Система управлінського обліку доходів

Особливості сучасної системи обліку фінансових результатів полягають у її зосередженні на потреби керівництва в релевантній інформації, яка в подальшому дає змогу приймати ефективні управлінські рішення. У зв'язку з цим постає питання і щодо організації бухгалтерської інформаційної системи управління результатами діяльності суб'єктів господарювання, що відповідає потребам ринкової економіки.

Запропонована методика нормативного обліку за центрами відповідальності поєднує дві традиційні облікові системи за відхиленнями, що використовують в управлінській бухгалтерії: вітчизняну - нормативного обліку та зарубіжну - метод обліку стандартних витрат (Стандарт – Кост).

Концепції обліку за цими методами не суперечать одна одній. Відповідно за цих умов деякі їх компоненти можуть бути об'єднані в одну комплексну систему нормативного обліку за центрами відповідальності.

Вагомий внесок у дослідження питань з теорії в методології обліку фінансових результатів у системі управління зробили вітчизняні вчені Ф. Бутинець, С. Голов, З. Гуцайлюк, В. Добровольськький, О. Карпенко, М. Кужельний, Л. Нападовська, В. Лінник, Я. Столяров, М. Пушкар, а також зарубіжні науковці, зокрема Є. Добровольский, М. Вахрушина, В. Чернова, В. Палій, Дж. Шанк, Б. Райан, К. Друрі та ін. Вивчення теоретичних праць вітчизняних і зарубіжних учених, а також практичної діяльності підприємств ресторанного господарства дало змогу підкреслити в умовах нестабільного розвитку галузі коло недостатньо опрацьованих питань. Зокрема, наявна облікова модель формування фінансових результатів є малоефективною за відсутності системи обліку та контролю результатів діяльності за центрами відповідальності.

Бухгалтерський облік як інформаційна база управління має генерувати релевантну інформацію для прийняття як поточних, так і стратегічних рішень щодо їх оперативності та ефективності. Використання нормативного підходу в організації внутрішньогосподарського обліку в управлінському інформаційному моделюванні має зацікавити не тільки науковців, а й фахівців, оскільки такий підхід дає змогу щодня виявляти і встановлювати розмір і причини відхилень фактичних витрат від нормативних; оперативно розкривати не враховані при плануванні резерви, своєчасно визначати і точно оцінювати результати діяльності центрів відповідальності (структурних підрозділів) для прийняття результативних і ефективних рішень. Система нормативного обліку за центрами відповідальності спрямована на вирішення тактичних і стратегічних завдань управлінського планування, тобто є універсальною, і може бути використана як один із облікових компонентів процесу бюджетування в інформаційній структурі управління будь-якого господарюючого суб'єкта незалежно від форм власності й сегмента діяльності.

Дослідження діючої практики господарювання суб'єктів управління галузі дало змогу виявити, що важливим елементом організації внутрішньогосподарського бухгалтерського обліку в умовах самостійного вибору способу встановлення облікової ціни, покупної (ціна придбання без ПДВ) чи продажної (ціна покупки з націнкою та ПДВ), на товарно-матеріальні (продовольчі) запаси може виступати стандартизація відкриття субрахунків за усіма синтетичними рахунками витрат основної діяльності. Стандартизація субрахунків потрібна для отримання в оперативному режимі даних системного дослідження про виконання конкретного обсягу продукції харчування за всіма стадіями фінансово-господарського контролю, який забезпечує відтворення всіх витрат, пов'язаних із діяльністю підприємств ресторанного господарства та отриманням очікуваного позитивного фінансового результату.

Використання субрахунків в управлінській інформаційній системі внутрішньогосподарського контролю дасть можливість визначити причини відхилень фактичних витрат через виявлення основних чинників їх виникнення, що, в свою чергу, допоможе підвищити фінансові результати діяльності підприємств в умовах нестабільного становища в економіці.

За дебетом субрахунків відхилень фактичних показників від нормативних мають бути відображені негативні відхилення (перевитрати), за кредитом - позитивні. В системі нормативного внутрішньогосподарського обліку за центрами відповідальності як позитивні, так і негативні відхилення на кінець звітного періоду доцільніше відносити на собівартість реалізованої продукції[5].

Застосування розглянутої методики в автономній системі прийняття управлінських рішень дає змогу виділити групи бюджетних, нормативних і фактичних результативних показників за кожним об'єктом відповідальності підприємств ресторанного господарства, а також визначити обсяги та структуру облікової інформації для потреб ефективного управлінського планування з організації внутрішнього контролю процесів виробництва й реалізації продукції харчування.

Вважаємо за доцільне на підприємствах використовувати автономний підхід до побудови системи взаємозв'язку між фінансовою та управлінською бухгалтеріями, який передбачає ведення фінансової та внутрішньогосподарської (управлінської) підсистем обліку в паралельній системі рахунків. Це сприятиме підвищенню аналітичності облікової інформації, оскільки надасть можливість своєчасно визначати результати діяльності за кожним структурним підрозділом з одночасним налагодженням управлінського контролю за центрами відповідальності.