Учет и аудит финансовых рез-тов и нераспр. приб.

Конечный ф.р. отражается на счете 99 он слагается от ф.р. от обычной д-сти (90/9-99) из рез-та прочих д-дов и р-дов (91/9-99) также на счет относятся суммы чрезв.Д и Р. Сопоставлением дт и кт оборотов по счету 99 выводится ф.р. до н/о, после этого определяется доход подлеж. Н/о налогом на прибыль (н/о приб корректир-ся в целях н/о) начисл. текущего н-га 99-68. также в дт 99 относятся штрафы за несвоеврем.перечисл.налоговых платежей в бюдж.и внебюдж.По окончании года при реформации баланса счет 99 закрывается:99-84 на сумму прибыли; 84-99 на сумму убытка..

Распределение прибыли учитывается по дт сч.84 и подразумевает: начисление див-дов учкм (84-75,70), отчисления в РК (84-82); на покрытие уб-ков прошл.лет (84-84);на пополнение УК (84-80) уценку активов (84-01). При отсутствии прибыли убыток м.б. погашен: (82-84; 75-84). Сальдо по сч.84 показывает сумму нераспред.прибыли, кот. остается неизменной до решения акционеров или участников. Аналит. учет по сч.84 д. предоставлять инф-цию по направлениями исп-ия прибыли

Цель аудита фин рез-тов

– установл приб (уб) предприятия, законности распределения и использования чистой прибыли. Источником информации явл: учредительные документы, протоколы собраний учредителей, приказы, распоряжения, учетные регистры (ведомости, ж/о) по счетам 90,91,50,51,68,76,99,84, и пр., гл книга, ф.№1,2, расчеты по отдельным налогам и др.

В ходе проверки аудитор должен решить следующие задачи: установить правильность определения и отражения в учете приб (уб) от реализации прод, ОС и др., проанализировать правильность учета доходов и расходов от внереализ-х операций, выяснить обоснование формирования и использования ср-в различных фондов, созд из прибыли. При проведении аудит проверки ВР (ВД), надо выяснить обоснованность отражения в учете ВД и ВР (разл док-ты, удостоверяющие факт возникновения и величину дох и расх). Например, списана Дт задолженность с истекшим сроком ИД может производиться на основании дог купли-продажи, поставки продукции, банковских документов, подтверждение перечисления ден ср-в поставщику, с/ф, накладн на отгруженную продукцию.

Аудитору необх-мо также проследить, не было ли в отчетном периоде случаев необоснованного включения в состав ВР сумм штрафов. Налагаемых налоговыми и др. контролирующими органами, % по полученым займам, убытков от безвозмездной передачи имущества и т.п., в то же время, как такие затраты должны производиться за счет чистой прибыли или фондов предприятия.

№ 19-Учет и аудит субъектов малого бизнеса

ФЗ №88-фз О гос.поддержке малого предпр-ва, Приказ Минфина РФ О типовых рек-циях по орг-ии учета для субъектов малого пр-ва, НКРФ

Критерии: 1.физ.лица, заним-ся предпринимат.деят-стью без образ.юр.лица; 2.юр.лица -по цели деят-сти к малым м.отн-ся только комм.орг-ии, -по составу учредит-ей (доля участия в УК мал. пр-ия РФ, субъект.РФ, общ.,религиоз. объед., благотвор.фондов, ин.юр.л. не д.превыш.25%)-по ССЧраб. Пром-ть,стр-во, транп-т-100чел, с/х-60ч., ОТ-50ч., РТ и быт.обслуж-30ч.

Системы н/о, примен-е МП:традиц., упр.,ЕНВД, С/х.

Традиц. МП уплач. НП, НДС, ЕСН, н-г на им-во. Все операции отраж. в бух.регистрах. МП м. представлять только Ф№1 и Ф№2.

Упрощ. Уплач-ся ЕН (заменяет НП, н-г на им-во, НДС, ЕСН; НДФЛ и н-г на им-во ф.л. для ИП). Критерии: Ссч<100, отсутств. филиалов, доход от р-ции за 9мес.<11млн. (безНДС), доля участия др-х орг-ций<25%; ст-сть аморт. Им-ва<100млн. (не переходят: банки, страх. Орг., негос. ПФ, ломбарды, участники РЦБ, игорный бизнес, с/х, ЕНВД).

Объект н/о: д-ды; д-ды-р-ды. НБ опред. кассовым методом. Если объект н/о «д-д», в д-д вкл.: 1.выр. от р-ции т-в,р-т,усл.,имущ-х прав, платежи получ. В счет предст. поставок; 2.внереал.д-ды. Не вкл.: взнос в УК, целевое ф-е, кредит, им-во пост-е комис-ру. ЕН=Д*6%. ЕН можно уменьш. на величину страх. взносов на обяз.пенс.страх. (не>чем на 50%)

«Д-Р» р-ды вкл-ся согласно перечню. Ст-сть ОС, приобр. до перехода на УС вкл. в состав р-дов в след.порядке: ОС СПИ<3лет спис-ся в 1-й год УС равн.долями кажд.кв-л; СПИ от3до15 в теч 3х лет: 1год 50%, 2год 30%,3год 20%; СПИ>15лет в течен. 10лет. ЕН=(Д-Р)*15%. Мин.налог=1%от дох-в.если суммма налога меньше мин. Упл-ся мин налог. Р-ца м/у суммой мин. налога и суммой налога, исчисл. по ставке 15 %, м. вкл-ся в состав р-дов след. нал пер.

Осн. нал. регистром - книга учета доходов и расходов. Нал-плат, применяющие УСн/о, обязаны вести учет по НДС, НДФЛ, взносам в ПФ. Нал. учет по НДС: выставляют с/ф пок.с пометкой «без НДС», принимают с/ф поставщиков,. Осн. для отражения операций в нал.учете служат первичные документы. б/у ограничивается ведением учета ОС и НМА, приказ об учетной политике в части касающейся начисления амортизации. Орг-и имеют право не исп-ть двойную запись и составлять отчетность, однако обязаны сост-ть перв док-цию и обеспечивать ее сохранность. обязаны представлять стат.отчет..

ЕНВД гл.26 НК освобожд.от НП, НДС, ЕСН, н-г на им-во (ИП от НДФЛ, н-га на им-во, ЕСН,НДС). Плат-ки: быт. услуг(чел.), платных ветерин услуг(чел.), услуг по ремонту, то и мойке авто(чел), Рт(S), общ.епит(S), авто услуг по перевозке пассажиров и грузов(авто), стоянке(S), наружной рекламы(S).

ВД=БД*N*К₁*К₂*К_3, (К1 к-т кадастровой ст-сти земли); К2-особенн.ведения д-сти, К3-дефлятор, Nфиз-пок-ль. ЕНВД=ВД*15%, м.б. уменьш. на сумму страх. взнос. на обяз.пенс.страх. (м.б. уменьш не >50%), на суму выплач. пособий по нетрудоспос. Ведение б/у обяз-но. Учет вед-ся также как в орг-циях традиц.с-мы. Сложность в орг-ции учета если н/пл-ки использ. разные с-мы н/о. Необх-мо организ-ть разд. учет д-дов и р-дов.

С/Х Плательщики с/х произв-ли, если d с/х пр-ции>70%, освобожд. от НП, НДС, ЕСН, н-г на им-во. Переход на уплату добровольн. Н-г=(Д-Р)*6%. Учет аналогично Упр.сист.

№ 20 – Особенности учета и аудита операций по внешнеэкономической деятельности.

Нормативная база:ФЗ «О гос-м регулировании внешнеторговой д-сти» №116; ФЗ «О валютном регулировании и вал. контроле» №173-ФЗ от10.12.03

Экспорт – вывоз тов-в, р-т,услуг,рез-тов интелл.д-сти с тамож. террит. РФ за границу без обяз-в об обратном вывозе.

Важным условием осуществления экспортной операции служит заключение контракта с иностранным покупателем. Когда продавец и покупатель находятся в различных гос-вах, то правовое содерж. контрактов регулир. нормами Конвенции ООН о межд. договорах купли-продажи, Ключ. элементом договора купли-продажи тов-в являются торг термины «Инкотермс», кот. предусмотрены условия поставки необх-х для распр. р-ов и рисков м-у сторонами. Все термины разделены на 4 группы (E,F,C,D)

По каждому заключ. контракту экспортером оформ-ся паспорт сделки в 2х экз.. и содержит необх. сведения из контракта Оба экз. передаются экспортером в уполномоченный банк. с копией контракта после проверки прав-сти оформл. паспорта 1 экз.возвр. экспортеру. На основ. паспорта банком осущ. контроль за пост-ем валютной выр. на транз. счет экспортера. Далее экспортер оформл. ГТД, явл. основным д-том, свид. о вывозе товара за границу и подтвержд. право пр-ия на налог. льготы. В ГТД указ-ся сведения об отправителе, финанс. и банк. реквизиты, условия поставки, общая фактурная и тамож. ст-сть экспортируемого т-ра, а также тамож. платежи. ТП упл-ся пред-ем с тамож. ст-сти тов-а. ТС=цена сделки+доставка до таможниРФ. Там. платежи состоят из тамож.сборов в рублях (0,1%) и в валюте (0,05%) от тамож. ст-сти товара и тамож. пошлин для отд-х видов тов-в.

При тамож. оформл-ии тамож.органы сверяют свед-я деклар,паспорта,контракта с факти.дан-ми Экспортер в теч.15 дней с даты прин.реш-я о выпуске тов. представл.в банк копию ГТД. Вал.выр-ка поступ. ч-з 180дн. после там.оформ. в теч.этого срока эксп-р представ. д-ты для ставки НДС 0%.

Учет т-в до перехода права собст-сти на сч.45: Дт45-Кт41,43; Дт62-Кт90/1; Дт90/2-Кт44,45; Дт52/1-Кт62.

Реэкспорт-тамож.режим при кот. ин.т-ры вывоз-ся с тамож.террит. РФ. Экспорт.сделки выгоднее оформл. с участ. посредника. Агенты-представители, маклеры, брокеры — посредники, не имеющие права подпис. сделки с третьими лицами. В их обязанности входит поиск т-ра, пок-ля Комиссионеры, консигнаторы — имеют право подпис. сделку с третьим лицом от своего имени, но за счет доверителя. Агенты-поверенные — заключают сделки с третьими лицами от имени и за счет доверителя на основании полученной от комитента доверенности. Дилеры, дистрибьюторы — заключают сделку от своего имени и за свой счет.

Импорт-ввоз т-ра,р-т,услуг,р-тов интелл.д-сти на тамож.террит.РФ без обяз-в об обратном вывозе. Осн.д-т - паспорт импортной сделки(2 экз.), в банк паспорт представл. с контрактом, подпис-ый экз-р паспорта возвращ-ся импортеру. Для тамож-го оформл-я составл. ГТД(получатель т-ра, фин.банк. реквизиты, усл.поставки, фактурн. и тамож. ст-сть). Данные ГТД свер-ся с паспортом и факт.наличием т-ра, подпис-ся таможней. Импортер в течение мес. копиюГТД представл. в банк.

Первичными документами, на основании которых ведется учет импортных товаров, являются: договора купли – продажи;транспортная, экспедиторская и страховая документация;ГТД, сертификат о прохождении товара, справки об уплате пошлин, акцизов, сборов;накладные, акты приемки, свидетельствующие о фактическом поступлении товара на склад импортера. Предприятия, ввозящие на таможенную территорию РФ подакцизные товары, обязаны на таможне уплатить акциз. НДС, при ввозе товара для свободного обращения на территории РФ, уплачивается в полном объеме по установленным ставкам – 10 или 18 %.

Дт15(41)-Кт60-оприходованы импортные товары в рублевом эквиваленте по курсу ЦБ;

Дт15(41)-Кт76(60)- транспортировка, погрузо-разгрузочные работы,

Дт41(15)-Кт76 -начислены таможенные пошлины и сборы.

Дт19-Кт76 -начислен НДС, подлежащий уплате на таможне;

Дт76-Кт51(52/2) -уплачены таможенные платежи;

Дт68-Кт19-принят к зачету НДС, уплаченный на таможне.

В случаях, когда в РФ в установленные сроки ввозят товары, ранее вывезенные с ее территории в соответствии с таможенным режимом экспорта, то такой ввоз называется реимпортом.

Под внешнеторговыми бартерными сделками понимаются сделки, которые совершаются при осуществлении внешнеторговой деятельности и предусматривают обмен эквивалентными по стоимости товарами, работами, услугами, результатами интеллектуальной деятельности. Основным механизмом валютного контроля при товарообменных сделках является паспорт бартерной сделки. Стоимость имущества, полученного по договору мены, определяется продажной стоимостью имущества, отгруженного по этому договору. Выручка от товарообменной операции определяется исходя из стоимости полученных товаров. Разница между суммой учетной стоимости переданных в обмен товаров, расходов по договору и суммой оценки полученных взамен товаров, отражается в учете как прибыль или убыток от операции мены.

№21 – Особенности учета и аудита в пр-ях общепита

Расчет прод.цены блюда – калькуляция. Для кал-ции прод.цен необх-мо знать ассортимент, норму закладки, цены на сырье и продукты. Ассортимент блюд определяется по плану-меню составл.ежд. указ-ся наимен.блюд, № блюд по сборникам рецептур или технолог.картам, план. кол-во выпуска. Прод.цены рассч. в калькуляц.карте на основании норм расходов сырья по сборникам рецептур. Кал-ция составл. на 100 блюд, для гарнира-на 10кг. Кол-во сырья каждого наименования умножают на соотв. цену, суммируют и записывают по строке: Общая ст-сть набора, которую делят на 100 или на 10. Если учет в кладовых ведется по прод. ценам, то в калькуляц.карточку вкл. прод.ст-сть сырьевого набора. Если по покупным – прод.цена опр-ся путем прибавл-я наценки к ст-сти блюда, рассчитанной в ценах приобр-я.

Для упрощ-я калькуляции примен. ср-взвеш. цены. Устан-ся на однородные продукты, рассчит-ся делением общей ст-сти продуктов на их кол-во.

Если продукты имеют разл. кол-во отходов применяют к-т выравнивания кондиции.

Учет в кладовых. Приобр.сырья оформл. С-ф, накладной, закупочным актом. Отпуск продуктов из кладовой на пр-во и тов-в в буфеты произв-ся на основании требований и оформл. накладной. Все прих.расх. д-ты ежд.(1в3дня) сдаются в бух-рию с товарным отчетом (если учет по продаж.ценам), если учет по покупн. – реестр прих.расх.д-тов. На складе учет ведется по наименованиям и сортам на карточках кол-венно-суммового учета. Товары и сырье учит-ся на счете 41/1. (Поступление: 41/1-60,71,79, 19-60, 41/1-42); (Возврат из буфета: 41/1-41/2; Возврат из пр-ва: 41/1-20; если ТНклад>ТНкух,буф. 41/1-42). (При выбытии: 20-41/1 - передача на кухню; 41/2-41/1 - передача в буфет; если ТНкух,буф<ТНклад 41/1-42 кр.сторно).

Учет на произв-ве. В пр-во пр-ция поступ. из кладовой или от пост-ка в пределах суточ. потребности. Отпуск готовой пр-ции с пр-ва осущ. на основании дневных заборных листов (в буфет), накладных, накладных на отпуск пр-ции на сторону. Если кухня не отделена от раздачи или самообслуж-ие составл-ся Акт продажи в суммовом выражении. Ежд. МОЛ составл. «Отчет о движ-ии тов-в и тары на кухне». Приходн. часть заполн-ся по данным док-тов на полученные из кладовой или от пост-ка пр-ты, в расх. часть запис-ся данные об отпуске и реал-ции готовых изд. по актам реал-ции, ДЗЛ, меню-накладным. Общая сумма по ценам факт. реал-ции д. соотв. пок-лям ККМ. Составл. в 2х экз. Учет ведется на сч.20. Дт90/2-Кт20 ст-сть израсх.сырья.

Учет пр-ва в цехах п/ф цеха изгот. п/ф по заказам обслуж-х орг-ций, потребностям собств.пр-ва. Отпуск сырья из кладовой для изгот. п/ф оформл. накладной. Дт20-Кт20 - передача из одного цех в др.; Дт90/2-Кт20 списание ст-сти прод. израсх-х на изготовл-е п/ф и реализ-х в розницу; Дт41/1-Кт20 переданы изд. в кладовую.

Учет тары 41/3 (кроме стекл-41/2), если однораз.-ст-сть вкл. в ст-сть т-ра. Если стекл. тара выдел-ся в сопроводит. д-тах при определении ТН она не учит-ся.

Учет в буфетах, маг-х кулинарии. Поступающие в торг. сеть гот. изд. п/ф и товары передаются под МО буфетчиков, барменов, продавцов. Оприходование поступивших изд. осущ-ся на осн. сопроводит.док-тов. Списание с МОЛ произв-ся на осн. квитанции к ПКО, подтвержд.кас.лентой. Учет реал-ции аналогично рознице.

№22 – Особенности учета и аудита в орг-циях произв.сферы

Стр-во. ПБУ2/94 «Учет договоров,контрактов на кап.стр-во», ПБУ9/99, ПБУ10/99. Взаимоотношения сторон в процесе стр-ва регулируются договором подряда, по кот.подрядчик обяз-ся по заданию заказчика построить определ-й объект,а закачик обяз-ся создать подрядчику необх-е условия для выполнения р-т, принять их рез-т и заплатить. К договору прилагается: акты передачи подр-у заказ-м площадки под стр-во; поруч-во на случай банкротства сторон, графики этапов стр-ва и оплаты. Контроль за стр-вом осущ-ся застройщиком (орг-ция спец-ся на орг-ции кап.стр-ва). Объектом учета по договору подряда застр.и подр.явл-ся отд-но стоящее здание или сооруж-е. для кал-ции ст-сти строй.р-т примен. позаказн.метод или метод накопления затрат. Учет затрат вед.в разрезе статей:мат-лы,РОТ,р-ды на содерж.экспл.строит. машин, накладные р-ды. С-счет 10/8 в строит.орг-х не примен-ся. Если часть стр.мат-лов приобр-ся заказчиком, то в учете подрядн.орг-ции м-лы учит. На сч.003 «м-лы принятые в перер-ку»

В РОТ вкл-ся осн. дополн. з/п строит. раб-х; но з/п раб. занятых в экспл-ции строит. машин, упр. персонала в статью не вкл-ся. ЕСН явл-ся эл-том накладных р-дов. Исп-ся аккордная с-ма.

Р-ды на экспл-цию машин учит-ся на сч.25(25-02,05,10,16,23,70,60). Если исп-ся маш.др. орг-ций на сч.20 (20-60,76). Распред-ся пропорц.кол-ву отраб.маш-ми времени. (рапорт о работе башенного крана, путевой лист, карточка учета работы строит. машины, ж-л учета р-т строит.машин)

Доход от продажи возвед-х объектов опр-ся либо по ст-сти объекта стр-ва в целом(при позаказном методе), либо по ст-сти р-т по мере их готовности(метод накопления затрат).

.на каждом объекте ведется ж-л учета выполненных работ, на основании его сост-ся акт приемки выполн-х р-т и справка о ст-сти вып-х р-т.

С/Х: раст-во: сезонный х-р пр-ва, затраты произв-ся под урожай 2-х смежных лет, затраты дел-ся: затраты под урожай текущего года, затраты под урожай буд. лет. Учет затрат на сч.20/1 «Раст-во». Аналитич.учет по статьям затрат, в регистре «Лицевой счет».

Пр-ция р-ва дел-ся на основную, сопряженную(2 вида осн.пр-ции), побочную(произв-ся одновр.с осн. пр-цией).

Жив-во. Все р-ды относ-ся к текущ.году. Учет на сч.20/2. аналит.по статьям затрат, регистр-лицевой счет, пр-ция основная (молоко, шерсть, приплод), сопряж.(шерсть+приплод, молоко+прирост жив. массы+приплод), побочная (волос). Для распред-я примен-ся методики: при исчилении с/с пр-ции крупн.рог.скота объектами исчисл-я с/с

По осн.стаду – молоко и приплод; по выращиванию молодняка и откорме – прирост живой массы и общая жив.масса; по молочному стаду из общей суммы затрат вычит. затраты по побочн.пр-ции в усл.оценке, остальн. относят на молоко и приплод, кот. делятся в соотв. с обменной энергией кормов: 90% молоко, 10% приплод.

Животные на выращивании и откорме

Автотранспорт. Заним-ся грузовыми пассажирскими перевозками, погруз-разгруз. работы, аренда автомобилей, прокат. Особенности в орг-х связаны с учетом нефтепродуктов и автошин. Расход нефтепрод. опред-ся исходя из фактич.данных (путевые листы) и норм (линейные, на р-ту спец.обор-ия, удельные-на 1цу трансп.р-ты). нормы р-да смаз.мат. устан-ся на 100л. топлива с учетом марки авто (нормы сниж. на 50% для авто экспл.<3лет; повыш. на 20%>8лет) .

При покупке авто ст-сть шин вкл. В ПС авто, но их СПИ<СПИавт., поэтому орг-ции приобр. дополн. шины, явл-ся з/частями сч.10/5. на кажд. шину открыв. Карточка учета р-ты шин, где отраж-ся фактич. пробег шин, она служит основанием для начисл-я резерва ремонта шин, списания и премий.

20-96 резерв на восстановл. и ремонт шин

96,(10/6)-10/5 спис-ся шины за счет резерва (на утиль)

20,26-10/5 –спис-ся если резерв не созд.

10/7-10/5 шины, перед. в шиномонтаж

10/7-60,76 р-ды по восстановл.шин

10/5-10/7 поступл.шин из шиномонтажа

Автосервис оказывают услуги по техн.обслуж., ремонту, мойке авто ср-в. Расходы по работам автосервиса учитываются на счете 20.

Дт 20 - КТ 02, 05, 10, 23, 25, 26, 70, 69, 71, 76, 97, 96

Дт 90/2 - КТ 20

Дт 23, 25, 26 - КТ 20