Главная Случайная страница


Категории:

ДомЗдоровьеЗоологияИнформатикаИскусствоИскусствоКомпьютерыКулинарияМаркетингМатематикаМедицинаМенеджментОбразованиеПедагогикаПитомцыПрограммированиеПроизводствоПромышленностьПсихологияРазноеРелигияСоциологияСпортСтатистикаТранспортФизикаФилософияФинансыХимияХоббиЭкологияЭкономикаЭлектроника






Сходства и отличия внешнего и внутреннего аудита

 

Основными видами аудита являются внутренний и внешний аудит.

Проверка состояния дел в любой компании является необходимой, поскольку только постоянный строгий контроль над финансовыми операциями может гарантировать нормальную работу предприятия, не подверженную пагубному влиянию ошибок, халатности и мошенничества персонала. Именно поэтому внутренний и внешний аудит чрезвычайно важны для жизни любой фирмы. В данной статье мы рассмотрим оба вышеприведенных вида аудита и попробуем уяснить, чем они отличаются друг от друга.

Внутренний и внешний аудит по сути своей представляют проверку состояния дел на фирме в той или иной отрасли. Традиционно понятие аудит связывается лишь с проверкой финансового состояния компании, однако, на самом деле проверяться может что угодно. К примеру, может быть проведен внутренний аудит системы менеджмента качества, результаты которого дадут наглядное представление о том, каким образом фирма контролирует качество выпускаемой продукции, и какие усилия прикладывает для того, чтобы его повысить. Такая проверка даст возможность выявить наиболее слабые места системы менеджмента качества и сформировать конкретные предложения по ее улучшению.

Основная задача внутреннего аудита — решение отдельных функциональных проблем управления, разработка и проверка информационных систем предприятия. Внутренний аудит — неотъемлемая часть управленческого контроля предприятия. Он может быть и независимым, т.е. непосредственно подчиняться не исполнительному органу предприятия, а внешним учредителям.

Правило (стандарт) аудиторской деятельности в РФ определяет внутренний аудит как организованная экономическим субъектом, действующая в интересах его руководства и (или) собственников, регламентированная внутренними документами система контроля за соблюдением установленного порядка ведения бухгалтерского учета и надежностью функционирования системы внутреннего контроля.

Внутренний аудит - один из способов контроля за эффективностью деятельности звеньев структуры экономического субъекта.

Организация, роль и функции внутреннего аудита определяются самим экономическим субъектом, а именно его руководством и (или) собственниками в зависимости от:

• содержания и специфики деятельности экономического субъекта;

• объемов показателей финансово-экономической деятельности экономического субъекта;

• сложившейся системы управления экономического субъекта;

• состояния внутреннего контроля.

Функции внутреннего аудита могут выполнять специальные службы или отдельные аудиторы, состоящие в штате экономического субъекта, ревизионные комиссии (ревизоры), привлекаемые для целей внутреннего аудита сторонние организации и (или) внешние аудиторы.

К институтам внутреннего аудита относятся назначаемые собственниками и (или) руководством экономического субъекта ревизоры, ревизионные комиссии, внутренние аудиторы или группы внутренних аудиторов.

Работа внутреннего аудита имеет для руководства и (или) собственников экономического субъекта информационное и консультационное значение; она призвана содействовать оптимизации деятельности экономического субъекта и выполнению обязанностей его руководства.

Объекты внутреннего аудита могут быть различными в зависимости от особенностей экономического субъекта и требований его руководства и (или) собственников. Как правило, функции внутреннего аудита включают в себя:

- проверки систем бухгалтерского учета и внутреннего контроля, их мониторинг и разработку рекомендаций по улучшению этих систем;

- проверки бухгалтерской и оперативной информации, включая экспертизу средств и способов, используемых для идентификации, оценки, классификации такой информации и составления на ее основе отчетности, а также специальное изучение отдельных статей отчетности, включая детальные проверки операций, остатков по бухгалтерским счетам;

- проверки соблюдения законов и других нормативных актов, а также требований учетной политики, инструкций, решений и указаний руководства и (или) собственников;

- проверку деятельности различных звеньев управления;

- оценку эффективности механизма внутреннего контроля, изучение и оценку контрольных проверок в филиалах, структурных подразделениях экономического субъекта;

- проверки наличия, состояния и обеспечения сохранности имущества экономического субъекта;

- работу над специальными проектами и контроль за отдельными элементами структуры внутреннего контроля;

- оценку используемого экономическим субъектом программного обеспечения;

- специальные расследования отдельных случаев, например подозрений в злоупотреблениях;

- разработку и представление предложений по устранению выявленных недостатков и рекомендаций по повышению эффективности управления.

Объективность внутреннего аудита обеспечивается степенью его независимости в структуре управления экономического субъекта. Это требование к внутреннему аудиту, как правило, обеспечивается тем, что он подчиняется и обязан представлять отчеты только назначившему его руководству и (или) собственникам и независим от руководителей проверяемых филиалов экономического субъекта, структурных подразделений, органов внутреннего контроля и т.п.

Институтом внутренних аудиторов США (Institut of Internal Auditors) было разработано следующее определение:

Внутренний аудит — это независимая деятельность в организации (на предприятии) по проверке и оценке ее работы в ее интересах. Цель внутреннего аудита — помочь членам организации эффективно выполнять свои функции. Внутренние аудиторы предоставляют своей организации (предприятию) данные анализа и оценки, рекомендации и другую необходимую информацию, являющуюся результатом проверок.

Внутренними аудиторами являются сотрудники, находящиеся в штате предприятия и подчиненные его руководству. Задачи внутреннего аудита определяются руководством, исходя из потребностей управления как подразделениями предприятия, так и предприятием в целом.

Деятельность внутреннего аудитора заключается в выполнении широкого круга различных функций, входящих в его обязанности.

Эти функции включают:

- проверку систем контроля, направленную на выработку политики компании в рамках законодательства;

- оценку экономичности и эффективности операций компании;

- проверку уровня достижений программных целей;

- подтверждение достоверности информации, используемой руководством при принятии решений.

Внутренний аудит не только дает информацию о деятельности самой организации, но и подтверждает правильность и достоверность отчетов менеджеров. Используя информацию внутреннего аудита, руководство предприятия может оперативно и своевременно осуществлять необходимые изменения внутри предприятия.

В определенной мере функции внутренних аудиторов выполняют ревизорские группы при бухгалтериях крупных предприятий, подчиненные главному бухгалтеру или финансовому директору, однако функции внутренних аудиторов шире.

Внутренний аудит решает следующие задачи:

1. Контроль за состоянием активов и недопущение убытков.

2. Подтверждение выполнения внутрисистемных контрольных процедур.

3. Анализ эффективности функционирования системы внутреннего контроля и обработки информации.

4. Оценка качества информации, выдаваемой управленческой информационной системой.

Внешний аудит — аудит, проводимый независимой аудиторской организацией (аудитором) на договорной основе с экономическим субъектом, главным образом, с целью объективной оценки достоверности бухгалтерского учета и отчетности, а также оказания консультационных услуг администрации. Внешний аудит исходя из отраслевых особенностей подразделяется на общий аудит, аудит страховых организаций, аудит банков и аудит бирж, внебюджетных фондов и инвестиционных институтов.

Внешний аудит проводится независимым экспертом – представителем аудиторской фирмы, который обязуется за плату проверить финансовое состояние организации и сообщить о выявленных нарушениях в специальном письме, в котором представляется аудиторское заключение. Данный вид аудита бесспорно будет более объективным, ведь аудитор – это независимый эксперт, которого ничто не связывает с организацией, которую он проверяет. Однако есть и обратная сторона медали: аудитор, при всем том, что он является профессионалом, обязующимся сохранять всю полученную информацию в тайне, все же является внешним по отношению к компании, а значит быть на 100% уверенными в том, что он никогда и ни при каких обстоятельствах не использует полученную информацию, все же нельзя. Для того чтобы объективно оценить качество проведенной проверки, проводится внутренний контроль качества аудита, который схож с внутренним аудитом, однако, имеет некоторые отличия, связанные с тем, что проверяются результаты аудиторской проверки. После проведения такого контроля принимается решение о дальнейшем сотрудничестве с той или иной аудиторской фирмой.

Основная задача внешних аудиторов — подготовить заключение о

достоверности финансовой информации, представленной в отчетности. Аудиторские заключения бывают трех типов:

Безусловно положительное — финансовая отчетность достоверно

отражает финансовое положение, результаты деятельности и движение денежных средств.

Положительное с оговорками — отчетность достоверно отражает

финансовое положение, результаты деятельности и движение денежных

средств, исключая определенные пункты.

Отрицательное — финансовая отчетность недостоверно отражает

финансовое положение, результаты деятельности и движение денежных средств. При этом аудиторы указывают основания подобных выводов.

Внешний аудит представляет собой систему независимых экспертных

проверок, целью которых является обеспечение должного качества ведения налогового и бухгалтерского учета. По сути, речь идет о комплексной диагностике финансовой деятельности предприятия. Проведение внешнего аудита позволяет: проверить налоговую отчетность компании на предмет соответствия требованиям действующего законодательства,

обнаружить ошибки, связанные с ведением бухгалтерского учета,

а также разработать концепцию их устранения.

Помимо выраженного экономического эффекта, аудит обладает рядом

социальных преимуществ. Как известно, имидж компании складывается из

огромного количества факторов, к числу которых относятся не только

положительные отзывы партнеров и постоянных клиентов, но и мнения

независимых экспертов. Аудиторское заключение является весомым

подтверждением репутации организации и мощным фактором,

стимулирующим рост конкурентоспособности фирмы. Поэтому

неудивительно, что зачастую инициаторами проведения аудита выступают

сами юридические лица.

Проведение аудита — залог экономической безопасности предприятия.

Доверить его следует настоящим профессионалам. Наша компания успешно занимается как обязательным, так и добровольным аудитом. Поэтому, обратившись к нам, Вы можете быть уверены, что доверили проверку своего бизнеса специалистам высокого уровня.

Сотрудничество с юридическими лицами осуществляется на основе официальных договоров, в которых четко прописываются права и обязательства сторон. После заключения договора специалсты приступают к детальному изучению налоговой и бухгалтерской отчетности. По итогам проведенной проверки выдается экспертное заключение.

Внешний аудит является эффективным инструментом в деле

формирования привлекательного имиджа любой организации. Поэтому, если Вы хотите привлечь внимание потенциальных инвесторов к собственному бизнесу проведение аудита, без сомнения, станет наиболее удобным, а главное — экономически целесообразным решением.

Внутренний и внешний аудит дополняют друг друга и в то же время существенно отличаются.

В табл. 1 перечислены основные особенности и отличия внутреннего и внешнего аудита.

Таблица 1. Характеристика особенностей внутреннего и внешнего аудита

Факторы Внутренний аудит Внешний аудит
Постановка задач Определяется руководством исходя из потребностей управления как подразделениями предприятия, так и предприятием в целом Определяется договором между независимыми сторонами: предприятием и аудиторской фирмой (аудитором)
Объект Решение отдельных функциональных задач управления, разработка и проверка информационных систем предприятия Главным образом система учета и отчетности предприятия
Средства Выбираются самостоятельно (либо определяются стандартами внутреннего аудита) Определяются общепринятыми аудиторскими стандартами
Цель Определяется руководством предприятия Определяется законодательством по аудиту: оценка достоверности финансовой отчетности и подтверждение соблюдения действующего законодательства
Вид деятельности Исполнительская деятельность Предпринимательская деятельность
Организация работы Выполнение конкретных заданий руководства Определяется аудитором самостоятельно исходя из общепринятых норм и правил аудиторской проверки
Взаимоотношения Подчиненность руководству предприятия, зависимость от него Равноправное партнерство, независимость
Субъекты Сотрудники, подчиненные руководству предприятия и находящиеся в штате предприятия Независимые эксперты, имеющие соответствующий аттестат и лицензию на право заниматься этим видом предпринимательства
Квалификация Определяется по усмотрению руководства предприятия Регламентируется государством
Оплата Начисление заработной платы по штатному расписанию Оплата предоставленных услуг по договору
Ответственность Перед руководством за выполнение обязанностей Перед клиентом и перед третьими лицами, установленная законодательными и нормативными актами
Методы Методы могут быть одинаковыми при решении одинаковых задач (например оценка достоверности информации). Имеются различия в степени точности и детальности.
Отчетность Перед руководством Итоговая часть аудиторского заключения может быть опубликована, аналитическая часть передается клиенту

 

Таким образом, внутренний и внешний аудит являются похожими процессами по методам (применяются схожие методы в ходе проверки) и используемым данные бухгалтерского учета и отчетности.

Главное различие заключается в том, что внутренний аудит проводят сотрудники фирмы, а внешний – независимые эксперты. Для достижения оптимального соотношения результативности проверки и затраченных ресурсов необходимо удачное комбинирование как внешних, так и внутренних проверок, каждая из которых имеет как бесспорно положительные, так и отрицательные стороны.

Внутренний и внешний аудит отличаются между собой в том, кто будет проводить проверку. Так, внутренний аудит проводят сотрудники предприятия. Решение о проведении внутренней аудиторской проверки принимаются руководством компании в том случае, если имеются подозрения о наличии каких-либо нарушений, или же внутренний аудит проводится регулярно. Для проведения проверки составляется специальная комиссия внутренних аудиторов, которые в течении некоторого периода будут проверять состояние дел фирмы в той или иной сфере. Бесспорным преимуществом внутреннего аудита является его бесплатность, а также тот факт, что вся информация остается внутри компании, и никто из посторонних лиц не будет иметь к ней доступа. Однако у внутреннего аудита есть и свои минусы: сотрудники компании не смогут обеспечить должную независимость и непредвзятость при проверке, поскольку они так или иначе связаны с остальным коллективом предприятия, кроме того, каждому из аудиторов придется проверять в том числе и свой отдел, и соблазн подправить результаты проверки будет невероятно велик. Именно поэтому подбор сотрудников в комиссию внутренних аудиторов является чрезвычайно ответственным моментом, связанным со множеством сложностей, и лишь в том случае, если комиссия составлена из компетентных сотрудников из разных отделов, можно рассчитывать на проведение квалифицированной и результативной проверки.

3.Практическое задание

Условие.

ОАО «Автомир» и аудиторская фирма «Аудит» заключили договор на проведение аудиторской проверки финансово-хозяйственной деятельности общества и подтверждение достоверности бухгалтерской (финансовой) отчетности за 201__г. Основным видом деятельности ОАО «Автомир» является производство деталей для автомобилей.

Основные показатели деятельности и финансовые результаты предприятия представлены в таб.1 и 2. (по состоянию на 1 января 201__).

Используя Правило (стандарт) аудиторской деятельности «Существенность и аудиторский риск», выберите базовые показатели для расчета уровня существенности для ОАО «Автомир» и установите границу предельно допустимой ошибки в отчетности, учитывая специфику финансово-хозяйственной деятельности ОАО «Автомир», используя таб.3.

Единый показатель уровня существенности распределите между статьями организации пропорционально его структуре, используя таб.4 и 5.

Проанализировать и оценить выявленные в ходе аудиторской проверки фактические ошибки, сравнить их с предельно допустимым размером ошибок в бухгалтерской отчетности ОАО «Автомир».

Сделать, вывод о существенности выявленных в ходе аудиторской проверки нарушений.

По результатам проведенной аудиторской проверки финансово-хозяйственной деятельности ОАО «Автомир» за 201__г. были выявлены следующие нарушения:

− В связи с неправильным формированием в бухгалтерском учете выручки от реализации (продажи) продукции сумма дебиторской задолженности покупателей оказалась занижена на 75 040руб.;

− В результате неполного отражения полученных и оплаченных счетов-фактур от поставщиков произошло занижение кредиторской задолженности на 146 784руб.;

− Применение метода списания сырья на производство деталей для машин, не соответствующего принятой в ОАО «Автомир» учетной политики, привело к занижению остатков сырья на складе в сумме 21 347руб.

Анализ выявленных нарушений оформите в виде таб.6.

Баланс ОАО " Автомир" на 31 декабря 201__ г.

Наименование показателей Вариант 3
 
суммы, тыс. руб.
Активы  
1. Внеоборотные активы - всего в том числе: 40 292,30
основные средства 26 190,00
незавершенное строительство 14 102,30
2. Оборотные активы - всего в том числе: 2 571,80
запасы 617,2
дебиторская задолженность 1 671,70
денежные средства 25,7
прочие оборотные активы 257,2
БАЛАНС 42 864,10
Пассивы  
1. Капитал и резервы - всего в том числе: 25 718,50
уставный капитал 15 431,10
добавочный капитал 7 458,40
фонды накопления 771,6
непокрытые убытки прошлых лет 257,2
нераспределенная прибыль отчетного года 1 800,30
2. Краткосрочные пассивы - всего в том числе: 17 145,60
заемные средства 1 200,20
кредиторская задолженность 15 945,40
БАЛАНС 42 864,10

 

Финансовые результаты деятельности ОАО " Автомир".

  Вариант3
Наименование показателей суммы, тыс. руб.
1 Выручка (нетто) от реализации услуг 6515,343
2. Себестоимость реализации услуг 4 886,50
3. Прибыль от реализации 977,3
4. Операционные доходы 651,5
5.Операционные расходы 488,7
6. Внереализационные доходы 814,4
7. Внереализационные расходы 162,9
8. Прибыль отчетного года 1 791,70

 

Решение.

Базовые показатели

      Таблица 3
       
  Базовые показатели  
       
Наименование базового показателя Значение базового показателя бухгалтерской отчетности проверяемого экономического субъекта (тыс. руб.) Доля, % Значение, применяемые для нахождения уровня существенности (тыс. руб.)
Балансовая прибыль 1 791,70 89,59
Валовой объём реализации без НДС 6515,343 130,31
Валюта баланса 42 864,10 857,28
Собственный капитал 25 718,50 2571,85
Общие затраты предприятия 4 886,50 97,73

Рассчитаем среднднеарифметическое значение уровня существенности:

(89,59+130,314+857,28+2571,85+97,73)/5=749,35 тыс.руб.

Наименьшее значение уровня существенности 97,73 тыс. руб. отличается от среднего на (749,35-89,59)/ 749,35*100%=88,04%

Наибольшее значение уровня существенности 2571,85 тыс. руб. отличается от среднего на (2571,85-749,35)/ 749,35*100%=243,21%

Крайние значения – наибольшее и наименьшее – отбрасываем, поскольку они существенно отклоняются от среднего (более, чем на 20%).

Рассчитываем новое среднее арифметическое: (130,31+857,28+97,73)/3=361,77 тыс. руб.

Данную величину округляем до 350 тыс. руб. (что находится в пределах 20%).

 

      Таблица 4
       
Распределение значения уровня существенности
пропорционально структуре баланса
Статьи актива баланса Сумма, тыс. руб. Удельный вес, % Уровень (граница) существенности, тыс. руб.
1. Внеоборотные активы - всего в том числе: 40 292,30 94,00 329,00
основные средства 26 190,00 61,10 213,85
незавершенное строительство 14 102,30 32,90 115,15
2. Оборотные активы - всего в том числе: 2 571,80 6,00 21,00
запасы 617,2 1,44 5,04
дебиторская задолженность 1 671,70 3,90 13,65
денежные средства 25,7 0,06 0,21
прочие оборотные активы 257,2 0,60 2,10
БАЛАНС 42 864,10 350,00
           

 

      Таблица 5
       
Распределение значения уровня существенности
пропорционально структуре баланса
Статьи пассива баланса Сумма, тыс. руб. Удельный вес, % Уровень (граница) существенности, тыс.руб.
1. Капитал и резервы - всего в том числе: 25 718,50 60,00 210,00
уставный капитал 15 431,10 36,00 126,00
добавочный капитал 7 458,40 17,40 60,90
фонды накопления 771,6 1,80 6,30
непокрытые убытки прошлых лет 257,2 0,60 2,10
нераспределенная прибыль отчетного года 1 800,30 4,20 14,70
2. Краткосрочные пассивы - всего в том числе: 17 145,60 40,00 140,00
заемные средства 1 200,20 2,80 9,80
кредиторская задолженность 15 945,40 37,20 130,20
БАЛАНС 42 864,10 350,00

 

Анализ выявленных нарушений
Статья баланса, по которой произошли изменения Сумма, тыс. руб. Допустимый размер ошибки, тыс. руб. Фактическая сумма ошибки, тыс.руб. Расчёт отключений, тыс. руб.
Дебиторская задолженность 1671,7 13,65 75,04 61,39
Кредиторская задолженность 15 945,40 130,2 146,78 16,58
Запасы 617,2 5,04 21,35 16,31

 

Вывод: Занижение дебиторской задолженности на 75,04 тыс.руб. явилось существенной ошибкой, т.к. превышает допустимый размер ошибки, который составляет 13,65 тыс. руб., на 61,39 тыс.руб. Занижение кредиторской задолженности на 146,78 тыс.руб. явилось существенной ошибкой, т.к. превышает допустимый размер ошибки, который составляет 130,2 тыс. руб., на 16,58 тыс.руб. Занижение размеров запасов на 21,35 тыс.руб. явилось существенной ошибкой, т.к. превышает допустимый размер ошибки, который составляет 5,04 тыс. руб., на 16,31 тыс.руб.

ЛИТЕРАТУРА:

1. Федеральный закон от 30.12.2008 N 307-ФЗ (ред. от 21.11.2011) "Об аудиторской деятельности"

2. Аудит: Учебник для вузов/ В.И. Подольский, А.А. Савин, Л.В. Сотникова и др.; Под ред. проф. В.И. Подольского. - 3-е изд., перераб. и доп. - М.: ЮНИТИ-ДАНА, Аудит, 2009 г., - 583 с.

3. Аудит; Учебник/ Под ред. В.И. Подольского. - М.: Экономистъ, 2009. - 494 с.

4. http://www1.minfin.ru/ru/

5. http://www.ipbr.org/

6. http://www.1-fin.ru/?id=101

Последнее изменение этой страницы: 2016-07-22

lectmania.ru. Все права принадлежат авторам данных материалов. В случае нарушения авторского права напишите нам сюда...