Охарактеризуйте этапы организации управления затратами по центрам ответственности

Центр ответственности - это подразделение предприятия, возглавляемое управляющим (менеджером), который обладает делегированными полномочиями и отвечает за финансово-хозяйственные результаты деятельности своего подразделения.

Выделение центров ответственности и организация их работыпроходит в несколько этапов:

1.выделение центров финансовой ответственности в соответствии с организационной структурой предприятия, изменение должностных инструкций, положений об отделах в соответствии с разделением полномочий.

Существуют определенные критерии выделения структурных подразделений в ЦФО:

1) региональная и или продуктовая и сегментная завершенность хозяйственной деятельности структурных подразделений (филиал, выпускающий цех, магазин и т.д.);

2) объемы производства (более 1 млн.р., 1млн. долл., свыше 1000 шт. изделий);

3) способность или готовность структурного подразделения самостоятельно работать на рынке (обеспечить движение своей продукции или услуг конечному потребителю);

4) возможность нести полную ответственность за доходы, расходы и затраты, за денежные потоки от реализации своей продукции и от оказания услуг.

2.разработка бюджетов для центров ответственности и предприятия в целом. Для этого необходимо классифицировать затраты предприятия таким образом, чтобы была видна причинно-следственная связь между величиной расходов и определенными решениями и разработками, т.е. необходимо разделить затраты на контролируемые и неконтролируемые в зависимости от уровня управления и периода времени.

3.анализ исполнения бюджета, стимулирование (поощрение), наказание менеджеров. При оценке деятельности руководителей ЦФО работает принцип исключения, т.е. руководитель высшего ЦФО анализирует и оценивает только те статьи бюджетов, по которымвыявлены заданные отклонения (-+5, 10 ,15 %) в зависимости от уровня управления.

Список литературы

1 Аверчев И.В. Управленческий учет и отченость. Постановка и внедрение/ И.В. Аверчев. – М.: Вершина, 2008. – 512 с.

2 Васильева Л.С. Бухгалтерский управленческий учет: учебное пособие/ Л.С. Васильева, Д.И. Ряховский, М.В. Петровская. – М.: Эксмо, 2007. – 368 с.

3 Вахрушина М.А. Бухгалтерский управленческий учет: учебник для вузов, 4-е изд., доп. и пер./ М.А. Вахрушина. – М.: Омега-Л, 2007. – 528 с.

4 Воронова Е.Ю. Управленческий учет на предприятии: учеб. пособие/ Е.Ю. Воронова, Г.В. Улина. – М.: ТК Велби, Изд-во Проспект, 2006. – 248 с.

5 Добровольский Е. Бюджетирование: шаг за шагом/ Е. Добровольский, Карабанов Б., Боровкин П., Глухов Е., Бреслав Е. – СПб, 2005. – 448 с.

6 Гомонко Э.А. Управление затратами: учебник/ Э.А. Гомонко, Т.Ф. Тарасова. – М.: КНОРУС, 2009. – 320 с.

7 Иванов В.В. Управленческий учет для эффективного менеджмента. – М.: ИНФРА-М., 2007. – 208 с.

8 Ивашкевич В.Б. Бухгалтерский управленческий учет: учеб. для вузов/ В.Б. Ивашкевич. – М.: Экономист, 2007. – 618 с.

9 Кавыршина О.А. Практикум: «Финансы предприятий» учеб. пособие / О.А. Кавыршина, О.В. Хорошилова. 2-е изд., перераб. и доп. Воронеж: ГОУВПО «Воронежский государственный технический университет», 2010.174 с.

10 Ковалев В.В. Корпоративные финансы и учет: понятия, алгоритмы, показатели: учеб. пособие / В.В. Ковалев, Вит. В. Ковалев. – М.: Проспект, КНОРУС, 2010. – 768 с.

11 Кондраков Н.П. Бухгалтерский управленческий учет: учеб. пособие / Н.П. Кондраков, М.А. Иванова. - М.: ИНФРА-М, 2007. – 368 с.

Задача 1

Провести операционный анализ:

1) определить силы операционных рычагов по каждому из анализируемых факторов;

2) провести анализ чувствительности прибыли к анализируемым факторам;

3) провести анализ безубыточности.

Таблица 1

Исходные данные

1. Анализируемыми факторами являются:

- объем реализации;

- цена единицы продукции;

- выручка от реализации ( рассчитывается как объем реализации, умноженный на цену единицы);

65*1,3=84,5 (млн,р)

- совокупные переменные затраты ( рассчитываются как переменные затраты на единицу продукции, умноженные на объем реализации);

0,7*65=45,5 (млн,р)

- совокупные постоянные затраты. (14млн,р)

2. Определите силы операционных рычагов по каждому фактору. Для этого следует воспользоваться следующими формулами:

1) СОР по объему реализации = МД / Приб;

МД= 84.5-45,5=39

Приб=84,5-(45,5+14)= 84,5-59,5=25

СОР по объему реализации=39/25=1,56

2) СОР по цене = Выручка / Приб=84,5/25=3,38

3) СОР по переменным затратам = Пер / Приб=45,5/25=1,82

4) СОР по постоянным затратам = Пост / Приб=14/25=0,56

где СОР – сила операционного рычага по анализируемому фактору;

МД – маржинальный доход ( рассчитывается как разность между выручкой от реализации и

совокупными переменными затратами);

Приб – прибыль ( рассчитывается как разница между выручкой от реализацией и совокупными переменными и постоянными затратами);

Пер – переменные затраты;

Пост – постоянные затраты.

3. Анализ чувствительности прибыли изменению анализируемых факторов основывается на том, что в случае изменения анализируемого фактора прибыль в процентном отношении изменится в определенное число раз больше, чем изменится анализируемый фактор в процентном отношении. Данный анализ проводится по формуле:

Д_приб (%) = + СОР по анализируемому фактору * Д_факт(%), (5)

где Д_приб (%) – процентное изменение прибыли;

Д_факт (%) – процентное изменение анализируемого фактора.

Анализ чувствительности проводится с использованием таблицы, построенной в виде матрицы. Определите шкалу изменения факторов и рассчитайте влияние отдельных элементов на изменение прибыли при заданных шкальных значениях (табл. 2)

Таблица 2