Учёт и аудит расчётов по оплате труда и распределение на с/с продукции трудовых затрат

Учёт ведётся на активно-пассивном счёте 70 «Расчёт с персоналом по оплате труда».

Начисление з/п отражается по кредиту счёта 70, а по дебету отражается выдача з/п и удержание из неё, депонированная з/п. Сольдо отражается в 5 разделе баланса «краткосрочная задолженность».

Аналитический учёт ведётся по каждому работнику предприятия. В качестве регистра аналитического учёта могут использовать лицевые счета форма Т-54 или форма Т-54а для механизированной обработки учётных данных. В лицевом отражается: дата поступления на предприятие, стаж работы, Ф.И.О., табельный номер, должность, оклад, виды доплат, количество иждивенцев и т.д.

Основными первичными документами являются:

1. Приказ о приёме на работу,

2. Табель учёта рабочего времени,

3. Лицевые счета (форма Т-54),

4. Трудовые договора,

5. Коллективный договор,

6. Трудовые книжки,

7. Штатное расписание,

8. Приказ о предоставлении отпуска,

9. Приказ о прекращении трудового договора,

10. Наряды на выполненную работу,

11. Платёжная ведомость,

12. Расчётно-платёжная ведомость,

13. Расходный кассовый ордер.

Бухгалтерские проводки по з/п:

Дт Кт

44, 20, 26, 70 – начислена з/п

44 70 – начислены премии за производственные показатели

84 70 – начислены премии за счёт фондов спец.назначения

69/1 70 – начислено пособие по временной нетрудоспособности, по беременности и родам

96 70 – начислены отпускные, вознаграждения за выслугу лет за счёт создаваемого на предприятии резерва.

70 50 – суммы выданной з/п наличными

70 68 – удержан налог на доходы физ.лиц.

70 76 – депонированная з/п, удержаны алименты, др.суммы по исполнительным листам, 70 73/2 – удержаны суммы материального ущерба

70 71 – удержаны невозвращённые подотчётные суммы,

70 94 – удержаны подотчётные суммы не возвращённые в установленные сроки.

Согласно гл. 24 « Единый социальный налог» НК РФ с 1.01.2001г. ранее существовавшие страховые взносы уплачиваемые в пенсионный фонд РФ, в фонд соц.страхования и фонд обязательного мед.страхования зачисляются единым социальным налогом, т.е. вводится налог исчисляемый и уплачиваемый по единым правилам и в одни и те же сроки, при этом вышеназванные фонды сохраняются как государственные институты, осуществляющие оперативное управление и расходование средств этих фондов. Взносы в ЕСН отчисляются от фонда оплаты труда начисляемой по всем основаниям в следующих размерах:

· если з/п нарастающим итогом с начала года на каждого отдельного работника не превышает 100000руб., то ставка составляет 35,6%, в том числе в пенсионный фонд – 28%, в фонд соц.страхования – 4%, в федеральный фонд обязательного мед.страхования – 0,2%, в территориальный фонд обязательного ме.страх. – 3,4%.

· При повышении годовой з/п на каждого работника свыше 100000 руб. на сумму разницы превышения годовой з/п исчисляется ЕСН по пониженным ставкам.

· ЕСН учитывается на пассивном счёте 69 «расчёты по соц.страхованию и обеспечению». По кредиту счёта 69 – начисление, а по Дт – выплата.

Этот счёт имеет следующие субсчета:

69/1 – расчёты по социальному страхованию,

69/2 – расчёты по пенсионному обеспечению,

69/3 – расчёту по обязательному мед.страхованию.

Дт Кт

44,20,25,26,23 69 – начислены взносы по ЕСН

69/1,2,3, 51 – перечислен ЕСН

69/1 50 – выплачены пособия посоц.страхованию.

Задачами контроля являются:

1. Соответствие данных синтетического и аналитического учёта,

2. Соблюдение трудового законодательства в организации,

3. Проверка соблюдения правил оформления документов о приёме и увольнении работников (приказ, контракт, трудовое соглашение, договор о материальной ответственности и наличие трудовых книжек)

4. Устанавливают как осуществляется учёт рабочего времени (табель, график выхода на работу).

Табель оформляется ежемесячно, а график – в начале месяца.

5. Проверяют первичные документы по труду и з/п (постановление Госкомтруда РФ № 136 от 29.12.00).

6. Устанавливается правильность применения норм и расценок.

7. Особого внимания требуют расчёты среднего заработка.

Основные нормативные документы:

· Положение об условиях работы по совместительству (постановление Госкомтруда СССР, Минюста СССР, ВЦСПСП № 81/604-К-З от 9.03.89.)

· Инструкция о порядке ведения трудовых книжек на предприятиях, в учреждениях (Постановление Госкомтруда СССР № 252 от 02.08 85.)

· Порядок исчисления %-х надбавок к зарплате лицам, работающим в районах Крайнего Севера…(Постановление Минтруда РФ № 49 от 11.09.95)

· Трудовой кодекс РФ от 30.12.01.

В соответствии с Положением о составе затрат в с/с продукции включаются основная и дополнительная з/п. основного производственного персонала. Не включают в с/с продукции, а относят на уменьшение прибыли, остающейся в распоряжении организации, и другие целевые поступления, следующие выплаты работникам организации в денежной и натуральной форме, а также затраты, связанные с их содержанием: премии, выплачиваемые за счёт средств специального назначения и целевых поступлений; материальную помощь; беспроцентную ссуду на улучшение жилищных условий; оплату дополнительно предоставляемых по коллективному договору отпусков работникам; надбавки к пенсиям.

№15 – Учет и аудит расходов от основной деят-сти

ПБУ 10/99 «Учет р-дов орг-ции». Учет ведется на с.44 «Расходы на продажу»(А)собирательно-распред.

Сальдо располож. Во 2 разделе б-са. р-дами орг-ции признаются уменьшение эк-ких выгод в рез-тате выбытия активов и (или) возникновение обяз-в, приводящее к уменьш. капитала. Не считается р-дами: выбытие активов: в связи с приобрет.внеобор.активов; вклады в УК др. орг-ций;по договорам комиссии; в виде авансов; в погашение кредита/займа.

Р-ды признаются в б/у если: 1.р-д произв-ся в соотв. с конкретным договором, требованиями зак-ва, обычаями делового оборота; 2.сумма р-да м.б.определена; 3.имеется уверенность что в рез-те конкретн. операции произойдет уменьш-ие экономич-х выгод орг-ции.

Р-ды делятся на р-ды по обычным видам д-сти, операц., внереализац., чрезвыч. Р-дами по обычн. видам д-сти явл-ся р-ды, связ. с изготовлением и продаже пр-ции, приобретением и продажей тов-в, также р-ды, связ. с выполнением р-т, оказ. услуг. Р-ды по обычн.видам д-сти группир-ся по след. эл-там: материальн. затраты, затраты на оплату труда, отчисл. на соц. нужды, амортиз., проч.затраты. Для целей управления в б/у организ-ся учет р-дов по статьям затрат, кот. устан-ся самост-но. Коммерч.р-ды и изд.обращ. накапливаются в течение периода на Дт сч.44 (Кт сч.60,76,10,71,70,69). Для того чтобы опред. сумму р-дов, относящуюся к прод-м тов-м составл-ся расчет:

Об по Кт44 = Снач+Об по Дт–Скон (90/2-44)

Задачи аудита: Проверка документ.-го подтвержд.р-дов; Проверка производственной направленности р-дов; Проверка включения в р-ды нормируемых затрат в пределах норм, установленных законодательством; Проверка полноты и правильности отражения в отчетности р-дов на продажу

Затраты, произв. орг-ей в отч. периоде, но относящиеся к следующим отч. пер. предст.собой расходы будущих периодов и подлежат списанию в порядке, устанавливаемом орг-ей (равномерно, пропорционально объему прод. и др.) в теч. пер. к кот. они относятся. Примерами таких расходов м.б. подписка на периодические издания, лицензии, расходы по подготовке производства и др. Учет расходов буд.пер. осущ-ся на сч.97 (А) Сальдо во 2 разд.б-са.

Дт 97- Кт 02,10,60,76,70,69отражены расходы, отн.к буд. периодам

Дт 44,26,20-Кт 97 списаны р-ды буд.пер.

Учет резервов предстоящ. р-дов на сч.96 (П) расположен в 5 разд.б-са.

В целях равномерного включения предстоящих р-дов в издержки пр-ва или обращения отч. периода орг-ция может созд. резервы на предстоящую оплату отпусков, выплату ежегодн. вознагр. за выслугу лет, выплату вознагражд. по итогам работы за год, ремонт ОС, резерв на ест.уб. и др.

Резерв на предстоящую оплату отпусков – предназначен для выплаты отпускных, ден. компенсации увольн.раб-кам не использ.отпуск. правила расчета ежемес.отчисл. нормат.актами не установлены. В основном сумма отчислений складывается из: сумм отпускных (на основ. предыд. года), ЕСН, отчисл.на травм. В размере 1/12 ежемес. Дт44-кт96; выплата отпускных осущ-ся Дт96-Кт70,69. Излишек начисл.резерва сторнируется в конце года Дт44-Кт96 Красн.сторно.

Резерв на выплату ежг. вознагражд. за выслугу лет. Призвана стимулировать продолж. труд раб-ков. Выплата осущ. ежемес., ежекварт, 1 раз в год. Резерв начисл. на выплаты, производимые 1 раз в год. Выплата произв-ся при наличии положения в коллективном Договоре об установлении надбавки, и Положения о порядке исчисления стажа работы.

Резерв на выплату вознагражд. по итогам работы за год. Размер вознагражд. опред. с учетом труда раб-ка и продолж-сти его непрерывного стажа работы в орг-ции. Вознагражд. выплач. в конце года или начале след. после подведения итогов фин-хоз. д-сти на основании Приказа рук-ля.

Резерв на ремонт ОС. Резерв формир. ежемес. отчислениями, кот. определяют исходя из баланс. ст-сти ОС и нормативов отчислений, зафикс. В Учетн.пол-ке. Норматив исходя из – сроки ремонта, дефектные ведомости, объема ремонта в стоимостн.выраж. резерв формир. на 1 год (при наличии календ.плана м.б. сальдо). Если суммы резерва не использ.-сторнируют. Если реальн.затраты больше сметной ст-сти, суммы превышения относят на сч.97. Резерв не может превышать ср.величины факт.резервов за 3 предшеств.года, за искл. сложных ремонтов.

20,44 – 96 начислен резерв

96 – 10 (Акт на списание мат-в),70 (расч.вед-сть;наряд на выполн.работ),69,60(акт на выполн. р-ты).

Резерв на Е.У. начисл.произв-ся при обраб-ке тов.отчетов путем умнож-я нормы е.у.на покупн.ст-сть поступивших нефасованных ТМЦ (44-96).

Задачи аудита:

-законность создания резерва

-наличие д-тов, на основ. кот-х созд. резерв (смета,календ.план,расчеты,Положения)

-использ-ие созд. резервов по целевому назначению;

-наличие и прав оформл. первичных д-тов, подтвержд. исп-ие резервов(платежн.вед-сти, приказы рук-ля, акты на списание мат-лов, рез-ты инв-ции);

-обоснованность сальдо по создаваемым резервам на конец года.

№16 – Учет и аудит доходов орг-ции от основной деятельности

Правила формирования в б/у информации о доходах организации установлены ПБУ 9/99. В зависимости от того, в каких условиях получены доходы и от направлений деятельности они делятся на доходы от обычных видов деятельности операционные, внереализационные и черезвычайные доходы.

Согласно главе 25 НК для целей н/об все доходы делятся на доходы, связанные с производством и реализацией, внереализационные доходы.

Согласно ПБУ 9/99 доходами организации признается увеличение экономических выгод в результате поступления активов (денежных ср-в, иного имущества) и (или) погашение обяз-в, приводящее к увеличению капитала этой организации, за исключением вкладов участников (собственников имущества). Не признаются доходами организации поступления от других юр. и физ. лиц: сумм НДС, акцизов, налога с продаж, экспортных пошлин и иных ан.обяз. платежей; по договорам комиссии, агентским и иным аналог. договорам в пользу комитента, принципала и т.п., авансы в счет оплаты пр-ции.

Доходы от обычных видов деятельности: выручка от продажи продукции и товаров, поступления, связанные с выполнением работ, оказанием услуг.

Д-ды учит-ся на сч.90 (А-П) «Продажи» с-счет1 (П) «Выручка». Выручка приним. к б/у в сумме исчисленной в денеж.выражении, равной величине потупления ден.ср-в и иного им-ва и (или) величине Дт зад-сти.

Выр. признается в б/у: 1.орг-ция имеет право на получение этой выр.,вытекающее из конкретного договора или подтвержд-ое иным образом; 2.сумма выручки м.б. определена; 3.имеется уверенность,что в рез-те конкретной операции произойдет увелич.экономич-х выгод орг-ции; 4.право собствен-сти на пр-цию перешло от орг-ции к пок-лю; 5.р-ды,которые произведены или будут произв.в связи с этой операцией м.б. определены.

Выручка-с/с=валовой доход (ВД); способы определения ВД:

По общему объему т/о: ВД=Т*РН/100; РН=ТН/(100+ТН)*100

По ассортименту т/о: ВД=(Т1*РН1+Т2*РН2…)/100%

По ассортим. Остатка тов-в: ВД=ТНн+ТНп-ТНв-ТНк; ТНк=(ОК1*РН1+ОК2*РН2…)/100

По ср. %: ВД=Т*%ср./100; %ср=(ТНн+ТНп-ТНв)/(Т+ОК)*100

Спис-ся торг.нац.относящ.к реализ.т-рам проводкой 90/2-42 красн.сторно

Сч.90/1 закрывается на сч.90/9 в конце года (90/1-90/9), в отч.о приб.и уб-х выручка отражается за вычетом НДС.

Задачи аудита

1.Проверка фактического отражения в бухгалтерском учете продаж, имевших место в отчетном периоде

2.Проверка правильности определения налога на добавленную стоимость

3.Проверка полноты и правильности отражения в отчетности выручки

№17 – Учет и аудит прочих доходов и расходов

к прочим д-дам и р-дам относятся операц.,внереализац.,чрезвыч. д-ды и расходы.учет ведется на сч.91 (А-П) «прочие д-ды и р-ды». 91/1 «Прочие д-ды».91/2»Прочие р-ды» 91/9»Сальдо прочих д-дов и р-дов» счет91/1 и 91/2 на сч.91/9 закрываются ежегодно, сч.91/9 на счет 99 ежемес.

Чрезвыч.д-ды и р-ды включают поступления и расходы возникающих как последствия ЧО.(страх.возмещ,ст-сть мат.ценностей оставш.после списания и т.п.учет на сч.99 «Прибыли и убытки» (А-П).99-41,10,01 р-ды в р-те ЧО.. 76,10-99 поступление страх.компенс. приход.матер.

Задачи аудита

Проверка правильности оценки статей прочих доходов и расходов

Проверка правильности классификации прочих доходов и расходов