МФ РФ и ФКЦБ РФ от 29.01.03 № 10н, № 03-6/ПЗ. Стоимость ЧА АО оценивается по данным б/у в соответствии с Порядком оценки стоимости ЧА АО

Показатель чистых активов представляет собой разницу между балансовой стоимостью активов (имущества) и размером обязательств общества и обеспечивает соблюдение условия, при котором организация в состоянии покрыть свои обязательства имеющимся имуществом.

Чистые активы – суммарная величина УК, распределенная и нераспределенная прибыль, т.е. размер собственного капитала. Это разница активов, принимаемых к расчету и суммы обязательств, принимаемых к расчету. Чем больше ЧА, тем больше инвестиционная привлекательность организации, больше к ней доверия со стороны кредиторов, акционеров, работников. Чем ниже значения показателя, тем выше риск банкротства организации.

Активы, принимаемые к расчету,- балансовая стоимость денежного и неденежного имущества АО: внеоборотные активы (1 раздел Б), НМА, которые отвечают следующим требованиям:

а) непосредственно используемые в основной деятельности и приносящие доход;

б) имеющие документальное подтверждение затрат, связанных с их приобретением (созданием);

в) права на НМА документально подтверждены документом, выданным в соответствии с законодательством РФ.

запасы и затраты, денежные средства, расчеты и прочие активы отражаются за исключением задолженности участников по вкладам в УК.

Пассивы, участвующие в расчете – обязательства АО.

Оценка статей баланса производится в валюте РФ по состоянию на 31 декабря отчетного года.

АктивыПассивы

НМА

Результаты исследований и разработок Долгосрочные обязательства по кредитам

Материальные поисковые активы и займам

Основные средства Прочие долгосрочные обязательства

Доходные вложения в мат. ценности ОНО

Долгосрочные финансовые вложения Краткосрочные обязательства по кредитам

ОНА и займам

Прочие внеоборотные активы Кредиторская задолженность

Запасы Задолженность по выплате доходов учредителям

НДС по приобретенным ценностям Резервы предстоящих расходов

Дебиторская задолженность Прочие краткосрочные обязательства

Краткосрочные фин. вложения

Денежные средства и денежные эквиваленты

Прочие оборотные активы

Исключаются из активов:

Фактическая стоимость выкупленных акций (для перепродажи или аннулирования)

Задолженность учредителей по взносам в УК

Нормативные требования к соотношению ЧА и УК

Об уменьшении УК должны быть поставлены в известность кредиторы.

Для увеличения собственного капитала организация может накапливать активы или сокращать обязательства. Для минимизации пассивов:

▬ принять необходимые управленческие меры, т.е. контролировать дебиторскую задолженность;

▬ реорганизовать производство, и этим уменьшив себестоимость продукции;

▬ изменить порядок б/у затрат.

Можно использовать другие способы поддержания ЧА на достаточном уровне. Например, переоценка ОС. При дооценке – увеличение в добавочном капитале, что увеличивает ЧА. Можно привлечь инвестиции, либо получить от собственников финансовую помощь (безвозмездно денежные средства и имущество). Если собственник владеет более 50% УК, то не облагается налогом.

2.Если по требованию акционеров осуществляется выкуп акций, не приносящих дохода, то по окончании их выкупа общее собрание утверждает необходимые изменения в уставе, в т.ч. уменьшение УК. При этом на стоимость аннулированных акций составляется бухгалтерская проводка: Д 80 – К 81.

Акции, приобретенные для уменьшения УК, погашаются при выкупе, акции не уничтожаются, но по ним не предоставляется право голоса, они не учитываются при подсчете голосов, по ним не начисляются дивиденды.

АО вправе приобретать размещенные им акции. Общее собрание или Совет директоров решает вопрос о выкупе акции для дальнейшей их перепродажи, причем акций в обращении не может быть меньше 90% от УК. Выкупленные акции должны быть реализованы не позднее 1 года с даты их приобретения, иначе они должны быть аннулированы. Приобретение привилегированных акций осуществляется по цене, предусмотренной уставом или по рыночной стоимости. АО (ООО0 не вправе осуществлять приобретение обыкновенных акций:

ü до полной оплаты всего УК общества

ü при признании АО несостоятельным

ü если ЧА меньше УК + резервный капитал

Учет приобретения акций ведется на счете 81, А, инвентарный.

Д 81 – К 51,50,76 – выкуп

Д 80 – К 81 – аннулирование

Д 91/2 – К 81 – рыночная стоимость минус номинальная стоимость

Убыток уменьшает балансовую прибыль, но не уменьшает налогооблагаемую.

Отчетность по УК.

Информация о собственном капитале в балансе.

В отчете об изменении капитала (ф. № 3) раскрывается информация о формировании собственного капитала.

В разделе приводятся данные об изменении в УК:

Увеличение за счет:

· дополнительного выпуска

· переоценки активов

· прироста имущества

· реорганизации юр. лица (слияние, присоединения)

· доходов, увеличивающих УК.

Уменьшение за счет:

· уменьшения номинальной стоимости акций

· уменьшения количества акций

· реорганизации юр. лица (разделение, выделение)

· расходов уменьшающих УК.

С 31.12.09 по окончании 2-го и последующих финансовых годов, если стоимость ЧА<УК Совет директоров или наблюдательный совет при подготовке к годовому общему собранию должен включать в состав годовой отчётности Отчёт о состоянии ЧА, который должен содержать:

- показатели, характеризующие динамику изменения стоимости ЧА и УК за 3 завершенных финансовых года;

- результаты анализа причин и факторов, которые, по мнению совета директоров общества привели к тому, что ЧА<УК;

- перечень мер по приведению ЧА в соответствие УК.

НДФЛ при увеличении УК

Согласно ст. 17 ФЗ № 161-ФЗ и № 14-ФЗ «Об ООО» увеличение УК может осуществляться за счёт имущества общества или дополнительных вкладов.

Согласно ст. 28 ФЗ № 208 «Об АО увеличение УК может осуществляться путём увеличения номинальной стоимости акций и путём размещения дополнительных акций. Порядок эмиссии дополнительных акций определён Стандартами эмиссии ЦБ и регистрации проспектов ЦБ, утверждёнными постановлением ФКЦБ России от 18.06.03 № 03-30/пс.

Источником увеличения УК служит дополнительный капитал, нераспределённая прибыль, резервный капитал.

При увеличении УК за счёт нераспределённой прибыли возникает объект налогообложения по НДФЛ. Им в ООО является разница между новой и первоначальной номинальной стоимостью долей участников ООО, которая является доходом, полученным в натуральной форме, подлежит налогообложению. В АО – разница между новой и первоначальной номинальной стоимостью акций.

В случае увеличения УК за счёт добавочного капитала от переоценки ОС – объекта налогообложения не возникает (п.19 ст. 217 НК РФ).

При увеличении УК за счёт эмиссионного дохода – есть объект налогообложения.

Пример: Согласно решению общего собрания участников ООО в январе на пополнение УК направлены: Нераспределённая П прошлого года в сумме 30 000 руб., добавочный капитал – 60 000 руб., в т.ч. средства переоценки ОС – 40 000 руб. и эмиссионных доход – 20 000 руб. УК составляет 70 000 руб., стоимость ЧА – 180 000 руб. Учредители физические лица. Изменения УК зарегистрированы в январе.

Решение: Разница между ЧА и УК = 110 000 (180 000 – 70 000). Сумма увеличения УК – 90 000 (30 000 + 60 000). Следовательно, пропорционально увеличивается номинальная стоимость долей всех участников общества без изменения размеров их долей (п.3 ст.18 ФЗ № 14-ФЗ).

Д 84, К 80 – 30 000; Д 83, К 80 – 60 000 (40 000 – не подлежит налогообложению, а 50 000 – облагается НДФЛ 13%).

Доход от долевого участия в виде дивидендов – 9% (п.4 ст.224 НК РФ).

Дивидендом признаётся любой доход, полученный от организации участником при распределении прибыли, остающейся после налогообложения (в т.ч. проценты по привилегированным акциям), по принадлежащим акционеру (участнику) акциям (долям), пропорционально долям акционеров (участников) в УК этой организации (ст.43 НК РФ).

Однако согласно п.2 ст.43 НК РФ не признаются дивидендами выплаты акционерам (участникам) организации в виде передачи акций этой же организации в собственность (увеличение долей участников ООО). Следовательно, увеличение УК за счёт 84 и 83 облагается НДФЛ 13% на дату регистрации изменений в УК.

Д 75, К 68 – 6 500 (90 000 – 40 000) х 13%.

У юридического лица при увеличении номинальной стоимости долей в УК без изменения долей участников (распределение прибыли) возникает внереализационный доход, учитываемый при исчислении налога на прибыль по ставке 20%. При определении