Система звітності СТОВ «Словечне» у 2008 році

Методологічні основи формування в бухгалтерському обліку інформації про фінансовий результат та розкриття її у звітності встановлені П(С)БО 3 "Звіт про фінансові результати". Визначення фінансового результату полягає у достовірному розрахунку чистого прибутку (збитку) звітного періоду. З цією метою в бухгалтерському обліку передбачається послідовне зіставлення доходів і витрат.

Дані рахунків класу 7 "Доходи і результати діяльності" відображаються у фінансовій звітності (табл. 2.11).

Таблиця 2.11

Відображення інформації про доходи і результати діяльності в фінансовій звітності

В Примітках до річної фінансової звітності, згідно П(С)БО 15 "Дохід" обов'язково повинна наводитись наступна інформація про доходи:

- облікова політика щодо визнання доходу, включаючи спосіб визначення ступеня завершеності робіт, послуг, дохід від виконання і надання яких визначається за ступенем їх завершеності;

- розподіл доходу за кожною групою доходів (дохід (виручка) від реалізації продукції (товарів) (товарів, робіт, послуг); інші операційні доходи; фінансові доходи; інші доходи; надзвичайні доходи);

- сума доходу за бартерними контрактами в розподілі за групами доходів;

- частка доходу за бартерними контрактами з пов'язаними сторонами;

- при розкритті надзвичайних статей необхідно пояснити: внаслідок яких саме надзвичайних подій понесено витрати або отримано дохід.

Відповідно до принципу висвітлення у фінансовій звітності повинна наводитись інформація про доходи, витрати та фінансові результати, яка здатна впливати на прийняття обґрунтованих управлінських рішень. Відомості узагальнюються в єдиній грошовій одиниці, що забезпечується завдяки дії принципу єдиного грошового вимірника.

З прийняттям національних Положень (стандартів) бухгалтерського обліку змінився підхід до формування доходів підприємств і порядок розкриття інформації про них у фінансовій звітності. Але під час дослідження формулювання термінів про доходи, які застосовуються, спостерігаються окремі невідповідності. Згідно з П(С)БО 1 "Загальні вимоги до фінансової звітності" та П(С)БО 3 "Звіт про фінансові результати" доходи - це "збільшення економічних вигод у вигляді надходження активів або зменшення зобов'язань, які призводять до зростання власного капіталу (за винятком зростання капіталу за рахунок внесків власників)". У п. 13 П(С)БО 3 визначено, що у статті "Дохід (виручка) від реалізації відображається загальний дохід (виручка) від реалізації продукції, а це значить, що до уваги вже не береться надходження активів або зменшення зобов'язань.

Окремі науковці вважають, що визначення доходу точніше розкривається у Звіті про фінансові результати згідно з п.13 П(С)БО 3, ніж у розділах "Загальні положення" П(С)БО 1 та П(С)БО 3.

Відповідно до Закону України "Про бухгалтерський облік і фінансову звітність в Україні" під час визначення фінансових результатів доходи необхідно порівнювати з витратами, що здійснюються для їх одержання. При цьому доходи і витрати відображаються в бухгалтерському обліку і звітності в момент їх виникнення незалежно від дати надходження чи сплати грошових коштів. Відповідно до П(С)БО 3 в статті "Дохід (виручка) від реалізації продукції (товарів, робіт, послуг)" відображається загальний дохід (виручка) від реалізації.

Однак виручка виникає тільки після сплати, а дохід може виникати за фактом надання послуг (відвантаження товарів, продукції чи виконання робіт незалежно від дати сплати). Тому П(С)БО 3 допускає подвійність, якої немає в Законі. Однак згідно з П(С)БО 3 дохід відображається у звітності в момент надходження активу чи погашення зобов'язання, а витрати - в момент вибуття активу чи збільшення зобов'язання.

Особливістю обліку доходів є їх класифікація за видами діяльності. Згідно з П(С)БО 15 "Дохід" доходи в бухгалтерському обліку мають такі класифікаційні групи:

- дохід (виручка) від реалізації продукції (товарів, робіт, послуг);

- інші операційні доходи;

- фінансові доходи;

- інші доходи;

- надзвичайні доходи.

У П(С)БО 15 "Дохід" визначено, що склад доходів, які відносяться до відповідної групи, встановлено у П(С)БО 3 "Звіт про фінансові результати".

У статті "Дохід (виручка) від реалізації продукції" відображається загальний дохід (виручка) від реалізації хлібопекарної продукції, без вирахування наданих знижок, повернення проданих товарів та непрямих податків. Це означає, що до виручки від реалізації внесені непрямі податки, які не належать хлібопекарському підприємству. Звичайно, сюди вносяться доходи від основної діяльності, у той час як для фінансових доходів і доходів від іншої реалізації передбачено особливі рядки звіту.

Так, у статті "Інші операційні доходи" відображаються доходи від первісного визнання сільськогосподарської продукції і біологічних активів, доходи від здачі майна в оренду, дохід від операційних курсових різниць, відшкодування раніше списаних активів, дохід від реалізації оборотних активів (крім фінансових інвестицій), тобто від тієї реалізації, яка не належить до основної діяльності підприємства.

У П(С)БО 3 не розкрито зміст та визначення такої групи доходів, як фінансові доходи (п. 7 П(С)БО 15). Проте існує визначення таких доходів, як дохід від участі в капіталі та інші фінансові доходи. У статті "Дохід від участі в капіталі" відображається дохід, отриманий від інвестицій в асоційовані, дочірні або спільні підприємства, облік яких ведеться методом участі в капіталі. У статті "Інші фінансові доходи" відображаються дивіденди, відсотки та інші доходи, отримані від фінансових інвестицій (крім доходів, які обліковуються за методом участі в капіталі). У статті "Інші доходи" - доходи, що не потрапили до інших операційних та фінансових: дохід від продажу корпоративних прав, цінних паперів; доходи від реалізації фінансових інвестицій; доходи від переоцінки основних засобів, вони можуть виникнути, коли на дату проведення останньої дооцінки об'єкта сума попередніх уцінок перевищує суму його попередніх дооцінок. Тоді сума останньої дооцінки, але не більша, ніж зазначене перевищення, зараховується до доходів звітного періоду. До інших доходів відносять також доходи від списання безнадійної кредиторської заборгованості, що виникла під час фінансової або інвестиційної діяльності; дохід від неопераційних курсових різниць та інші доходи, які виникають у процесі звичайної діяльності, але не пов'язані з операційною діяльністю підприємства.

У статті "Надзвичайні доходи" відображаються доходи від надзвичайних подій. Серед них передусім суми страхових відшкодувань після надзвичайних подій (стихійних лих, пожеж, техногенних аварій тощо).